所得税费用的核算剖析38页PPT

如：企业2007年末销售一批商品，预计很可能发生免费维 修支出30万元。会计上确认30万元营业外支出；由于没 有发生实际支出，税法规定在计算应纳税所得额时不能 扣除30万元的会计支出。
9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。20. 11.2220.11.22Sunday, November 22, 2020 10、人的志向通常和他们的能力成正比例。13:01:1913:01:1913:0111/22/2020 1:01:19 PM 11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。20.11.2213:01:1913:01Nov-2022-Nov-20 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。13:01:1913:01:1913:01Sunday, November 22, 2020 13、志不立，天下无可成之事。20.11.2220.11.2213:01:1913:01:19November 22, 2029秒13:01:1920.11.22 15、会当凌绝顶，一览众山小。2020年11月下午1时1分20.11.2213:01November 22, 2020 16、如果一个人不知道他要驶向哪头，那么任何风都不是顺风。2020年11月22日星期日1时1分19秒13:01:1922 November 2020
四、工作提示
税法按收付实现制计算所得税；会计按权责发生制记账。
如：企业2007年1月预收3年的房租收入300万元。税法规 定，300万元款项全部计入2007年收入，在2007年交 纳所得税；会计规定，每年确认100万元收入。
如：企业一项交易性金融资产2007年末升值100万元，会 计上将其记入“公允价值变动损益”，作为利润的一部 分；因没有收到相应的款项，税法上不确认为应税所得， 不计交所得税。

所得税会计
所得税会计的核算方法
所得税： 所得税是企业的一项费用——“所得税费用”， 在缴纳之前形成一项负债——“应交税费——应交所得税” 所得税的核算方法： 1、应付税款法 适用范围：采用小企业会计准则的企业 小企业标准： 工信部标标准：从业人数、营业收入、资产总额，其中两项指标 所得税法标准：年应纳税所得、从业人数、资产总额，任一标准 关注：会计上企业根据工信部的标准，采用小企业会计准则，可能出 现工信部标准属于小企业，所得税法不属于小企业；或者相反的情况 2、资产负债表债务法 适用范围：采用企业会计准则的企业
常见的暂时性差异或时间性差异（续3）
4、确认收入的确认标准会计上与税法不一致， 导致会计 确认的收入比税法计算收入延迟。 如：在某些情况下发出商品、预收账款、跨期劳务，在 会计上不符合收入确认的条件，在税法上符合计税收 入的条件 5、对于资产、负债、收入的计量方法不一致，导致会计 确认损益比税法提前或延迟。 如：交易性金融资产，会计按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益，税法按历史成本计量 分期收款销售，会计分别确认销售收入和利息收 入，按现销价格一次确认销售收入，分期确认利息收 入；税法分期确认销售收入
固定资产 会计：资产账面价值，以历史成本扣除折旧及减 值准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本扣除折旧计量
注意： （１）如果折旧方法、折旧年限与税法不一致，也会有差 异 （２）超过３年付款赊购的会计上固定资产以付款额的现 值入帐，税法以付款总额作为历史成本
账面价值＜或＞或＝计税基础
［例］2006年12月取得某项设备，原价750万元， 使用年限为10年，会计处理时按照直线法 计提折旧，净残值为0；税法允许该固定资 产加速折旧，企业在计税时按双倍余额递 减法计列折旧。 2008年12月31日企业对该 项固定资产计提了50万元的固定资产减值 准备。 账面价值=750-（750 × 10% × 2）-50 =600-50=550万元 计税基础=750-750 × 20%- 600 × 20%=480万元 账面价值550 万元＞计税基础480万元 应纳税暂性差异=550-480=70万元 递延所得税负债=70 ×25%=17.5万元

异：
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会计上的账面价值：
年折旧=750/10=75万元
累计折旧=75*2=150万元
差异为70万元，
2008年账面余额=750-150=600万元
资产账面价值大， 应纳税暂时性差异
计提减值准备=600-550=50万元
∴2008年末账面价值=550万元
税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元
账面价值=1500万元
计税基础=1500-1500/10=1350万元
差异150万元，资产账面价值大， 应纳税暂时性差异150万
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③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产（交易性金融资产、可供出售金融资产） ❖ 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； ❖ 后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认
会计账面价值：4000万元 税法计税基础：5000万元， 资产账面价值小，可抵扣暂时性差异1000万 27
EG8：企业2006年12月31日应收账款余额为7500万元， 期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法不允 许税前扣除。 比较该资产账面价值与计税基础的差异：
会计上账面价值=7500-750=6750万元
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2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不 予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构 借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分
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3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认

使企业的应交所得税减少125 000元。编制会计分录如下: 借：应价税费—应交所得税125 000 贷：银行存款125 000
最后，计算本年净利润： 本年净利润=1 500 000*（1-25%）=1 125 000（元）
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（二）“利润分配”账户
“利润分配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补） 和历年分配（或弥补）后的积存余额。
本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细 账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。
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【工作实例4-29】承上例，假设该企业本期为12月份，1-11月份累计利润总 额为933 950元，12月份实现的利润总额为566 050元，所得税税率25%， 1-11月份累计已缴纳所得税为250 000元。（假设无税收调整项目）
借：所得税费用 125 000 贷：应交税费—应交所得税 125 000
其二，结转本月所得税费用，即将本月“所得税费用”账户的借方余额转入 “本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：
借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000
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其三，用银行存款支付本月应交所得税125 000元。 该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少125 000元；另一方面也
本账户是所有者权益类，借方登记按规定实际分配的利润数，或 年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登 记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；
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（二）“利润分配”账户
年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表 示历年积存的未弥补亏损。
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递延和分配所得税费用
根据时间性差异对所得税的影响金额 ，递延和分配到以后各期，从而确定 本期所得税费用。
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所得税费用的调整
所得税费用调整的原因
纳税调整
根据税法规定，企业所得税的计税依据为应纳税所得额，而应纳税所得额是按 照会计利润进行纳税调整后的金额。因此，所得税费用调整的原因之一是纳税 调整。
所得税费用的计算方法
企业所得税的计算方法通常采用累进税率或比例税率，根据企业的应纳税所得额 和适用的税率计算得出。
个人所得税的计算方法通常采用分类所得制或综合所得制，根据个人的各项所得 和适用的税率计算得出。
03
所得税费用的核算
所得税费用的核算原则
依法纳税
企业应按照国家税收法律 法规的规定，及时、足额 缴纳企业所得税。
时间性差异
时间性差异是指某一会计期间内，由于会计和税法在确认收入、费用、损失时的确认时间不同而导致的差异。时 间性差异发生于某一期间，但在以后一期或若干期内能够转回。对于时间性差异，企业应当按照税法规定计算递 延所得税。
所得税费用调整的注意事项
准确把握税法规定
企业在进行所得税费用调整时，必须 准确把握税法规定，严格按照税法要 求进行纳税调整和计算应交所得税。
02
所得税费用的构成
所得税费用的定义
01
所得税费用是企业或个人在一定 期间内依据税法规定，就其生产 经营所得和其他所得计算并缴纳 的税款。
02
所得税费用是企业经营成本的重 要组成部分，直接影响企业的净 利润和股东收益。
所得税费用的构成要素
所得税费用主要由企业所得税和个人 所得税构成。
企业所得税是对企业经营所得征收的 税款，个人所得税是对个人所得征收 的税款。

处理争议问题
对于存在的所得税费用争议问题，如税收政策适用、税额计算等， 与税务机关进行沟通协调，寻求妥善处理。
完善内部控制
引导企业加强所得税费用内部控制，建立健全的税务管理制度，防 范税务风险。
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成本费用扣除
审查企业成本费用扣除是否符 合税法规定，是否存在多扣或
少扣的情况。
税前利润调整
核实企业税前利润的计算是否 准确，是否符合税法规定。
税收优惠政策
检查企业是否符合税收优惠政 策条件，是否正确享受税收优
惠政策。
所得税费用的调整与处理
调整违规行为
对于发现的所得税费用违规行为，如未及时申报、多扣少扣等， 进行相应的调整和补缴税款。
应纳税所得额的计算公式
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少 额。
纳税调整增加额
企业按照税法规定，在计算应纳税所得额时，因违反税法 规定或有关税收法规而导致的需要增加应纳税所得额的项 目或金额。
纳税调整减少额
企业按照税法规定，在计算应纳税所得额时，因符合税法 规定或有关税收法规而导致的需要减少应纳税所得额的项 目或金额。
对比分析法
01
将企业所得税费用与历史数据、行业数据进行对比，以发现异
常波动。
抽样审计法
02
从企业财务报表中抽取部分样本进行详细审查，以评估整体准
确性。
风险导向法
03
根据企业内外部环境变化，识别可能存在所得税费用问题的领
域，进行重点审查。
所得税费用的检查内容
01
02
03
04
收入确认
核实企业是否按照税法规定及 时、准确确认收入。

亡阴之汗：病情危重，面色潮红，高热烦渴，汗出如油，热而粘手，脉细 数。
亡阳之汗：病情危重面色苍白，身凉肢厥，大汗淋漓，汗稀而冷，脉微欲 绝。
4、战汗：
病势沉重时，先见全身战栗抖动，而后汗出——邪正相争，病变发展的转折 点。
汗出热退，脉静身凉——邪去正复。 汗出身热不减，烦躁不安，脉来疾急——邪胜正衰之危候。
1.发病情况；2.病变过程；3.诊治经过；4.现在症状。
四、既往史：1.既往健康状况；2.既往患病情况。 五、个人生活史：主要包括生活经历、精神情志、生活起居、饮食嗜
好、婚姻生育史等。
六、家族史：对遗传性、传染性疾病尤为主要。
三、问现在症
一、问寒热
寒热是阴阳盛衰的表现，即寒为阴象，热为阳征。 (一) 恶寒发热：表证寒热的表现
所得税会计处理方法
所得税会计处理方法概述 应付税款法 纳税影响会计法
债务法 递延法
纳税调整项目及其会计核算
视同销售的纳税调整与会计核算 各种准备的纳税调整与会计核算
坏账准备的所得税处理 其他减值准备的所得税处理
债务重组的纳税调整与会计核算
其他减值准备的所得税处理 债务人以非现金资产清偿债务 以债务转换为资本方式进行的债务重组 以修改其他条件进行的债务重组
(二) 但寒不热：里寒证
外感寒邪 (直中)
阳气被遏
1、新病恶寒——实证，病程短，起病急。 突然恶寒，四肢不温，腹部冷痛，喜温拒按，泄泻。 咳喘痰鸣，痰液稀白，关节拒急疼痛，喜温。
2、久病恶寒——虚证，病程长，起病缓。 经常畏寒肢冷，得温可缓，神疲乏力，舌淡，脉沉迟 无力等 ，为阳气亏虚，温煦无能。
气郁发热：情志抑郁易怒，微热。
(四) 寒热往来：恶寒与发热交替发作（界限清楚）

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预计负债
【例】企业因销售商品提供售后服务等原 因在当期确认了200万元的预计负债。税法规 定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确 认预计负债的当期没有发生售后服务费用。
账面价值：200万元 计税基础: 200万元－200万元＝0
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内部存货（固定资产）交易的抵销—调递延所得税
如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵 消了存货（固定资产）价值中包含的未实现利润导致合 并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现 差额。这时，需要调整递延所得税。
借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润×税率） 借或贷：所得税费用（本期应 调整递延所得税）
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②负债的计税基础
1、概念：
负债的计税基础
资产的计税基础 =未来期间可以税前扣除的金额
=负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额
在负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也 不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账 面价值
❖ 2010年年末，该固定资产的计税基础＝ 120－120/3＝80（万元）；
❖ 2010年年末，该固定资产的账面价值＝ 120－（120/4）＝90（万元）。
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（2）无形资产
初始计量：
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的 无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一 般不存在差异。
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2、具体项目
(1)预计负债
a、企业因销售商品提供售后服务等确认的预 计负债，如产品质量担保、亏损合同等
会计：预计售后服务支出当期确认预计负债 税法：计税基础=账面-可从未来经济利益中 扣除金额=0 b、其他事项确定的预计负债 会计：按或有事项规定，确认为预计负债 税法：计税基础=账面价值

20Байду номын сангаас
例题分析
❖ 假定甲企业适用的所得税税率为25%，2010年 利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之 间差异包括以下事项：
❖ （1）国债利息收入50万元 ❖ （2）税款滞纳金60万元 ❖ （3）交易性金融资产公允价值增加60万元 ❖ （4）提取存货跌价准备200万元 ❖ （5）因售后服务预计费用100万元 ❖ 要求（1）：计算确定应纳税所得额及应交所
负债
将来流出的 将来不能 未来抵扣金 可抵扣暂时性
金额
抵税的金 额
差异（递延所
额
得税资产）
应纳税暂时性 差异（递延所 得税负债）
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❖ 特殊项目： ❖ 1、结转以后扣除的广告费 ❖ 2、可抵扣的亏损 ❖ 提示：不是所有的暂时性差异都是由资产、负债
的帐面价值与计税基础不同造成的
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5.3 资产负债表债务法
❖ 暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债 的计税基础
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应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负 债的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性 差异，按应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负 债的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣的暂时性差 异，按可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
❖ 2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税 的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳 营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
❖ 同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实 行以下规定：
❖ （一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家 税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税 务局管理。

60、人民的幸福是至高无个的法。— —西塞 罗
1、最灵繁的人也看不见自己的背脊。——非洲 2、最困难的事情就是认识自己。——希腊 3、有勇气承担命运这才是英雄好汉。——黑塞 4、与肝胆人共事，无写作使人精确。——培根
所得税费用的核算剖析
56、极端的法规，就是极端的不公。 ——西 塞罗 57、法律一旦成为人们的需要，人们 就不再 配享受 自由了 。—— 毕达哥 拉斯 58、法律规定的惩罚不是为了私人的 利益， 而是为 了公共 的利益 ；一部 分靠有 害的强 制，一 部分靠 榜样的 效力。 ——格 老秀斯 59、假如没有法律他们会更快乐的话 ，那么 法律作 为一件 无用之 物自己 就会消 灭。— —洛克