东南大学会计理论课件第四章

这个体系能用来引导前后一贯的会计准则，并指出财 务会计与财务报表的性质、作用与局限性。
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概念结构确立了指导对外财务报表编报的概念。
其主要目的是为会计准则委员会制订与审查会计准则， 提供一个内在一致的参考结构。
它还可以在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提 供依据。
该委员会希望它所制订的概念结构“可以帮助委员会 发展未来会计准则和评价现有会计准则，为委员会 减少立法和会计准则所允许的多种备选处理方案提 供基础”
会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的 桥梁；
财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的 具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。
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4．1．2财务会计概念结构的作用
1、财务会计概念结构 财务会计概念结构是以市场经济与现代企业的一些基
本理论为基础的，离开市场经济和现代企业的基本 理论，就很难理解概念结构。 财务会计概念结构主要明确财务会计中的一些核心概 念，它以财务报告目标、会计信息质量特征、财务 报表要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一 致的理论体系。
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2、财务会计概念结构的作用
财务会计概念结构可以作为会计准则制订的指南和判 断现行准则是否恰当的依据。可以用于指导和开拓 新的会计准则和会计实务；
可以保持会计准则相关文件的内在逻辑性，缩小不同 准则之间的不一致或冲突，限制会计实务中相同交 易的多种处理和程序，提高会计准则的规范化；
可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供 信息的目的、内容、性质与局限性，以做出合理的 决策；
美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在认真分析了各方 的意见后认为，应当提出一个基本的理论结构，作 为未来制订会计准则的理论依据。
美国注册会计师协会比较早就开始尝试研究会计的一
些基本概念，以统一会计实务界对基本会计问题的
认识。
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2、20世纪50年代到60年代
以会计假设为起点进行研究会计基本理论 美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所
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4．1．3建立财务会计概念结构的目的
1、基本目的 财务会计概念结构具有指导会计准则制订与应用的作
用，建立了财务会计概念结构，就可据以形成一套 完善且内在一致的质量较高的会计准则，并通过会 计准则指导会计实务，最终实现财务报告的目标。
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2、FASB的观点
财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念所 组成的逻辑一致的体系。
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4．1．4西方财务会计概念结构的缺点
葛家澍教授和刘峰教授 “美国的财务会计概念结构始终没有包括与现金流量
有关的要素；研究方法不一致，先是演绎法，后又 为归纳法，使概念结构内在的逻辑性受到损害；财 务报告与财务报表的运用不明确”。 “资产的定义与确认、计量之间不一致；目标定位不 恰当，文字不严密，没有涉及财务报表及其编报 等”。
国际结算、外币折算等，迫切需要许多新的会计技 术方法和会计准则，这就使的传统会计理论概念明 显落后于经济形势和会计实务的发展，不利于会计 准则的制订和执行。
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（2）建立财务会计概念结构的必要性
传统的会计理论侧重于描述方法，与会计准则相关的 一些重要文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从 而导致会计实务混乱，引起会计信息使用者的强烈 不满。
这些内容相互关联．形成一个完整的体系，目的在于 指导会计准则的制订与应用。
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4．1．1财务会计概念结构的形成与 发展
1、综述
财务会计概念结构（Conceptual Framework Of Financial Accounting，简称CF)是会计界重视理论 研究的产物，是制订会计准则的需要，也是社会环 境综合作用的结果。
支持、程序、重要性、资产、收益等给出定义。
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会计原则委员会于1970年发布了它 的第4号公告《企业财务报表编报的 基本概念与会计原则》。
提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题，但 缺乏充分有效的研究。
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美国会计学会对概念结构也进行了 一些研究
1966年发布的著名报告《论基本会计理论》。 该报告虽然没有直接建立概念结构，但它所提出的
“会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财 务报告目标为起点建立财务会计概念结构，提供了 最直接、最有效的理论准备。
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3、20世纪70年代中后期
（1）经济现实对会计理论提出新的要求 美国等发达国家的经济呈现‘‘滞胀’’状态，从而
给会计实务带来许多新问题 同时企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、
可以为会计准则的制订和重大会计问题的解决提供方向；可以 减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压力；
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3、财务会计概念结构对会计准则的 指导作用的局限性
会计准则虽然在性质上是一个技术性规范，但它的制 订在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预和政治 谈判的影响；
会计环境因素也会影响人们对概念结构的理解，因而， 财务会计概念结构作用的发挥就会受到一定的影响。
深入，它所属的会计研究分部着手研究会计假设与 会计准则，并试图以会计假设为起点进行研究。
hHale Waihona Puke 5会计学家斯帕克的观点：
首先不是研究所谓的会计假设，而应研究会计目的和 目标。
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美国注册会计师协会
(1)在尽可能短的时间内，对公开的财务报表的目的与 局限性提出看法；
(2)列举并描述会计准则所据以产生的基本概念； (3)说明会计实务和会计程序应当遵守的会计准则； (4)对会计职业界所广泛使用的术语。如具有重大权威
东南大学远程教育
会计理论
第十三 讲 主讲教师： 吴斌
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第4章 财务会计概念结构
4 ．1 财务会计概念结构概述 4．2 财务报告目标 4．3 会计信息的质量特征 4．4 财务报表的要素 4．5 财务报表的确认与计量
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第一节 财务会计概念结构概述
财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念， 其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特 征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。
这就急需建立一套能适应新经济形势的完整的和规范 性的会计理论结构，以指导会计准则的制订和约束 会计实务。
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（3）财务会计概念结构
1976年美国财务会计准则委员会正式使用了财务会计 概念结构一词。从1978年到2000年，该委员会先后 发布了6号概念公告，形成了一个完整的概念结构 体系。
财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作 用；