变动成本与完全成本计算法的案例分析比较
变动成本法与完全成本法是管理会计中两种重要的成本核算方法，这两种方法因为对成本的核算切入角度不同，因而在产品成本、存货计价、收益计算方法
及提供的信息用途等方面都存在着很大的差异。本文从两个具体案例出发，通过
对两种成本核算方法进行比较分析，总结两种方法的优缺点并加以引申结合运用。
一、概述
（一）变动成本法
变动成本法是指在计算产品成本的时候，其生产成本和存货成本中只包括变动部分而不包括固定部分的一种成本计算方法。这种成本法下，产品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和变动制造费用），而不包括间接成本，所以也称之为“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造费用）都作为期间成本处理，从营业收入中扣除，冲减当期的利润额。因为固定费用是为企业提供一定生产经营条件而发生的，与产品的实际生产
无直接联系，而与时间联系较密切。
（二）完全成本法
完全成本法是指在计算产品成本时，其生产成本和存货成本中既包括变动部分又包括固定部分的一种成本计算方法。在完全成本法下，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。也就是说，产品成本既包括直接成本，又包括间接成本，所以完全成本法又被称为“吸收成本法”或“归纳成本计算法”。完全成本法下，变动成本与固定成本都是产品生产必须要支出的费用，所以不把固定制造费用作为期间成本
来处理，而要把当期发生的固定费用分摊到完工产品和在产品中去。
案例 1：某企业本月发生的主要经济业务如下：
本月投产 100 件产品，领用原材料10,000 元；生产工人工资 10,000 元；生产车间支付水电费 7,000 元；本月计提固定资产折旧费9,000 元；支付固定管理费用 1,000 元，固定销售费用1,000 元。本月完工入库产成品80 件，期末在产产品 20 件，完工程度50% 。本月对外销售产品50 件，单位售价800 元。（假设期初存货为）案例 2 ：
某企业本月发生的主要经济业务如下：
本月投产 100 件产品，领用原材料 10,000 元；生产工人工资 10,000 元；生产车间支付水电费 7,000 元；本月计提固定资产折旧费9,000 元；支付固定管理费用 1,000 元，固定销售费用 1,000 元。本月完工入库产成品80 件，期末在产产品 20 件，完工程度
50% 。本月对外销售产品 50 件，单位售价800 元。
计算：
案例 1:①变动成本法: 销售收入 =50 X800=40,000（元）
变动生产成本 =10,000 + 10,000 + 7,000 = 27,000（元）
单位变动生产成本 =27,000 - （80+ 20X 50% = 300 （元）
销货成本二单位变动生产成本 X 销量二300 X 50=15,000（元）变动成本二本期销货成本+变动销售和管理费用
=15,000 + 0= 15,000（兀）
固定成本 =固定制造费用 +固定销售和管理费用
=9,000 + 1,000 + 1,000 = 11,000（元）
税前利润 =销售收入 - 变动成本 - 固定成本
=40,000—15,000—11,000 = 14,000（元）
利润表（变动成本法）单位：元
项目
销售收入40,000
减：变动成本15,000
其中：销货成本15,000
变动销售和管理费用
贝献毛益25,000
减：固定成本
11,000
其中：固定制造费用9,000
固定销售和管理费用
2,000
税前利润14,000
②完全成本法：
销售收入 =40,000（元）
销货成本 =期初存货成本 +本期生产成本（变动生产成本+固定制造费用）
-期末存货成本
=0 + 27,000 + 9,000 — （27,000 + 9,000 ） -（80+ 20X 50%） X 40= 20,000
（元 ） 期间费用 =变动销售和管理费用 +固定销售和管理费用 = 0 + 2,000 = 2,000 （元 ） 税
前利润 =销售收入一销货成本一期间费用
=40,000 — 20,000 — 2,000 = 18,000 （元 ）
案例 2:
①完全成本法 :
销售收入 = 800 = 40,000 （ 元 ）
50X
本期生产成本 =变动生产成本 +固定制造费用 =
27,000 + 9,000 = 36,000 （元）
单位生产成本 =
- （
80 + 20X 50% =
400 （元）
36,000
销货成本 =期初存货成本 +本期生产成本 - 期末存货成本
= +
36,000
—
400 X 40 = 20,000 （元）
期间费用二变动销售和管理费用
+固定销售和管理费用 =
0 + 2,000 = 2,000 （元）
税前利润 =销售收入一销货成本一期间费用
=40,000 — 20,000 — 2,000 = 18,000 （元）
利润表 （完全成本法 ）
单位：元
项目
销售收入
40,000
减：销货成本
20,000
其中：期初存货成本
力口：本期生产成本
36,000
减：期末存货成本
16,000
销售毛利
20,000
减：销售和管理费用
2,000
其中：变动销售和管理费用
固定销售和管理费用
2,000
税前利润
18,000
②变动成本法：
销售收入 =
（元）
40,000
单位变动生产成本 =
+
10,000 + 7,000 ） -
（80 +
20 % =
300 （元）
（10,000
X 50 ）
本期销货成本 =单位变动生产成本
X 销量=
300 X 50= 15,000 （元）
变动成本 =本期销货成本 +变动销售和管理费用
=
+ 0 =
15,000 （兀）
15,000
固定成本 =固定制造费用 +固定销售和管理费用 =
9,000 + 2,000 = 11,000 （元）
税前利润 =40,000 — 15,000 — 11,000 = 14,000 （元）
二、优缺点
