筹资与投资审计概述(ppt 46页)

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（2）长期借款的实质性程序 ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计
数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 ②了解金融机构对被审计单位的授信情况以
及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单 位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评 估被审计单位的信誉和融资能力。
③对年度内增加的长期借款，应检查借款合 同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日 期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核 对。
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1. 实收资本(股本)的审计 （1）实收资本(股本)的审计目标
①确定实收资本（股本）是否存在。 ②确定实收资本（股本）的增减变动是否 符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否 完整。 ③确定实收资本（股本）期末余额是否正 确。 ④确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
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（2）实收资本(股本)的实质性程序 ①获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明
④对于以资本公积、盈余公积和未分配利润 转增资本的，应取得股东(大)会等资料，并审核是 否符合国家有关规定。
⑤以权益结算的股份支付，取得相关资料， 检查是否符合相关规定。
⑥根据证券登记公司提供的股东名录，检查 被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是 否有违反规定的持股情况。
⑦确定实. 投资所涉及的主要业务活动 企业为了合理有效地使用资金以获取经济 效益，除了进行正常的生产经营业务以外，还 可以购买股票、债券（长短期）、有价证券以 及向其他单位直接投资。 投资所涉及的主要业务活动包括： （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资 （3）取得投资收益 （4）转让证券或收回其他投资
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• 投资活动的内部控制和控制测试
1. 投资活动的内部控制 （1）合理的职责分工 （2）健全的资产保管制度 （3）详尽的会计核算制度 （4）严格的记名登记制度 （5）完善的定期盘点制度

第五章 筹资与投资循环审计
第一节 筹资与投资循环概述
一、筹资循环主要业务活动
一）借款与发行债券 1、审批授权（借款、债券） 2、签定借款合同和债券契约 3、发行债券，取得资金 4、记录负债和资产账户 5、计算并记录利息 6、偿还本息并记录本息的偿还
关键是抓住授权批准和章程、合同及协议
二）股票发行
甲公司于2007年1月2日从证券市场上购入A 公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3 年期，票面年利率为4％，到期日为2010年1 月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司 购入债券的面值为1000万元，实际支付价款 为947．50万元，另支付相关费用20万元。 甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购 入债券的实际利率为5％，甲公司的会计资料 显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计 算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进 行了如下会计处理：
三、持有至到期投资审计
6、结合投资收益科目，复核处置持有至到期 投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备 是否同时结转 7、检查相关准备计提是否充分。若发生减值， 检查相关利息的计算及处理是否正确。 8、检查当持有目的改变时，持有至到期投资 划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。 9、披露
案例2
贷：可供出售金融资产一成本 905
可供出售金融资产一公允价值变动 25
投资收益
35
应建议进行以下审计调整
借：投资收益
50
贷：资本公积一其他资本公积
25
可供出售金融资产一公允价值变动 25
三、持有至到期投资审计
1、获取持有至到期投资对账单，与明细账核 对，并检查其会计处理是否正确 2、对期末结存的持有至到期投资资产，核实 被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核 算范围是否恰当。 3、向相关金融机构发函询证 4、抽取持有至到期投资增减变动的相关凭证， 审查成本、交易费用和相关利息的会计处理是 否符合规定。 5、结合投资收益科目，复核计算利息采用的 利率是否恰当，相关会计处理是否正确

一般来讲，应付债券的内部控制制度 的主要内容包括下列几个方面：
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1．立项。董事会根据企业生产经营 的需要，在充分论证的基础上，对有 关投资方案进行立项。
2．提出筹资计划。投资方案立项经 董事会批准后，由财会部门会同有关 部门向董事会提出筹资计划。
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3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
6．记账。财会部门应对债券的发行、 款项的作用、利息的计算及还本付息等 业务，及时作出正确的会计处理；并应 设置“债券发行备查簿”，以记录发行 债券和未发行债券的情况。
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7．对账。对于记名债券，应定期与 债券人对账。如果企业保存债券持 有人明细分类账，应同总分类账核 对相符；若这些记录由外部机构保 存，则需定期同外部机构核对；
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3．分析评价应付债券内部控制制度 注册会计师在完成上述程序后，
应对企业应付债券的内部控制进行分 析、评价，以确定其在实质性测试工 作中的影响，并针对薄弱环节提出改 进建议。
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（三）投资活动应有的内部控制
1．合理的职责分工。 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。
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1、审计年度内筹资与投资循环的 交易数量较少，而每笔交易的金额 通常较大；
2、漏记或不恰当地对一笔业务进 行会计处理，将会导致重大错误， 从而对企业会计报表的公允反映产 生较大影响；
3、筹资与投资循环交易必须遵守 国家法律、法规和相关契约的规定 。
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二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和 会计记录 1．债券。 2．股票。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。

2）、审查投资收益帐户处理的正确性： 3）、对投资损失的原因进行分析。 7、股权投资的效益性分析审查 1）、国民经济形势分析； 2）、股票投资行业分析： a、行业市场类型分析； b、行业生命周期分析； 3）、被投资企业分析： a、发行企业的行业竞争实力、地位分析； b、企业盈利能力指标 c、企业管理状况分析。 4）、股票投资组合分析 8、股权投资的合规性审查：

第四节 短期投资审计
1、核对 2、盘点或函证 3、短期投资投出合理合法性、效益型的审查： 4、 短期投资投资成本计价的审查： 5、 短期投资持有期间的审查： 6、短期投资的期末计价的审查：计价 7、报表披露



Fra bibliotek
1.初始成本 借：长期股权投资 实际支付价款 应收股利 已宣告尚未支付股利 贷：银行存款（固定资产清理、原材料和应交税金等） 2.新投资成本 （1）权益法（股权投资差额） 借：长期股权投资（股权投资差额） 贷：长期股权投资（投资成本） 借：长期股权投资（投资成本） 贷：资本公积——股权投资准备 （2）成本法（收到属于投资前累积的盈余分配） 借：银行存款 贷：长期股权投资 （3）权益法改成本法 新的投资成本=原投资账面价
有100万元，投资于A、B两企业，各投50%，两企业完全负相 关：
A 年度 00 01 02 03 报酬 20 -5 17.5 -2.5
报酬率
B 报酬 -5 20 -2.5 17.5
报酬率
组合 报酬 15 15 15 15
报酬率
40% -10% 35% -5%
-10% 40% -5% 35%
15% 15% 15% 15%
四、投资审计的目标
1、真实存在并所有； 2、完整性； 3、核算与记录； 4、合法性； 5、合理性、效益性评价 ； 6、披露充分适当。

筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• （二）长期借款的实质性程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对是否相符。
• 2.了解被审单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估 被审单位的信誉和融资能力。
• 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会 计记录相核对。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 二、借款的实质性程序
• （一）短期借款的实质性程序
• 1.获取或编制短期借款明细表。 • 2.执行分析性程序。 • 3.函证短期借款的实有数。 • 4.检查短期借款的增加。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 5.检查短期借款的减少。 • 6.检查有无到期未偿还的短期借款。 • 7.复核短期借款利息。 • 8.检查外币借款的折算。 • 9.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
第十一章 筹资与投资循环的审计
筹资与投资循环的审计
1
目录
• 第一节 筹资与投资循环业务特性 • 第二节 内部控制测试与交易的实质性程序 • 第三节 借款的审计 • 第四节 所有者权益的审计 • 第五节 投资的审计 • 第六节 其他相关账户的审计
筹资与投资循环的审计
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第一节 筹资与投资循环业务特性
筹资与投资循环的审计
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第一节 筹资与投资循环业务特性
• 5.公司债券存根簿。 • 6.承销或报销协议。 • 7.借款合同或协议。 • 8.有关记账凭证。 • 9.有关会计科目的明细账和总账。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录

另外，固定资产的入账金额不对，因为2007年8月完工以后的 借款利息不符合资本化条件，不应该计入在建工程，从而转入固 定资产，而应该将9-12月一共4个月（100×9％÷12×4＝3万 元）的专门借款利息费用直接费用化，计入财务费用。
注册会计师应该建议Y公司调整，调整分录如下：
借：财务费用
30 000
Y公司的相关资料表明，该厂房的预计可使用年限10年，预计净残值7 万元。到2007年12月31日，Y公司偿还了借款本金和最后一期利 息，办理完工决算手续，决算以后，Y公司将该厂房从在建工程转 入固定资产。分录如下：
借：固定资产
1 180 000（100+100X9%X2年）
贷：在建工程
1 180 000
【例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财 务报表。2007年1月1日甲公司经批准发行五年期一次还本、分 期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付， 票面利率6％，假定债券发行时的市场利率是5％，甲公司采用 实际利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年1月1日 发行当日，甲公司做了如下账务处理：
• 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
【例题】Y公司为建造生产车间，于2006年1月1日从银行借入期限2 年，年利率为9％的专门借款100万元。协议规定，每年年末支付利 息，期满偿还本金。Y公司分别于2006年年初和2007年年初以银 行存款支付了工程价款60万元和40万元。2007年8月车间建造完 工且达到预定可使用状态，交付使用。由于生产产品的周期很长， 到2007年年末，车间生产的第一批产品还未完工。
• 【答案】B 【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的， 所以选项B是不正确的。

(2) 获取或编制实收资本明细表。 (3) 审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。 (4) 审查投入资本的真实性及计价的正确性。 (5) 审查实收资本的增减变动。 (6) 审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
2. 资本公积的实质性测试
(1) 取得或编制资本公积明细表。 (2) 审查资本公积形成的合法性。
投资与筹资循环审计
第一节 概述 第二节 投资与筹资循环的内部控制及测试 第三节 投资与筹资循环的实质性程序
学习目标
了解投资与筹资循环的主要业务活动和主要凭证、会计记录。 一般掌握投资与筹资循环的内部控制及测试。 重点掌握股本和实收资本、短期借款和长期借款、应付债券及 投资等报表项目的审计目标和实质性测试程序。
下面以应付债券为例，说明负债筹资业务相关的内部控制。
(二) 筹资循环内部控制的测试
下面仍以应付债券为例，说明筹资循环相关内部控制的测试。
1. 内部控制的了解与初步评价
注册会计师一般可以通过询问、观察和检查等方法来了解被审计单位 应付债券的内部控制。 在了解的基础上，注册会计师应对应付债券的内部控制进行初步评价， 估计控制风险水平，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性 质和范围。
4. 未分配利润的实质性测试
(1) 检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事 会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否 正确。
(2) 根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分 配利润，确定调整后的未分配利润数。
(3) 检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中 披露是否恰当，口径是否一致。
【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理，及时补 交所得税。
【调账】
调整债券溢价的摊销(假定采用直线法摊销债券溢价)

审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
（一）筹资所涉及的主要业务活 （二）投资所涉及的主要业务活
动
动
1．审批授权。
1．审批授权。
2．签订合同或协议。
——————
3．取得资金。
2．取得证券或其他投资。
4．计算利息或股利。
3．取得投资收益。
5．偿还本息或发放股利。
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
13.3.1~13.3.2审计目标及短期、 长期借款与应付债券的实质性测试
一、借款的审计目标 负债项目的审计主要是防止企业
低估债务。注册会计师在执行借款业 务审计时，应将被审计单位是否低估 借款作为一个关注的要点。
审计
贸经系 王生根
第十三章 筹资与投资循环审计
第十三章 筹资与投资循环审计
5．监督资金使用。款项到位后，财会 部门和公司内审部门应该监督款项按规 定的用途使用，不得挪作他用或用于风 险较大的项目（如用于炒股票等）。财 会部门应合理调度资金，保证企业能够 按期还本付息。
6．记账。财会部门应对债券的发行、 款项的作用、利息的计算及还本付息等 业务，及时作出正确的会计处理；并应 设置“债券发行备查簿”，以记录发行 债券和未发行债券的情况。
第十三章 筹资与投资循环审计
3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
4．签订承销协议。每种债券发行都 必须签订债券契约。公司在收到证券 管理部门批复同意的正式文件后，应 与承销商签订承销或包销的有关协议；
审计
贸经系 王生根

一、筹资的交易类别测试
测试已发生的筹资业务是否均已登记入账
一般审计目标是完整性（与“完整性”认定有关）
根据上述审计目标，注册会计师通常采用从收入现金的收据、汇款通 知书、送款登记簿及相关的银行对账单、验资报告等凭证追查至应付债 券明细账、股东明细账和有关总账的方法，来测试已发生的筹资业务是 否均已登记入账，并应特别注意是否存在低估负债的情况
投资业务的控制测试程序
第三节 筹资与投资循环的交易类别测试
一、筹资的交易类别测试 二、投资的交易类别测试
一、筹资的交易类别测试
测试登记入账的筹资业务是否真实
一般审计目标是真实性（与“存在”认定有关）
核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至与借款或证券发 行有关的原始凭证，索取相应的授权文件、借款合同或协议、证券契约、 承销或包销协议等
转让证券或收回其他投资 取得投资收益
取得证券或其他投 审批授权
一、筹资与投资所涉及的主要业务活动
投资活动的业务主要有以下环节
二、筹资与投资业务中 涉及的主要凭证与会计记录
筹资活动
1．债券或股票 2．债券契约 3．股东名册
4．公司债券存根簿 5．承销或包销协议 6．借款合同或协议
7．有关记账凭证 8．有关会计科目的明细账和总账
➢ 授权审批控制 ➢ 职责分离控制 ➢ 收入和支出款项的控制 ➢ 筹资登测试 筹资业务的控制测试程序
评价筹资业务内部控制 测试筹资业务内部控制 了解筹资业务的内部控制
二、投资业务的内部控制和内部控制测试
投资业务的内部控制
➢ 授权审批控制 ➢ 职责分工控制 ➢ 投资资产安全保护控制 ➢ 会计控制
二、投资业务的内部控制和内部控制测试
评价投资业务的内部控制