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股权分置改革相关账务如何处理股权分置改革相关账务如何处理股权分置改革是通过非流通股股东以一定形式向流通股股东支付对价，获得流通权，从而实现全流通。
会计上争议最多的是非流通股股东支付对价是计入费用还是资产，以及相关账务如何处理的问题。
归纳起来大体有五种处理方法。
方法一：一次性计入当期损益，在损益表上反映。
将支付对价作为一种费用性支出，借记投资收益或营业外支出科目，贷记现金或长期股权投资等科目。
方法二：不计入损益，也不计入资产，而是绕过损益表，从资产负债表右边走，直接冲减所有者权益。
这种方法下，根据金额大小，依次借记资本公积、盈余公积和未分配利润等所有者权益科目。
方法三：不计入当期损益，计入资产，从资产负债表左边走。
这其中又有三种方式：一是计入长期股权投资（投资差额）科目，并按准则规定的股权投资差额摊销办法逐年摊销；二是计入递延资产-股权分置对价支出科目，不进行摊销，等到以后股权转让时，对该科目按比例部分或全额结转，作为股权转让成本的一部分，股权全部转让后，该科目余额结转为零；三是计入长期待摊费用科目，在一定期限内予以摊销完毕，并在资产负债表上与长期投资分开列示。
方法四：方法二和三结合使用。
即先冲减上市公司发行流通股时非流通股股东账面形成的资本公积-股权投资准备，不足冲减的差额则计入资产负债表左边，按方法三处理。
方法五：不做账务处理，在报表附注中予以披露。
该方法对送现金不适用，仅适用于送股或送权证。
到底上述哪种方法最为合理呢？笔者认为，要理清股权分置改革涉及的会计处理，必须正确认识股权分置改革的性质，并考虑我国股权分置改革制度背景和投资会计准则的演变。
首先，我国股权分置制度使得上市公司流通股发行价相对较高，但可以自由流通，而非流通股认购价格相对较低，但不具有流通权。
在股权分置讨论中，经常有让利或补偿等提法，这些提法给人感觉非流通股送现金或送股是经济资源的白白流出。
正是基于这种思想，有人主张将送现金或送股一次记入损益，减少当期利润。
新准则下合并-母公司报表的分工及其影响
一、问题的提出
我国于2007年1月1日起实施的新会计准则（下文简称“新准则”），要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，而在编制合并报表时则调整为权益法。
与旧准则相比，母公司报表中将不再核算子公司中归属于母公司股东的、已实现而未分配利润。
对于上述变化，《企业会计准则讲解》作了如下解释和说明：一是为了与《企业会计准则第33号--合并财务报表》的规定相协调。
企业持有的对子公司投资，在合并财务报表中因将子公司的资产、负债并入体现为实质上的权益法，在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算，可以使信息反映更加全面、充分。
二是可以避免在子公司实际宣告发放股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况。
三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。
即准则制定机构对长期股权投资核算方法的调整除了国际趋同因素的影响外，还出于以下两个方面的考虑：（1）在我国现行的要求上市公司同时披露合并报表与母公司报表的“双重披露制”下，合理化报表分工，以期为相关决策者提供更为全面、充分的信息（下文简称“目标一”）；（2）避免母公司实施激进的利润分配政策，亦即防止母公司在未收到子公司分红前向股票投资者分配现金股利（下文简称“目标二”）。
新准则实施三年以来，准则制定机构设定的“目标一”和“目标二”是否较好地得以实现？在实施过程中，还可能出现哪些问题？在新准则进一步规范母公司报表的核算与披露。
新会计准则下交叉持股的会计处理《企业会计准则第33号——合并财务报表》中第十五条和第二十九条规定，各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定（母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销），将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
可见，新准则对交叉持股的问题已经解决，它抵销的原则和母公司抵销长期股权投资是一致的，没有采用库藏股法，是交互分配法——来抵销子公司持有母公司的权益和子公司相互之间持有的权益，即新准则采用的是实体理论。
母子公司之间交叉持股合并处理：交互分配法将子公司的少数股东与其他同样拥有母公司股票的股东一视同仁，认为它们均有权获得母公司创造的利润。
在编制合并报表时，一方面母公司要按持股比例取得子公司利润，另一方面子公司也有权按比例获取母公司利润。
这就要求先采用交互分配法通过联立方程组对母子公司创造的利润进行分配，再据以编制合并会计报表。
下面举例加以说明：甲公司于2010年1月1日取得乙公司75％的股份。
当时，乙公司的净资产为40000元，甲公司支付现金30000元。
在此之前，乙公司曾以20000元取得甲公司10％的股份（采用成本法核算），当时甲公司的净资产为100000元。
2010年甲、乙公司分别取得利润20000元和10000元。
2010年1月1日和12月31日的资产负债表如下所示（为简化说明，假设甲乙公司均无任何负债，年末不提取任何公积金）：资产负债表单位：元在交互分配法下，首先用联立方程组解出甲乙公司股东应享有的利润：设交互分配后甲公司暂得的利润为P，交互分配后乙公司暂得的利润S，则有方程式：P＝20000＋0.75SS＝10000＋0.1P解方程式得：P＝29729.73（元）S＝12972.97（元）甲公司交互分配后暂得利润中归属于母公司股权的部分：29729.73×90%＝26756.76（元）乙公司交互分配后暂得利润中属于少数股权的部分：12972.97×25%＝3243.24（元）编制合并报表时抵销分录为：1.借：长期股权投资（乙公司） 6756.76贷：投资收益 6756.762.借：投资收益 6756.76少数股东损益 3243.24贷：未分配利润 100003.借：股本（乙公司）40000未分配利润 10000贷：少数股东权益 13243.24长期股权投资——乙公司 36756.764.借：股本（甲公司） 10000贷：长期股权投资——甲公司 10000根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。
企业会计准则实施问题专家工作组意见正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则实施问题专家工作组意见近期，就有关部门、上市公司、会计师事务所等提出的新会计准则执行过程中的问题，企业会计准则实施问题专家工作组进行了讨论，并就以下问题达成了一致意见。
一、问：如何认定同一控制下的企业合并？答：企业应当按照《企业会计准则第20号--企业合并》及其应用指南的相关规定，对同一控制下的企业合并进行判断。
通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。
二、问：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在首次执行日及执行新会计准则后，按照《企业会计制度》及投资准则（以下简称“原制度”）核算的股权投资借方差额的余额如何处理？答：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行《企业会计准则第38号--首次执行企业会计准则》的相关规定。
上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务报表时应区别情况处理：（一）企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
（二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。
101对于企业因处置子公司部分股权而丧失对其控制权，现行规范通常是先在母公司个别报表层面进行股权处置的处理，然后再在合并报表中进行调整。
本文视原子公司部分股权在个别报表中未处置，直接将原子公司纳入合并，在合并报表层面进行处置的会计处理，旨在从另外一个角度解析丧失控制权处置子公司合并报表的处理。
丧失控制权 处置部分股权 合并报表摘要关键词处置子公司部分股权在合并报表中的另类会计处理彭正辉一、现行处理规范剖析母公司如将子公司部分股权出售，导致对子公司的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则解释第4号》的规定，区分个别报表和合并报表进行会计处理。
（一）个别报表中的处理处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，应按成本法转为权益法的相关规定进行会计处理：按处置股权的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，在此基础上，比较剩余股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有原子公司可辨认净资产公允价值的份额，对剩余股权的初始投资成本进行追溯调整。
1.处置股权的终止确认按处置股权的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，同时确认有关处置损益（投资收益或投资损失）。
2.剩余股权的追溯调整处置后剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，按成本法转为权益法相关规定进行追溯处理。
（1）投资时的追溯调整。
以原投资日原子公司净资产公允价值作为计算基础，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有原子公司可辨认净资产公允价值的份额：若剩余初始投资成本大于应享有原投资时原子公司净资产公允价值份额，属于投资作价中的商誉部分，不作账务处理；若剩余初始投资成本小于应享有原投资时原子公司净资产公允价值份额，在调整剩余长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。
（2）投资后的追溯调整。
对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益102投资收益从出售年度个别报表确认的损益恢复为合并报表中其他年度的投资收益和其他综合收益。
股权分置流通权会计处理企业应当设置"股权分置流通权"和"应付权证"科目,分别核算企业以各种方式支付对价取得的在证券交易所挂牌交易的流通权(以下简称流通权)和企业为取得流通权而发行权证的价值。
(一)以支付现金方式取得的流通权企业根据经批准的股权分置方案,以支付现金的方式取得的流通权,应当按照所支付的金额,借记"股权分置流通权"科目,贷记"银行存款"等科目。
(二)以送股或缩股方式取得的流通权企业根据经批准的股权分置方案,以送股或缩股的方式取得的流通权,以成本法核算该项长期投资的,应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值,借记"股权分置流通权"科目,贷记"长期股权投资"科目；以权益法核算该项长期投资的,在贷记"长期股权投资"科目时应当按比例贷记相关明细科目(下同)。
(三)以发行认购权证方式取得的流通权1、将认购权证直接送给流通股股东的企业根据经批准的股权分置方案,通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权,发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。
认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时,企业应按照收到的价款,借记"银行存款"科目,按照行权价低于股票市场价格的差额,借记"股权分置流通权"科目,按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值,贷记"长期股权投资"科目,按其差额,贷记或借记"投资收益"科目。
认购权证持有人行使认购权,要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的,企业应按照实际支付的金额,借记"股权分置流通权"科目,贷记"银行存款"科目。
在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。
2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的企业根据经批准的股权分置方案,以一定价格发行认购权证方式取得的流通权,应按照实际收到的金额,借记"银行存款"科目,贷记"应付权证"科目。
单选题（会计准则新旧比较）1. 下列关于保险合同准备金计量的说法不正确的是保险合同准备金计量时所指的边际包括风险调整和剩余边际在财务报表中需要分别列示。
2.下列选项中不属于企业会计准则中界定的企业合并的是购买子公司的少数股权。
3.下列关于建造合同的说法错误的是房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的遵循《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入。
4.下列关于非可行权条件的说法中错误的是职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的企业不应将其作为授予权益工具的取消处理。
5.下列各项中不属于投资性房地产的是持有并准备增值后转让的建筑物。
6.下列各项中属于投资性房地产的有企业持有拟增值后转让的土地使用权。
7.下列哪种情形企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列示企业拥有以净额结算的法定权利且企业意图以净额结算或取得资产清偿债务同时进行8.下列说法正确的是管理层或董事会的决定在资产负债表日之前已经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方使各方形成了企业将履行其责任的合理预期该决定构成推定义务。
9.下列固定资产中不应计提折旧的是改建、扩建中的固定资产。
10.下列说法错误的是根据现行会计准则企业合并产生的应纳税暂时性差异对该差异的纳税影响应该确认递延所得税负债。
11.下列关于企业集团内发生的股份支付交易的说法中错误的是结算企业以其本身权益工具结算的应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
12.下列关于企业收到的政府给予的搬迁补偿款的处理错误的是企业因库区建设、棚户区改造等公共利益进行搬迁时所有收到的搬迁补偿款均应作为专项应付款处理。
13.下列选项中属于非流动资产的是自报告期日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具。
14.下列选项中关于融资融券业务的确认和计量的说法错误的是证券公司融出的证券按照有关规定应终止确认该证券并确认相应利息收入。
【老会计经验】股权分置改革相关会计规定解读财政部去年年底出台的《上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定》（简称《暂行规定》），使上市公司股改相关会计处理方法得以明确，而且使得一直备受业界关注的股改是否导致国有资产流失、非流通股股东支付股改对价是否影响其当期业绩等争议得到暂时的平息。
《暂行规定》对7种流通权取得方式的会计处理进行了细化，取得流通权大致可分为权证方式和非权证方式两类，但非流通股股东无论以权证方式还是非权证方式支付对价，都需要设置“股权分置流通权”这一全新的会计科目进行相关会计处理。
从性质上来看，“股权分置流通权”属于资产类而非损益类科目，且按照《暂行规定》的要求，企业取得的流通权，平时不进行结转，一般也不计提减值准备。
因此，支付对价既不会影响非流通股股东的当期业绩，从账面上来看，也不会导致国有资产流失。
通过“股权分置流通权”这一资产类账户核算支付对价换取流通权的会计业务，其会计处理思想类似于非货币性交易，即以一项非货币性资产（股权或权证）换取另一项非货币性资产（流通权）。
但由于流通权取得方式不同，具体会计处理也不相同。
在非权证方式下，按照《暂行规定》的要求，非流通股股东以支付现金方式取得流通权的，将支付的金额确认为“股权分置流通权”；以送股或缩股方式取得流通权的，将送股或缩股所对应的长期股权投资账面价值确认为“股权分置流通权”。
而非流通股股东在核算长期股权投资时采用的是成本法还是权益法，只会影响账务结转时的明细科目核算。
以青岛澳克玛股份有限公司（600336）为例，股改前第一大股东青岛澳克玛集团总公司持有其24833.6万股法人股，占其总股本的72.82％。
青岛澳克玛股份有限公司的股权分置改革方案为：流通股股东每持有10股流通股即可获得非流通股股东支付的4.2股股票。
因此澳克玛集团需要根据该方案计算有关送股部分所对应的“长期股权投资―――澳克玛股份”的账面价值，将其确认为“股权分置流通权”。
简析新准则下股票期权中的会计问题李华【摘要】股票期权会计制度是股票期权计划的核心,本文从股票期权中的股份支付方式的会计处理、股份支付的会计披露问题及股票期权对每股收益及稀释每股收益的影响等方面对股票期权的实施过程中会计业务的处理进行了一定的探讨.【期刊名称】《漯河职业技术学院学报》【年(卷),期】2010(009)003【总页数】2页(P63-64)【关键词】新准则;股票期权;会计问题【作者】李华【作者单位】河南质量工程职业学院经济与管理系,河南,平顶山,467001【正文语种】中文【中图分类】F275.2自2007年1月1日起在上市公司执行的新《企业会计准则》中，首次制定了《企业会计准则第11号——股份支付》。
新准则在我国规范了企业以自身股份为基础进行支付的业务，统一了实务中存在的不同处理方法。
该准则的确认和计量原则与国际准则趋同，同时充分考虑了我国现实经济生活中存在的各种股份支付业务，股票期权激励在我国将会成为一种重要的激励机制和经济业务。
股票期权会计制度是股票期权计划的核心，不解决会计规范问题，股票期权就无法进入规范的实施，因此，建立健全我国的股票期权会计规范有其必要性和紧迫性。
股票期权作为典型的股份支付，准则对股份支付的规定也适用于股票期权会计的各个环节。
根据准则规定，股份支付分为两种会计处理方式:以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
1.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。
以权益结算的股份支付的会计处理又分为两种:一种是授予后可立即行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
此种股份支付在无需完成主体设定期间劳务的时候就可以无条件地取得这些权益工具，在不存在相反证据的情况下，主体应假定已取得了对方作为权益性工具对价所提供的服务，即假定授予的权益工具与对方过去提供的劳务相关。
新准则下股权分置流通权在合并报表的会计处理【摘要】新旧会计准则交替中，在原会计准则体系下诞生的“股权分置流通权”已面临新准则带来的挑战。
在新准则下如何对股权分置流通权在合并报表进行会计处理，成为一个新课题。
【关键词】新旧会计准则；股权分置流通权；合并报表序言2005年11月，财政部发布《上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定》，“股权分置流通权”这一会计科目应运而生。
该规定将“股权分置流通权”视为资产类科目而非损益类科目，将对价视同资产化而不是作为费用处理，并且不作摊销。
在股权出售以后，再把它作为成本之一，与收入配比，根据股权转让数量进行结转。
因此，上市公司的原非流通股股东将不会因为支付对价而造成所持股权的账面损失，支付对价本身也不会影响其当期业绩。
由于打消了支付对价会造成账面损失的顾虑，“股权分置流通权”的诞生起到了促进股改的积极作用。
一、股权分置流通权面临新准则的挑战2005年11月的《上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定》要求上市公司原非流通股股东设置“股权分置流通权”科目，以核算其通过各种方式支付对价取得的流通权。
根据该规定，上市公司大股东将不会因为支付对价而造成所持股权的账面损失，支付对价本身也不会影响其当期业绩。
而根据专家工作组意见，2007年1月1日以后，以支付现金方式取得的流通权，应当计入与其相关的长期股权投资或其他金融资产的账面价值，不再单设“股权分置流通权”科目进行核算。
这一处理方法也是将现金对价“资本化”，不影响当期业绩，这和当初设计科目的初衷是一致的。
在新会计准则下如何处理送股这种比较常见的对价方式，专家工作组意见中尚未提及。
业内专家指出，以送股方式支付对价，造成持股数量的减少和单位持股成本的上升，但不影响整笔股权投资的投资成本，可以不用设置“股权分置流通权”科目进行核算。
已实施股改的上市公司股权，相当一部分已经实现了增值，但在计算增值几何时，如果忽略了已形成的“股权分置流通权”余额，也就忽略了一部分投资成本。
因此，有必要在首次执行新准则时，对“股权分置流通权”余额进行结转。
根据专家工作组意见，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的“股权分置流通权”余额，应在首次执行日全额转至长期股权投资（投资成本）。
除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照第22号准则的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。
现实中，上市公司交叉持股，大多持股比例不高，又因被投资上市公司股票在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，因此在新会计准则下，这些股权投资多为第22号准则《金融工具确认和计量》规范的范畴。
在首次执行新准则时，上市公司需要对其股权投资这项资产进行初始确认，必然遇到公允价值的计量问题。
在对持股以公允价值进行计量时，是不是应该将“股权分置流通权”成本结转呢？这一问题还需有关部门进一步明确。
例如，两面针持有中信证券5 050.8万股股权，按中信证券昨收盘价计，其市价高达148 898万元。
需要提醒投资者的是，若以中信证券股权在活跃市场中有报价为由而采用第22号准则，在新准则下如何对对价进行会计处理尚未明确的情况下，两面针这笔股权投资的公允价值还应考虑减去“股权分置流通权”成本的因素。
二、新会计准则下合并报表的方法选择（一）同一控制下企业合并同一控制下企业合并指参与合并的企业在合并前后均受同一或相同的多方最终控制且非暂时的。
企业合并只是在集团内不同的公司间转移净资产，故主并方取得被并方的净资产采用被并方的账面价值计价，不会发生合并商誉问题。
这符合权益结合法的实质含义。
尽管全面取消权益结合法，以购买法作为企业合并唯一会计处理方法已成为国际会计的发展趋势。
而在我国特定的经济环境下，运用权益结合法却有一定合理性。
1.它以合并各方账面价值作为合并后的净资产价值入账，无需计算合并成本，确认商誉，会计核算相对简单。
2.由于采用账面价值入账，合并后的信息能最大限度地保持其真实性，且合并前后的信息能维持良好的可比性。
３.避免了我国市场机制不健全，资产评估体系不完整等带来的公允价值评价被滥用而人为调节利润的嫌疑。
4.由于合并利润表中包括被并方合并日前实现的利润，合并净资产的摊销或折旧额相对较低，合并后出售部分资产能释放收益储备，报告收益会更可观，在一定程度上将刺激、加速我国企业间的合并步伐。
（二）非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并基于投资企业对被投资企业的控制关系，将被投资企业纳入企业集团，取得资产、负债的一方表现为购买者，获得相应对价的一方成为被购买者，净资产由集团外部转移到内部，会计计价应该以在双方均熟悉情况下愿意成交的公允价值为基础，体现购买法的经济实质。
购买法的合理性体现于下。
1.绝大多数企业合并中，总能找到主并方和被并方，确实发生了购买行为。
2.企业合并中的购买行为，建立在并购各方认同的被并方净资产的公允价值基础上，确定的交易价格更合理，尤其在当今物价上涨的经济环境下。
3.实施合并企业付出代价的形式多样，包括以出让非货币性资产或发行股票的公允价值来计量取得被并企业股权，都未改变实施企业合并并付出对价的事实。
4.购买法避免权益结合法下，易导致企业管理部门在年末通过合并其它盈利企业的方式增加收益，粉饰企业财务状况而操纵收益之嫌。
综上所述，新会计准则规定了在同一控制下企业合并中采用权益结合法，非同一控制下企业合并中采用购买法，能更加规范企业的并购方法选择，从而为信息使用者提供更相关、可靠的财务信息。
三、新准则下股权分置流通权在合并报表的会计处理目前来说，绝大多数上市公司的母公司都会因为溢价发行而存在资本公积。
笔者认为可以做以下处理：（一）支付对价会计处理１.支付现金。
借：股权分置流通权贷：银行存款２.送股或缩股。
借：股权分置流通权贷：长期股权投资（二）发行认购权证１.直接送给流通股股东（1）赠送时不作会计处理，在备查簿中登记。
（2）认购权证持有人行使认购权时１）要求向非流通股股东购买股份的借：银行存款（行权价）股权分置流通权（行权价低于市价的差额）贷：长期股权投资（出售部分的原账面价值）投资收益（差额）2）要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的借：股权分置流通权（行权价低于市价的差额）贷：银行存款（行权价低于市价的差额）3）行权后，在备查登记簿中同时注销相关认购权证的记录。
2.以一定价格出售给流通股股东，发行时：借：银行存款贷：应付权证（权证价）（三）发行认沽权证１.直接送给流通股股东（1）赠送时不作会计处理，在备查簿中登记。
（2）认沽权证持有人行使出售权时：1）要求将股份出售给非流通股股东的：借：长期股权投资或短期投资（市价）股权分置流通权（行权价高于市价的差额）贷：银行存款（行权价）2）要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的：借：股权分置流通权（行权价高于市价的差额）贷：银行存款（行权价高于市价的差额）3）行权后，在备查登记簿中同时注销相关认沽权证的记录。
2.以一定价格出售给流通股股东（1）发行时：借：银行存款贷：应付权证（2）认沽权证持有人行使出售权时：1）要求将股份出售给非流通股股东的借：长期股权投资或短期投资（差额）应付权证（行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额）股权分置流通权（行权价高于市价的差额）贷：银行存款（行权价）2）要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的：借：股权分置流通权（差额）应付权证（按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额）贷：银行存款（行权价高于市价的差额）向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务：借：股权分置流通权贷：相关资产（账面价值）（四）常见的调整事项常见的调整事项包括：对于企业集团编报的合并报表，将“净资产”与“少数股东权益”两项数额合计，作为净资产账面价值。
四、其他应注意的问题一些上市公司表示，非流通股股东支付对价计入成本还是计入投资，是完全不一样的。
同时，支付对价是否该计入损益表，在合并报表的时候是不是可以将支付对价核销，以及要采取什么名目进行核销，对这些问题企业现在都很困惑。
一些国有企业也表示，业绩考核的问题在股权分置改革过程中要如何解决?是不是可以考虑国资委出台配套的规定，在股权分置改革年度对国有企业经营者的业绩考核和国有资产保值增值考核中排除支付对价的影响。
也有会计师认为，目前股改试点中存在的送股、派现和缩股这三种方案，其共同特点是非流通股股东为了获取上市流通权，而将部分原先由其享有的上市公司权益让渡给流通股股东，其经济实质是一致的。
因此，在选择会计处理时也应当遵循一致性原则，即无论采用哪种方案，选择的会计处理应当是同一的。
当然，不同方案之间会导致会计处理小的差异。
●【主要参考文献】[1] 王俊峰，孙志明.浅谈新会计准则与合并财务报表的方法选择[J].集团经济研究，2007，（7）.[2] 高文静. 浅析后股改时代上市公司的财务管理变革[J].黑龙江对外经贸，2007，（5）.[3] 周勤业，王啸.股权分置改革中的若干会计与财务问题研究[J].证券市场导报，2006，（1）.[4] 罗伟华. 谈多层控股企业结构下的财务报表合并处理[J].财务部，2007，（5）.。
