注会税法-第十二章企业所得税法(3)

注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）【考情分析】2023年新增加的一章，内容较多，2023年教材进行了删减。

近几年本章分值为：2023年2.5分，2023年8.5分，2023年3.5分，2023年9.5分。

本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的形式考核。

第一部分重要考点回放一、熟悉的考点二、掌握的考点：我国的税收抵免制度1.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额2.方法：三步法：抵免限额－实缴税额－比较确定3.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本层企业间接负担的税额）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。

（计算顺序自下而上）【杨氏记忆法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间接税）某分配比例某持股比例4.持股条件的判断：顺序自上而下5.相关规定：（1）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

（2）境外分支机构亏损的非实际亏损额弥补期限不受5年期限制。

（3）可予抵免境外所得税额不包括的情形：略（4）理解税收饶让抵免应纳税额的确定和简易办法计算抵免。

【典型例题】第1页2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%股份。

B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配。

第十二章企业所得税法企业所得税法，是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

现行企业所得税法的基本规范，是2019 年3 月16 日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和同企业所得税法》和2019 年11 月28 日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。

第一节企业所得税基本原理一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得篮的税种。

其中，企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业是指依法在中国境内成立，或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业们非居民企业是指依照外(地区)法律成立且实际管理机掏不在中国境内，但在中国境内设立机构J 场所的，或者中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要是:第一，通常以纯所得为征税对象。

第二-通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节税人的收入。

所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。

因此在计算所得税时，计税依据的计算涉及纳税人的成本、费用的个方面，使得所得税计税懦据的计算较为复杂J 而且企业所得税在缸收过程中.为了发挥所得税对经济曲调控作用，也会根据调控目的和需要，在税制中采取各种税收激励或限制措施，因而使吨的计算更为复杂。

三、各国对撞业所揭税费E税的一殷性做法企业所得税是法人所得税，计税依据是利润，因此对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税率和税收优惠。

我们可以从以上几个税制要素分析各国征收所得税的一般做法。

(一)纳税义务人各国在规定纳税义务人上大致上是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税.不具有独立法人资恪的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其从企业分得的利润庄同来自其他方面的所得一赳申报交纳个人所得税。

企业所得税法第十二条的内容、主旨及释义一、条文内容：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用的无形资产。

二、主旨：本条是关于准予税前扣除的无形资产摊销费用的原则性规定，并列举了税收上不得计算摊销费用的无形资产项目。

三、条文释义：本条是新增加的条款，原内资、外资税法中是放在实施细则中具体规定的。

无形资产的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分，原税法对无形资产摊销的规定放在国务院的法规中，法津级次偏低，新税法将它放在正式的法律中，更能增强其法律地位。

一般来说，企业的无形资产支出，具有数额大、长期受益的特点，即无形资产支出的效益体现于几个会计年度（或几个营业周期），按照所得税关于应纳税所得额计算的收入支出配比原则，应作为资本性支出，通过摊销分期在税前扣除，而不能作为当期费用一次扣除。

这是各国公司所得税关于无形资产税务处理普遍采取的方法，我国也在税法中作出了相应的规定。

同时，考虑到税前扣除项目的相关性、财务会计的处理以及税法的其他规定，新税法明确了无形资产不得计算摊销额的项目，具体说来：（一）由于税法规定了企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以实行加计扣除，即按照研发支出的实际发生数额，加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除项目，所以说，对于企业自行研发形成的无形资产所提取的摊销额，不允许在税前扣除，需要在企业计算缴税时作纳税调增处理，否则容易造成双重扣除。

（二）规定自创商誉不得计算摊销费用扣除，主要是基于：第一，既然在资产评估时都不能准确确定并分摊到可识别资产上（如果能够确定就应该反映到评估价格上），因此，将其作为资产并摊销不尽合理。

第二，即使在会计制度方面，世界各国对商誉的确认也是有争议的。

注册会计师税法：企业所得税法要点背记（三）1、单选某境内居民企业2014年度"财务费用"账户中利息金额，含有以年利率8%向银行借入的9个月的生产用200万元资金的借款利息；也包括12万元的向本企业职工（与该企业无（江南博哥）关联关系）借入与银行借款同期的生产用100万元资金的借款利息。

假设向本企业职工的借款，双方签订了借款合同，也取得了相关合法票据。

该企业2014年度在计算应纳税所得额时允许扣除的利息费用是（）。

A.28万元B.21万元C.20万元D.18万元正确答案：D参考解析：可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=200×8%÷12×9=12（万元）；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付职工的利息费用只能按银行同期同类银行贷款利率计算的限额扣除，超过部分不得税前扣除；该企业2014年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=12+6=18（万元）。

2、多选根据企业所得税的相关规定，以下说法正确的有（）。

A.合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税，合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税B.合伙企业生产经营所得和其他所得采取"先分后税"的原则C.无法确定合伙人出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额D.合伙企业生产经营所得和其他所得包括合伙企业分配给合伙人的所得，但是不包括合伙企业当年的留存收益正确答案：A, B, C参考解析：选项D:合伙企业生产经营所得和其他所得包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

3、单选在计算企业所得税时，已足额提取折旧的固定资产的改建支出应（）。

A.一次性列入成本费用扣除B.按照不少于3年的时间分期摊销扣除C.按照不少于5年的时间分期摊销扣除D.按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销扣除正确答案：D参考解析：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销在税前扣除。

第四节资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义（熟悉，能力等级2）资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

【提示】资产损失的资产范围有所扩大。

二、资产损失扣除政策（了解，能力等级2）（一）可扣除的财产损失这部分内容比较繁杂，特将其中容易混淆项目的损失项目、损失原因、确认损失额度列表辨析：损失项目损失原因可确认损失现金损失短缺短缺额减除责任人赔偿后的余额货币性存款存入的法定机构依法破产、清算或政府责令停业、关闭确实不能收回的部分确认损失坏账损失——除贷款类债权外的应收、预付账款1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件减除可收回金额后确认贷款类债权列举的十二种情形按未能收回的贷款损失确认股权投资损失1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件投资额减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失固定资产和存货损失盘亏的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额毁损、报废的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额被盗的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额对于企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除1.收回已扣除损失的资产需要计列收入。

（一）一般收入范围和时限的确认1.销售货物收入确认的一般规定——企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

2.提供劳务收入确认的一般规定——企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。

【例题·多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（）。

A.发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量【答案】BCD【归纳与提示】注意三方面问题：（1）不同项目的区分；（2）受赠资产相关金额的确定；（3）收入实现的规定。

（1）不同收入项目的区分的例题。

【例题·多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）。

A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD【例题·多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。

A.债务重组收入B.补贴收入C.违约金收入D.视同销售收入【答案】ABC（2）受赠资产相关金额的确定【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（取得运输发票），则：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。

注册会计师税法：企业所得税法（三）1、单选A国一居民总公司在B国设有一个分公司，总公司在本国取得所得IOO 万元，设在B国的分公司取得所得60万元。

分公司按40%的税率向B国缴纳所得税24万元。

A国所得税税率为30 （江南博哥）%,实行限额抵免法。

iΓ 算A国应征所得税额O oA. 15万元B. 30万元C. 35万元D. 45万元正确答案：B参考解析：（I）B国分公司抵免限额=60X30% 18（万元）（2）由于抵免限额（18万元）〈实缴税额（24万元），允许抵免的税额;18万元，因此，A国应征所得税额= （100+60） X30%T8=30（万元）。

2、多选根据企业所得税法规定，判定居民企业的标准有0A、登记注册地标准B、所得来源地标准C、经营行为实际发生地标准D、实际管理机构所在地标准正确答案：A, D参考解析：企业所得税法中，采用注册地标准和实际管理机构所在地标准作为判定是否属于居民企业的标准。

3、单选某企业2012年3月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，当年支付利息费用28万元。

假定当年银行同期同类贷款年利息率为6%,不考虑其他纳税调整事项，该企业在计算2012年应纳税所得额时，应调整的利息费用为（）万元。

A、30B、28C、20D、8正确答案：D参考解析:可以扣除的利息费用为：400X6%X 10/12=20（万元）；利息费用调增应纳税所得额=28-20=8（万元）o4、多选依据企业所得税法的规定，下列企业属于我国企业所得税纳税人的有O OA.依照中国法律在中国境内成立的股份制企业B.依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业D.依照外国法律成立且未在中国境内设立机构，但有来源于中国境内所得的企业正确答案：A, C, D参考解析：我国境内个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法；企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业；居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业：非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

企业所得税C P A税法第十二章------企业所得税2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起实施2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》一，概念：我国境内的企业和其他取得收入的组织生产经营所得和其他所得征收的税种（居民企业和非居民企业）二，计税原理所得税的特点主要是：第一通常以纯所得为征税对象。

第二通常以经过计算得出的应纳所得税额为计税依据。

第三纳税人和实际负担人通常是一致的，因而而已直接调节纳税人的收入。

所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，不是直接意义上的会计利润更不是收入总额。

三，各国对企业所得税的一般做法企所税是法人所得税计税依据是利润，因此对法人所得税影响大的因素有纳税人、税基、税率和税收优惠。

1，纳税义务人--各国基本相同政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税，不具有独立法人资格的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其从企业分得的利润连同来自其他方面的所得一起申报交纳个人所得税。

2，税基--各国都是将调整后的利润作为计税依据，包括生产经营利润也包括资本利得。

各国的税基差异表现为折旧和损失等的处理。

3，税率--一是比例税率（法、澳、波、新西、新加坡）二是累进税率是在级距和税率的档次上设计不同但大多数国际采用超额累进税率（瑞士联邦所得税、美国所得税）。

4，税收优惠--一是税收抵免（主要有投资抵免和国外税收抵免）两种，二是税收豁免（豁免其和豁免税收项目）三是加速折旧【各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠】四，我国企业所得税的制度演变1949年全国税务会议通过统一的全国税收政策的基本方案，包括企业所得税和个人所得税1950年政务院发布了《全国税政实施要则》规定14个税种其中所得税有工商业税（所得税部分），存款利息所得税和新给报酬三种1980年9月第五届全国人大代表大会第三次会议通过《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》并公布实施，企业所得税的税率为30%另按应纳地方所得税附征10%1983年国务院全国实行国营企业“利改税”1991年4月第七届全国人大代表会议将《中……国中外合资经营企业所得税法》与《中……国外国企业所得税法》河滨指定了《中……国外商投资企业和外国企业所得税法》并与7月1日起实施。