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第二节国际税收抵免制度二、我国的税收抵免制度（三）境外应纳税所得额的计算根据税法确定的境外所得，在计算适用境外税额直接抵免的应纳税所得额时，应为将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额还原计算后的境外税前所得；上述直接缴纳税额还原后的所得中属于股息、红利所得的，在计算适用境外税额间接抵免的境外所得时，应再将该项境外所得间接负担的税额还原计算，即该境外股息、红利所得应为境外股息、红利税后净所得与就该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和。
对上述税额还原后的境外税前所得，应再就计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分进行对应调整扣除后，计算境外应纳税所得额。
【例题·计算题】我国某居民公司，在甲国设立一个分公司，构成所在国的常设机构，需自主申报缴纳甲国所得税；在乙国设立一个全资子公司。
某年该公司核算的甲国分公司预提所得税税后营业利润95万元，甲国企业所得税率20%、预提所得税率5%；取得乙国公司分回的利润360万元，乙国公司的当年利润缴纳乙国企业所得税200万元，当年税后利润的50%用于分配，乙国预提所得税率10%。
要求：分别计算该公司来源于甲、乙两国的境外应纳税所得额。
【答案及解析】（1）甲国预提所得税前所得=95÷（1-5%）=100（万元）来源于甲国的境外应纳税所得额=100÷（1-20%）=125（万元）（2）乙国预提所得税前所得=360÷（1-10%）=400（万元）乙国所得间接负担的企业所得税=200×50%=100（万元）来源于乙国的境外应纳税所得额=400+100=500（万元）1.居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。
各项收入、支出按税法的有关规定确定。
居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
第四章（2）消费税法律制度考情分析消费税法律制度在每套考卷中的分值约为5分，以小题为主，可以和增值税结合出现在大题中。
在2019年14个批次考试中，有5个批次的大题涉及消费税。
最近3年典型考卷题型题量分析表2017年2018年2019年卷1卷2卷1卷2卷1卷2单项选择题 1.5分 1.5分3分3分3分3分多项选择题4分2分2分2分2分2分判断题1分2分----不定项选择题------合计 6.5分 5.5分5分5分5分5分2020年“消费税法律制度”相关考点无实质变化。
单元框架目录交不交消费税（第1单元）交多少消费税（第2单元）消费税的征收管理（第3单元）第1单元交不交消费税单元考点框架考点1：应税消费品（★★★）1.由于消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择少量消费品征收的，因此，消费税纳税人往往同时也是增值税纳税人。
2.消费税的税目税目细目注意事项烟卷烟雪茄烟烟丝酒白酒（1）酒精不属于应税消费品（2）调味料酒不征收消费税（3）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)黄酒啤酒其他酒（例如，红酒、药酒、果木酒、汽酒等利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税高档化妆品高档美容、修饰类化妆品舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围高档护肤类化妆品成套化妆品贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税其他贵重首饰和珠宝玉石（如珍珠、碧玺、琥珀、珊瑚等）鞭炮、焰火包括但不限于炮竹类、组合烟花类、礼花弹类体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油不包括原油摩托车气缸容量为250毫升的摩托车气缸容量250毫升（不含）以上的摩托车对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税小汽车乘用车（1）不包括大型商用客车（2）电动汽车不征收消费税（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税（4）对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税中轻型商用客车超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价格130万元及以上的乘用车和中轻型商用客车）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把高档手表销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表游艇无动力艇、帆艇不征消费税木制一次性筷子（1）竹制一次性筷子不征消费税（2）木制筷子（非一次性）不征收消费税实木地板（1）按生产工艺不同，分为独板（块）实木地板、实木指接地板和实木复合地板（2）按表面处理状态不同，分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池涂料【经典考题1•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。
中华人民共和国个人所得税法(2011修正)发布部门：全国人大常委会发文字号：主席令第48号发布日期： 2011.06.30实施日期： 2011.09.01时效性：现行有效效力级别：法律法规类别：税收法规，个人所得税【本法变迁史】中华人民共和国个人所得税法[19800910]全国人大常委会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定(1993)[19931031]中华人民共和国个人所得税法(1993修正)[19931031]全国人大常委会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定(1999)[19990830]中华人民共和国个人所得税法(1999修正)[19990830]全国人大常委会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定(2005)[20051027]中华人民共和国个人所得税法(2005修正)[20051027]全国人大常委会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定(2007)[20070629]中华人民共和国个人所得税法(2007修正)[20070629]全国人大常委会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定(2007第二次修正)[20071229]中华人民共和国个人所得税法(2007第二次修正)[20071229]全国人大常委会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定(2011)[20110630]中华人民共和国个人所得税法(2011修正)[20110630]中华人民共和国个人所得税法（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第二次修正根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第五次修正根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第六次修正）第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得。
中华人民共和国个人所得税法实施条例(2005年修订)正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 中华人民共和国个人所得税法实施条例（1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发布根据2005年12月19日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》修订）第一条根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）的规定，制定本条例。
第二条税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。
第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。
临时离境的，不扣减日数。
前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
第四条税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。
第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。
中华人民共和国个人所得税法(1999年修正)文章属性•【制定机关】全国人民代表大会•【公布日期】1999.08.30•【文号】•【施行日期】1999.08.30•【效力等级】法律•【时效性】已被修改•【主题分类】税务综合规定,个人所得税正文*注：本篇法规已被《全国人大常委会关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定（2005）》（发布日期：2005年10月27日实施日期：2006年1月1日）修改中华人民共和国个人所得税法（１９８０年９月１０日第五届全国人民代表大会第三次会议通过根据１９９３年１０月３１日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正根据１９９９年８月３０日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正）第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其它所得。
第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。
二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。
三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。
四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
【例题·教材例2-3】某居民个人取得劳务报酬所得2000元。
请依照现行税法规定计算该所得应预扣预缴税额。
【解析】
（1）应预扣预缴应纳税所得额（收入额）=2000-800=1200（元）
（2）应预扣预缴税额=1200×20%=240（元）。
【例题·教材例2-7】2019年3月，某外商投资企业雇员丽莎（非居民个人）取得薪金收入30000元、劳务报酬收入15000元、稿酬收入12000元。
请计算丽莎3月应纳的个人所得税。
【解析】（1）薪金收入应缴纳个人所得税=（30000-5000）×20%-1410=3590（元）
【例题·教材例2-13】刘某于2019年2月将其在某地的两套房中的一套转让给叶某，取得不含税转让收入2200000元。
该套住房购进时的原价为1800000元，转让时支付有关税费120000元。
请依照现行税法规定计算刘某转让住房应缴纳的个人所得税。
【答案】
（1）应纳税所得额=2200000-1800000-120000=280000（元）（2）应纳税额=280000×20%=56000（元）。
第二单元个人所得税法律制度考点06：劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得（★★★）（P194）4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。
（1）收入额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。
其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。
（2）减除费用劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。
（3）应纳税所得额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。
（4）预扣率劳务报酬所得适用20%～40%的超额累进预扣率，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。
劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%【案例1】张某2019年4月取得特许权使用费所得3000元，应预扣预缴税额=（3000-800）×20%=440（元）。
【案例2】张某2019年4月取得特许权使用费所得50000元，应预扣预缴税额=50000×（1-20%）×20%=8000（元）。
【案例3】张某2019年4月取得稿酬3800元，应预扣预缴税额=（3800-800）×70%×20%=420（元）。
【案例4】张某2019年4月取得稿酬50000元，应预扣预缴税额=50000×（1-20%）×70%×20%=5600（元）。
【案例5】张某2019年4月取得劳务报酬3000元，应预扣预缴税额=（3000-800）×20%=440（元）。
【案例6】张某2019年4月取得劳务报酬5000元，应预扣预缴税额=5000×（1-20%）×20%=800（元）。
【案例7】张某2019年4月取得劳务报酬50000元，应预扣预缴税额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）。
B.夏某出租住房取得的所得C.林某出租商铺取得的所得D.刘某出租电子设备取得的所得【答案】B4.应纳税额的计算（1）每次（月）收入不超过4000元的应纳税额=[每次（月）收入额（不含增值税）-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）-800元]×20%（或者10%）（2）每次（月）收入在4000元以上的应纳税额=[每次（月）收入额（不含增值税）-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%（或者10%）【解释1】个人出租住房时应缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税和个人所得税。
个人出租住房的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得时可扣除的税费不包括本次出租住房时缴纳的增值税。
【解释2】当月的修缮费用超过800元的，当月最多扣除800元，超过部分在以后月份扣除。
【案例1】张某按市场价格出租住房，2019年10月取得租金收入3000元（不含增值税），缴纳的可以税前扣除的税费合计为120元，修缮费用300元，均取得合法票据。
张某当月应缴纳个人所得税=（3000-120-300-800）×10%=178（元）。
【案例2】李某按市场价格出租住房，2019年10月取得租金收入3000元（不含增值税），缴纳的可以税前扣除的税费合计为120元，修缮费用1300元，均取得合法票据。
李某当月应缴纳个人所得税=（3000-120-800-800）×10%=128（元）。
【案例3】王某按市场价格出租住房，2019年10月取得租金收入8000元（不含增值税），缴纳的可以税前扣除的税费合计为320元，修缮费用1300元，均取得合法票据。
王某当月应缴纳个人所得税=（8000-320-800）×（1-20%）×10%=550.4（元）。
【例题1•单选题】2017年9月，王某出租自有住房取得租金收入6000元（不含增值税），房屋租赁过程中缴纳的可以税前扣除的相关税费240元，支付该房屋修缮费1000元。
已知个人出租住房个人所得税税率暂减按10%，每次收入4000元以上的，减除20%的费用。
根据个人所得税法律制度的规定，王某当月出租住房应缴纳个人所得税税额的下列计算中，正确的是（）。
（2018年）A.（6000-240-800）×10%=496（元）B.（6000-240-1000）×10%=476（元）C.（6000-240-1000）×（1-20%）×10%=380.8（元）D.（6000-240-800）×（1-20%）×10%=396.8（元）【答案】D【例题2•单选题】2019年1月，张某出租一套住房，取得当月租金收入3800元，财产租赁过程中缴纳的税费152元，发生修缮费600元。
已知个人出租住房暂减按10%的税率征收个人所得税；财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元。
根据个人所得税法律制度的规定，张某当月租金收入应缴纳个人所得税税额的下列计算中，正确的是（）。
（2019年）A.（3800-152-600-800）×10%=224.8（元）B.（3800-800）×10%=300（元）C.3800×10%=380（元）D.（3800-152-600）×10%=304.8（元）【答案】A【例题3•单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，以1个月内取得的收入为一次的是（）。
（2019年）请务必加微信miaomiao080313更新有保障！精准押题加微信！A.偶然所得B.利息、股息、红利所得C.财产租赁所得D.财产转让所得【答案】C5.房屋转租（1）个人取得的房屋转租收入，应按“财产租赁所得”项目征收个人所得税。
（2）个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时准予扣除。
考点09：财产转让所得（★★★）（P196）1.财产转让所得的界定财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
2.计税依据财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%3.特殊规定（1）个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。
对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。
（2）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。
【例题•判断题】个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，不征收个人所得税。
（）（2017年）【答案】×考点10：利息、股息、红利所得和偶然所得（★★★）（P195、P197）1.范围界定（1）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
（2）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
2.按次计征（1）利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
（2）偶然所得以每次取得该项收入为一次。
3.计税依据利息、股息、红利所得和偶然所得以每次收入额为计税依据，没有扣除的问题。
应纳税额=每次收入额×20%4.特殊规定（1）储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。
（2）个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。
（3）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元的，暂免征收个人所得税；超过800元的，全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。
（4）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额缴纳个人所得税。
（5）个人为单位或者他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
（2020年新增）（6）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
（2020年新增）（7）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或者折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
（2020年新增）【例题1•单选题】2018年1月，周某在商场举办的有奖销售活动中获得奖金4000元，周某领奖时支付交通费30元、餐费70元。
已知偶然所得个人所得税税率为20%。
根据个人所得税法律制度的规定，下列计算周某中奖奖金应缴纳个人所得税税额的算式中，正确的是（）。
（2018年）A.（4000-70）×20%=786（元）B.（4000-30-70）×20%=780（元）C.（4000-30）×20%=794（元）D.4000×20%=800（元）【答案】D【例题2•单选题】周某购买体育彩票中奖奖金30000元。
周某领奖时支付食宿费400元。
已知偶然所得个人所得税税率为20%。
根据个人所得税法律制度的规定，下列计算周某中奖奖金应缴纳个人所得税税额的算式中，正确的是（）。
（2019年）A.（30000-400）×20%B.（30000-400）×（1-20%）×20%C.30000×20%D.30000×（1-20%）×20%【答案】C考点11：个人转让房屋（★★★）（P210）1.对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。
2.先购买后转让个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。
【相关链接】个人出租住房的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得时可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。
