下载文档原格式
第九章金融工具内容框架一、金融工具的分类二、金融工具的计量三、金融资产终止确认和金融资产转移的判断考情分析本章内容在2019年教材重新编写，非常重要。
从历年考试情况来看，几乎每年必考，并且，主客观题型均可出现。
考核客观题时，通常所涉及的知识点有：金融资产的分类与重分类、取得金融资产时相关交易费用的处理、三类金融资产的会计核算等内容。
在主观题中，主要考查其他债权投资、其他权益工具投资和债权投资的会计处理，以及金融资产与长期股权投资或所得税等内容的结合。
第一节金融工具的分类◇知识点：金融工具的相关概念（★）金融工具是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
如现金、股票、债券等，金融工具分为基本金融工具和衍生工具。
【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义。
（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。
【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
A.普通股股票B.预付账款C.预收账款D.应交企业所得税『正确答案』BCD『答案解析』选项A，属于金融工具。
◇知识点：金融资产的分类（★★）金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
★企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对金融资产进行分类。
管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
2019 中级会计职称《会计实务》考试大纲第9 章第九章金融资产基本要求】（一）掌握金融资产的特征和分类（二）掌握金融资产初始计量的核算（三）掌握公允价值的确定（四）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法（五）掌握各类金融资产后续计量的核算（六）掌握金融资产减值损失的核算（七）熟悉金融资产之间重分类的核算第一节金融资产的分类金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业理应在初始确认金融资产时，将其划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
金融资产的分类一经确定，不得随意改变。
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产此类金融资产能够进以步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产满足下列条件之一的，理应划分为交易性金融资产：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售(1)属于实行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合实行管理;(3) 属于衍生工具但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产：(1) 该指定能够消除或明显减少由一该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础实行管理、评价并向关键管理人员报告气二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和水平持有至到期的非衍生金融资产、通常情况下, 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，能够划分为持有至到期投资。
第九章金融工具一、内容提要本章首先阐述了金融资产的分类、各类金融资产的特征及界定条件；继而对交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的计量、记录作了全面解析；对金融资产之间的重分类原则及账务处理本章简要作了理论及案例解析。
对于金融负债，本章简要解析了其界定条件及分类原则，继而对交易性金融负债和应付债券作了理论解析和案例分析。
最后，本章简析了金融资产的转移及终止确认原则。
二、关键考点1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算2.债权投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算3.债权投资减值会计处理4.金融资产重分类的原则及会计处理5.其他债权投资、其他权益工具投资初始成本的认定6.其他债权投资、其他权益工具投资持有期间投资收益的认定7.其他债权投资、其他权益工具投资期末公允价值波动的会计处理8.其他债权投资减值的会计处理9.其他债权投资、其他权益工具投资处置的会计处理10.交易性金融负债的会计处理11.应付债券的会计处理三、历年试题分析年份题型题数分数考点2016多选题12金融资产初始计量原则判断题11金融资产重分类原则2017单选题1 1.5债权投资投资收益的计算判断题22以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易费用的会计处理计算分析题110债权投资的会计处理2018单选题1 1.5交易性金融资产对营业利润的影响；债权投资的投资收益的计算多选题12交易性金融资产会计处理论断的正误甄别判断题11以摊余成本进行后续计量的金融资产实际利率的认定四、知识点精讲【知识点】金融工具概述▲（一）金融工具的概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【解释】A公司发行股票，B公司购入新发行的股票，如果该股票是上市公司的股票，且B公司打算短线持有，则应该作为交易性金融资产核算；如果该股票达到了重大影响、共同控制以及控制，则该股票应该作为长期股权投资核算；如果不属于上述两种情形，则应该作为其他权益工具投资核算。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
【提示】一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（3）企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
【提示】如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期（如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期），只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。
但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。
第16讲-金融资产的分类（2）第一节金融工具的分类一、金融资产的分类（一）企业管理金融资产的业务模式2.以收取合同现金流量为目标的业务模式（业务模式一）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
【举例1】甲企业赊销商品形成应收账款，根据合同约定客户应在规定信用期内支付该笔货款。
如果客户不能按时支付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与债务人联系催收。
【解析】甲企业该项应收款项的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
即使甲企业预期无法全部取得合同现金流量（部分应收款项已发生信用减值），但并不影响其业务模式。
第九章金融工具【考情分析】本章内容在以往考试中曾多次考查，本年又根据最近会计准则进行了全面重写。
总体难度较高。
复习中首先要坚定信念，同时又要放平心态，跟住课程讲解的内容来掌握，反复学习以加强理解。
【教师提示】中级教材中并未编写金融资产减值的规定，为满足部分学员的学习需要，将该内容作为本章的扩展知识进行讲解。
知识点：金融资产的分类【教师解读】金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
●其中，合同可以是书面的，也可以不采用书面形式。
●非合同的资产和负债不属于金融工具。
金融工具图示一、金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【教师解读】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、金融资产分类原则企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产基本分类【教师提示】对于应收账款等，也属于“以摊余成本计量的金融资产”。
对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
第九章金融工具第一节金融工具的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债权投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】预付账款不是金融资产。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
第九章金融工具考情分析本章全新编写，替代了之前的“金融资产”，属于非常重要的内容，2019年将在计算题或综合题中考查，几乎无悬念，分值最高预计可达到15分左右。
因此，必须要熟练掌握！金融工具，包括金融资产、金融负债和权益工具，重点仍然属于金融资产，尤其是其分类，与旧准则有很大不同，希望同学们能先“洗脑”，把旧内容彻底忘记，然后以归零心态重新学习其分类。
本章与长期股权投资经常结合在一起出综合题，难度较高。
目录01 金融工具的分类02 金融工具的计量03 金融资产终止确认和金融资产转移的判断第一节金融工具的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【提示】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【考点1】金融资产的分类（★★★）金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【链接】与之相对应的，金融负债是向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
预收账款也不属于金融负债。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业购入的看涨期权或看跌期权等衍生工具。
【例题】2×17年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲企业与乙企业签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲企业以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2×17年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲企业有利，甲企业将选择执行该期权。
本例中，甲企业享有在潜在有利条件下与乙企业交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；【了解】对于该非衍生工具合同，如果将收到固定数量的自身权益工具，则属于权益工具，而不是金融资产。
第九章金融资产第一节金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2) 持有至到期投资；(3) 贷款和应收款项；(4) 可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一) 交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3. 属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
(二) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。
第九章金融工具本章考情分析本章地位：非常重要章节★★。
题型：单项、多项、判断，2017年一道计算分析题，可能单独出现主观题或与长期股权投资相结合出主观题。
分值：3分左右。
考试的重点内容包括⒈以摊余成本计量的金融资产：债权投资初始成本的确定、实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益；⒉以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：其他债权投资初始成本、持有期间投资收益、期末公允价值变动、减值以及处置的会计处理；其他权益工具投资初始成本、宣告发放现金股利、公允价值变动以及处置的会计处理；⒊以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：初始成本、宣告发放现金股利、公允价值变动以及处置的会计处理；⒋金融资产重分类的原则及会计处理；⒌金融负债：2019年教材主要变化重新编写。
敏感词汇敏感词：【不得】。
①指定一经作出，不得撤销。
②对金融负债的分类一经确定，不得变更。
主要内容年年末计提利息。
2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额为( )万元。
(改编)A.580B.600C.10D.590【答案】A。
因溢价购入该债券，初始确认时“债权投资——利息调整”科目在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认投资收益的金额＝590－10＝580(万元)。
【2017单选】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资核算。
该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。
不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为( )万元。
(改编)A.24.66B.125.34C.120D.150【答案】B。
第九章金融工具考情分析从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中，客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债权投资的核算。
因此，本章内容非常重要。
近年考试题型、分值、考点分布2019年教材主要变化本章根据新修改的金融工具准则编写。
核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
『提示』金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2019年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2019年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
第九章金融工具1.金融工具的分类2.金融工具的计量3.金融资产终止确认和金融资产转移的判断本章考情从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。
客观题中主要考查各类金融资产的处理，包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债权投资的核算。
因此，本章内容非常重要。
第一节金融工具的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。
①“应交税费”基于税法规定的义务而非合同产生的义务，因此不能定义为金融工具；②“预计负债”属于推定义务，也不能定义为金融工具。
一、金融资产和金融负债的含义【例题·多选题】以下关于金融资产的选项中，正确的有（）。
A.企业持有的看涨期权或看跌期权属于金融资产B.预付账款属于金融资产C.企业的应收账款和应收票据属于金融资产D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具属于金融资产【答案】ACD【解析】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【例·多选题】以下选项中，属于金融负债的有（）。
A.应付账款B.预收账款C.企业签出的看涨期权D.应付债券【答案】ACD【解析】预收账款不是金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。
二、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（应收账款、贷款和债权投资）②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）（特殊规定：其他权益工具投资）③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
