研发费税前加计扣除培训PPT课件

出售 自用（投入生产）
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1. 研究开发活动的认定
1）定性判断：
是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新 知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技 术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标 的研究开发活动。
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 艺、产品（服务）：
➢ 指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面 的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖 市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用， 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果 直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、 产品、服务或知识等）。
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2） 研究开发活动的范围限制：
➢ 《国家重点支持的高新技术领域》
八个方面：
➢ 电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新 材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与 环境技术、高新技术改造传统产业
➢ 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （2007年度）》
十大产业：
➢ 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、 先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋
1) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
（研发材料费）
2) 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社
会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员 的劳务费用；（研发人员费）
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3) 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或 租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；
4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用；
（1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.
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▪ 研究阶段：
➢ 指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行 的独创性的有计划调查。
研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入 开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不 确定性。
如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知 识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、 工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、 设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、 设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
➢ 合作开发项目：
由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。
➢ 委托开发项目：
由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，
否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
8) 与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、 资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员
5) 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，
设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费等；
6) 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请
费、注册费、代理费等费用；
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7) 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与 之合作进行研发而支付的费用；
培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
(新产品设计费、新工艺规程制定费)
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3. 研究开发费用的会计核算方法
➢ 全部费用化。
旧企业会计准则，采用此观点。
➢ 全部资本化。 ➢ 有条件的资本化。
新企业会计准则：采用此观点。
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▪ 《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开 发费用的会计处理规定：
▪ 地方政策
➢ 广东省08年10月出台的政策：已作废
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▪ 研发费税前扣除政策图解：
➢ 政策执行关键： 中介鉴证 ？
企 业？
研发费用？ 研发项目？
税务部门
研发 部门
财务 部门
科技部门
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▪ 适用范围：
➢ 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费 用的居民企业 。
居民企业： (按居民税收管辖权课税)
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2. 研发方式：
➢ 按研发活动的承担着划分：
自主研发 合作研发 委托研发
➢ 按研发项目的资金来源划分：
政府立项项目 企业自主立项项目
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3.证明研发活动的材料（研发项目资料）
（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研 究开发项目立项的决议文件。
（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费 预算。
➢ 指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业；
➢ 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。
非居民企业： （按所得来源地税收管辖权课税）
➢ 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；
研发周期：
➢ 从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发项目结束为止。
研发结果：
➢ 形成新的知识产权 ➢ 研发失败
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2. 会计上：研究开发费的归集范围
▪ 文件：
➢ 《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》 (财企［2007］194号)
为新《企业财务通则》的配套规范；
▪ 研发费用的Leabharlann Baidu成：
（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制 情况和专业人员名单。
（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。
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三、研究开发费用 （ 财务部门）
（一）研究开发费用的会计处理
1. 基本概念：
研究开发费用的概念：
➢ 是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。
➢ 只就来源于境内所得交纳企业所得税。
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▪ 居民企业所得税征收方式： ➢ 查账征收（A类） √
➢ 核定征收
核定应税所得率方式（B类） √
核定应纳所得税额
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二、研究开发活动 （研发部门）
▪ 研发活动流程
➢ 研发投入
研发产出
用途
研发人员 研发材料 研发设备 其他
专利权 非专利技术 版权等
（或研发失败）
企业研究开发费用税前扣除政策
2010.3.18
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目录
▪ 政策依据 ▪ 研究开发活动 ▪ 研究开发费用
➢ 研究开发费用的会计处理 ➢ 研究开发费用的税务处理
▪ 申报程序与资料
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一、政策依据
▪ 国家政策：
➢ 企业所得税法及其实施条例 ➢ 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税发［2008］116号）