2015CPA税法第9章车辆购置税法、车船税法和印花税法讲解

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：车船税● 详细描述： 车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人应缴纳的一种税。

一、纳税义务人与征税范围 （一）车船税的纳税义务人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。

外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。

（二）征税范围 1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。

2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

二、税目与税率 车船税实行定额税率。

名称计税单位备注乘用车（排气量）每辆核定载客人数9人（含）以下商用车每辆核定载客人数9人（包括电车）以上整备质量每吨 1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等 2.挂车按照货车税额50%计算其他车辆整备质量每吨不包括拖拉机摩托车每辆　 税额关注要点： （一）拖船按照发动机功率每1千瓦=净吨位0.67吨计算征收车船税。

（二）游艇艇身长度是指游艇的总长。

（三）车辆整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算应纳税额，税额计算到分。

（四）乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证或行驶证所载排气量确定税额区间。

（五）车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。

例题：1.以下关于车船税规定的说法中，正确的有（）。

A.经批准临时入境的香港特别行政区的车船，不征收车船税B.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶十年内免征车船税C.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税D.依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为纳税人所在地正确答案：A,C解析：经批准临时人境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：印花税纳税义务人● 详细描述： 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。

印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。

印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类： 1.立合同人。

指合同的当事人。

不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

2.立据人。

3.立账簿人。

营业账簿的纳税人是立账簿人。

4.领受人。

权利、许可证照的纳税人是领受人。

5.使用人。

在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

6.各类电子应税凭证的签订人。

需要注意的是: 对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。

例题：1.个人无偿受赠不动产及所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”需要交纳（）。

A.契税B.营业税C.房产税D.印花税正确答案：A,D解析：个人无偿受赠不动产需要交纳契税，所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”需要交纳印花税。

2.孙某将自有住房无偿赠予非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。

下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（)A.孙某应缴纳契税B.王某应缴纳契税C.孙某应缴纳印花税D.王某应缴纳印花税正确答案：B,C,D解析：本题考查的知识点是“契税和印花税的有关规定”。

契税的纳税人以承受方为纳税义务人，因此选项A不正确，选项BCD为正确答案。

3.下列合同中，属于印花税征税范围的是（）。

A.供用电合同B.融资租赁合同C.人寿保险合同D.法律咨询合同正确答案：B解析：B依据：《税法》教材第234页。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：税率与计税依据● 详细描述： （一）税率：统一比例税率10% （二）计税依据：应税车辆的价格 由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。

车辆购置税的计税依据有以下几种情况： 1.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

【解释】购买自用应税车辆应纳税额的计算中，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，一般不应并入计税价格计税。

2.进口自用：以组成计税价格为计税依据。

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据。

3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用。

凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。

4.最低计税价格作为计税依据的确定。

规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。

特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： （1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为： 最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100% 其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。

超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。

（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。

例题：1.下列各项中需要缴纳车辆购置税的是（）。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：应纳税额的计算● 详细描述： 应纳税额＝计税金额×比例税率 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） （一）计税依据的一般规定 大部分应税凭证以计税金额纳税。

计税金额以全额为主；差额计税的有两个：货物运输合同、技术合同 1.购销合同，计税依据为购销金额。

特殊：如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。

2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。

（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

（2）由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料的合计数，适用税率0.5‰。

3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

　 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。

施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。

5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。

注意两点： （1）税额不足1元的按照1元贴花。

（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。

6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。

8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解： （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法【考情分析】次重点章，印花税可以岀计算题，分值在4-8分左右。

【预习导引】一、车辆购置税范围：强调“用”税额计算：应纳税额=计税依据X税率（10%）1.购买自用一支付的不含増值税的价款（不含控购费）。

2 •进口自用一关税完税价格+关税+消费税3.底盘发生更换.其讣税依据按最新核发的同类型新午报低il•税价格的70弔汁算°4•进口旧午、不可抗力因素导致受损的花辆.库存超过3年的午辆、行驶8万公里以上的试验午辆、国家税务总局规定的其他午辆.il•税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。

凡纳稅人无法出具有效证明的.主管税务机关有权核定。

5•免稅条件消失的午辆.自初次办理纳税申报之日起.使用年限未满10年的，计税价格以初次办理申报确定的价格为基准,每满1年扣减10%:未满1年的,计税依据为免税车辆的原计税价格：使用年限10 年（含）以上的•计税依据为0。

__________________________________________________________________________ 优惠：略征管：1 •环节：登记注册前的使用环节：2•地点：登记注册地或纳税人所在地：3•纳税期限：时间关键词：60天：4•退税制度。

二车船税lJJ.优惠：对节约能源的午辆减半征收.对使用新能源的午辆免征千刪稅（使用新能源的车辆包括纯电动汽牟、燃料电池汽不，不征：其他混合动力汽午减半）。

其他略〉三.印花税纳税人：（1）不包括保人.证人、鉴定人：（2）在国外书立.领受，但在国内使用的应税凭证.其使用人为纳税人：（3）各类电子应税凭证的签订人° 购销合同：包括出版爪位与发行尬位（不包括订阅浪位和个人）之间订立的图书、报刊.音像征订凭证。

电子形式签订的各类应税凭证。

发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。

电网与用户之间签订的供用电合同不征。

借款合同：包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：纳税义务人及征税范围● 详细描述： 车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

就其性质而言，属于直接税的范畴。

一、纳税义务人 车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。

购置是指： （1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆） （2）进口使用行为 （3）受赠使用行为 （4）自产自用行为 （5）获奖使用行为 （6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为 二、征税对象与征税范围 车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。

其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

例题：1.下列行为中，不属于车辆购置税应税行为的是（）。

A.销售应税车辆B.进口自用应税车辆C.自产自用应税车辆D.购买自用应税车辆正确答案：A解析：车辆购置税的应税行为是在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

销售应税车辆的行为不属于征税范围。

2.下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。

A.摩托车B.无轨电车C.半挂车D.电动自行车正确答案：A,B,C解析：电动自行车不属于车辆购置税的征税范围。

3.下列车辆属于车辆购置税征税范围的有（）。

A.小轿车B.无轨电车C.二轮摩托车D.四轮农用运输车正确答案：A,B,C,D解析：上述车辆都属于车购税的征税范围。

4.根据《车辆购置税暂行条例》的规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。

A.购买应税车辆自用的行为B.销售应税车辆的行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为正确答案：A,C,D解析：车辆购置税的应税行为中不包括应税车辆的销售行为。

5.某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。

A.控购费B.增值税税款C.零部件价款D.车辆装饰费正确答案：C,D解析：选项A:购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计算缴纳车辆购置税；选项B:纳税人购买自用应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。

本章在CPA考试中的分值大约是5分，其中印花税的分值相对较高。

本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。

2015年教材的主要变化1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容；2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。

境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税”的规定；3.增加车辆购置税最低计税价格的使用规则；4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则；5.明确车辆购置税最低计税价格的含义；6.增加办理车购税免（减）税手续需要提供的申报资料的内容；7.增加车购税申报与管理的内容；8.增加车船税应纳税月份数计算公式；9.修改车船税税收优惠；10.增加证券（股票）交易印花税的内容；11.删改印花税税收优惠规定。

第一节车辆购置税法1.纳税义务人与征税范围2.税率与计税依据3.应纳税额的计算4.税收优惠5.征收管理一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。

车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。

【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。

【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。

A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。