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生产型企业进料加工出口退税核算与申报讲解1生产企业进料加工的出口会计实务与核算2进料加工出口货物的日常退税申报理论进料演化新实耗法申报方式进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复出口的经营活动。
我国进料加工贸易海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值税时购进法计划分配率备案：在退税系统里进料向导进行手册备案，企业终生只备案一次。
一.生产企业进料加工的出口会计实务与核算续表理论进料演化新实耗法申报方式须考虑进口环节海关已减免的部分不能退税或征税，即需先计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”。
其中日常出具的免税证明的出具方法又分为“购进法”和“实耗法”两种方法。
国税2013年12号文件根据新政策作出了全国取消“购进法”和“旧实耗法”采用“新实耗法”的决定。
旧实耗法日常申报：进口关单不需要申报，进料的出口退税和一般贸易的出口退税通过退税系统申报.新实耗法核销申报：每年2月到4月20日将上年所有海关核销过的进料加工手册一次性的拿到税局通过退税系统核销.某生产型企业，2019年6月以进料加工贸易方式免税购进C1手册进口料件价格9000美元，以进料加工贸易方式C1手册复出口货物销售收入（FOB ）10000美元，内销销售收入不含税20000元人民币，销项税2600元人民币，国内购进某材料本期进项发生额5000元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用13%，退税率适用10%美元汇率为6.70，该企业进料加工海关登记C1手册中注明的计划进口总值为60000美元，计划出口总值为100000美元。
假设当月出口单证、信息全部齐全。
（1.1）（购进法）：一般贸易进料加工进口材料9000*6.7=60300进项税50005000出口金额10000*6.7=67000（10000-9000）*6.7=6700销项税200002600200002600不得抵扣税67000*（13%-10%）20106700*（13%-10%）201留底税5000-2600-20103905000-2600-2012199免抵退税67000*10%67006700*10%670应退税额3906701.计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）＝9000×6.70×（13%－10%）＝1809免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝10000×6.70×（13%－10%）－1809＝2012.计算期末留抵税额期末留抵税额＝－（销项税额－（进项发生额－进项税额转出）＝－（2600－（5000－201））＝21993.计算免抵退税额免抵退税额抵减额＝免税进口料件组成计税价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝9000×6.70×10%＝6030免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝10000×6.70×10%－6030＝6070－6030=6704.计算应退税额由于期末留抵税额2199大于免抵退税额670应退税额＝免抵退税额＝6705.计算免抵税额免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝670－670＝0（1）为什么放弃购进法选择实耗法？-购进c1保税购进进料出口余额一月10000010000-90000二月20000-70000三月30000-40000四月400000五月6000060000（2）为什么放弃购进法选择实耗法？-实耗c1保税购进进口材料实际消耗进口材料分配率进料出口余额一月100000600060%100004000二月1200060%200008000三月1800060%3000012000四月40000五月60000某生产型企业，2019年6月以进料加工贸易方式免税购进C1手册进口料件价格9000美元，以进料加工贸易方式复出口货物销售收入（FOB ）10000美元，内销销售收入20000元人民币，销项税2600元人民币，国内购进某材料本期进项发生额5000元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用13%，退税率适用10%美元汇率为6.70，该企业进料加工海关登记C1手册中注明的计划进口总值为60000美元，计划出口总值为100000美元，计划分配率60%，假设当月出口单证、信息全部齐全。
1、一般的计算公式：免抵退税不免税购征退得免征和抵扣＝进原材 ×（税－税）税额抵减额料价格率率2、根据政策规定，公式中各项数据解释如下：①由于我市采用的是“购进法”，因此“免税购进原材料价格”，一般来说指的是当月取得的所有进口材料的人民币价格。
②“征税率”和“退税率”，原则上是根据其出口货物的商品编号进行确定。
但实际操作中，日常的计算是根据进料加工合同手册登记时的“复出口商品码”进行确定的。
直到该进料加工合同核销时，才根据整个合同的出口产品去确定其实际适用的“征税率”和“退税率”。
③当期的具体金额可以根据《生产企业进料加工贸易免税证明》上第12栏金额进行确定。
3〃2 “免、抵、退”税不得免征和抵扣税额的计算1、一般的计算公式：免抵退税出口货外汇征退免抵退税不不得免征＝（物离岸×人民币）×（税－税）－得免征和抵扣抵扣税额价牌价率率税额抵减额2、根据政策规定，公式中各项数据解释如下：①“出口货物离岸价”是指当月发生的直接出口货物的出口离岸价（包括当期单证齐和单证不齐两部分，不包括前期单证不齐当期收齐部分）。
其金额乘以“外汇人民币牌价”等于《汇总表》的第2栏“当期免抵退出口货物销售额”。
②“外汇人民币牌价”根据税务机关公布的当月汇率进行计算。
③“征税率”和“退税率”根据出口货物的商品编号进行确定。
如果出口货物的商品编号不是“基本代码”时，必须上报主管国税分局，以确定其具体出口货物的商品编号的明细码。
（4）在实际计算中，考虑到直接出口货物适用多种“征税率”和“退税率”的情况；考虑到免抵退税不得免征和抵扣税额只能为正数，若为负数只能留至下期抵减的规定；考虑到有“上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”存在时，其免抵退税不予免征抵扣税额的计算公式变为：Ａ＝∑[直接出口额n ×（征税率n －退税率n）]当期免抵退税上期结转免抵退－不得免征和抵－税不得免征和抵扣税额抵减额扣税额抵减额补充说明：①直接出口额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价。
“免”税，是指对⽣产企业出⼝的⾃产货物，免征本企业⽣产销售环节增值税；“抵”税，是指⽣产企业出⼝⾃产货物所耗⽤的原材料、零部件、燃料、动⼒等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指⽣产企业出⼝的⾃产货物在当⽉内应抵顶的进项税额⼤于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
〖原理分析〗应纳税额=销项税额-进项税额=内销的销项税额-（内销的进项税额+外销的进项税额）=内销的销项税额-内销的进项税额-外销的进项税额=内销的应纳税额-外销的进项税额外销进项税额中，由于我国的增值税的征税率和退税率存在着不⼀致，中间的差额部分不予退税,我们称为“当期免抵退税不得免征和抵扣的税额”。
所以要在上边的公式中剔出该部分数额，公式变为：应纳税额=内销的销项税额-内销的进项税额-(外销的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)数学运算后变为：应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)算出后的结果，⽆⾮是两种：>0，不涉及退税的问题；<0，需要进⼀步计算。
这个得出的负数不⼀定是全部应退的税额，如果全部内销的情况下，当期的进项⼤于销项也会出现应纳税额为负的情况，所以，我们还要计算税法最多允许退多少，即：出⼝货物离岸价×外汇⼈民币牌价×出⼝货物的退税率，算完⽐较，哪个⼩按哪个退，出⼝退税额就出来了。
其实过程很简单，以上我们没考虑有免税购进原材料的情况，有这种情况只是在上边的基础上作⼀个修正。
具体我们来看⼀下：出⼝“免、抵、退”税的计算⽅法，计算分两种情况：1、出⼝企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：第⼀步剔税：计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出⼝货物离岸价格×外汇⼈民币牌价×（出⼝货物征税率-出⼝退税率）第⼆步抵税：计算当期应纳税额当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-第⼀步计算的数额）-上期留抵税额第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额＝出⼝货物离岸价×外汇⼈民币牌价×出⼝货物的退税率第四步⽐较：确定应退税额（第⼆步与第三步相⽐，谁⼩按谁退）：注意：第⼆步⼤于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。
（一）免抵退税额的计算
1.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
2.免抵退税额抵减额＝进料加工耗用的免税进口料件金额×出口货物退税率
3.进料加工耗用的免税进口料件金额=单证齐全的出口货物金额×计划分配率（手册核销后为实际分配率）
（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算
1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
2.当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
（三）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
1.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
2.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工耗用的免税进口料件金额×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。
以上的“外汇人民币牌价”为销售额发生的当天或当月一日的国家外汇牌价的中间价。
纳税人应事前确定采用何种折合方法，确定后一年内不得变更。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额是什么意思？
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额是指在免税购进的物资中，有改变用途的物资是不允许免抵退的，要在计算免抵退税额时予以减除的金额。
免抵退税不得免征和抵扣税额的计算公式是，免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
这两个公式分别看都比较难理解，但是将两个公式合并后就成为：免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）。
这样一来，不得免征和抵扣的税额就表现得比较明晰起来，也就是从认定的出口销售额中，剔除掉免税购进的原材料价款后的剩余部分对应的征退税差额。
这样计算的原因包括三个：
第一，免税购进材料本身不包含进项税，所以不应该计算免征和抵扣税额，因此要予以剔除；
第二因为出口货物实际消耗的材料物资对应的进项税额无法准确确定，因此计算免抵退税额时采用人为设定其进项税额是按照销售额的一定比例计算，这个比例就是定公式中的退税率；
第三，基于第二条同样的理由，因为无法直接计算应退税额，所以变通的办法，先来计算不得免征和抵扣的税额，并以此作为间接计算免抵退的一个中间数据。
【例】某生产企业2007年6～7月产生下列业务(该企业××出口货品征税率l7％，退税率13％)。
6月份产生下列业务：(1)本月从外洋进口甲质料l0吨，到岸代价l 040万元(折算人民币金额)，使用的海关手册号为C42296320067，海关全额保税，该企业无上期留抵税额。
依有关票据，做如下管帐分录：借：原质料——甲(进口料件) 10 400 000贷：应付账款——外洋进料 10 400 000(2)本月从海内购入乙质料400万元，进项税额68万元，已入库，做如下管帐分录：借：原质料——乙4 000 000应交税费——应交增值税(进项税额) 680 000贷：应付账款4 680 000(3)本月产生内销收入300万元，做如下管帐分录借：应收账款3 510 000贷：主营业务收入——内销收入 3 000 000应交税费——应交增值税(销项税额) 510 000(4)本月产生出口销售收入(一般贸易出口)离岸代价计150万元(折算人民币金额)，做如下管帐分录：借：应收账款——外汇账款 1 500 000 贷：主营业务收入——出口收入l 500 000(5)月末，盘算当月出口货品不予免征和抵扣税额，做如下盘算和管帐分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×(17％一l3％)=60000(元)借：主营业务本钱60 000贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 60 000在次月，管理增值税纳税申报时，做如下盘算：当期应纳税额=当期内销货品的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵进项税额=510 000一(680 000—60 000)一0＝-110 000元(6)本月收齐3～5月部门出口货品的单证，到岸代价110万元(折算人民币金额)，实际支付海运费和保险费8万元(换算人民币金额)，到退税构造进行申报，做如下盘算：当月免抵退税额=(1100000—80000)×13％=132600元当月期末留抵税额ll0000<当月免抵退税额132600当月应退税额=当月期末留抵税额=110000元当月应免抵税额=当月免抵退税额一当月应退税额 =132600一110000=22600(元)(7)7月初，收到退税构造审批的《生产企业出口货品免抵退税申报汇总表》，确认应退税额ll0000元，免抵税额为22600元。
进料加工免抵退税计算进料加工”出口货物“免抵退”税的计算“进料加工”贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。
即：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率），应退税额上限=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本季度海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率注：免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。
其余抵、退税的计算，具体步骤和公式与前述一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算步骤与公式相同。
一、生产企业进料加工的计算方法生产企业进料加工的计算方法有两种，一是实耗法；二是购进法。
目前采用“实耗法”的比较多，两者在税收管理上各有利弊，它们的区别是：（一）出具生产企业进料加工免税证明的计算方法不同。
实耗法出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，是按当期单证齐全部分（含前期收齐单证）实际所耗用的进口料件计算组成计税价格计算的，属于估算实际耗用比例抵扣；采用“购进法”出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，是按当期或手册全部购进的进口料件计算组成计税价格计算的，属于进料加工虚拟进项抵扣。
（二）实际操作中两种方法的繁简各异。
实耗计算法有利于监管，但是计算、操作时复杂，由于不能及时扣减当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，相对占用了出口企业的资金，实用于进料加工业务较大的出口企业。
购进计算法操作简便，减少出口企业资金占用，但是不便于管理。
采用该办法应当注意及时核销已过返销期的手册，实用于进料加工中、小型的出口企业。
二、生产企业进料加工两个抵减额的特殊填报当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率举例：某自营出口生产企业，本月外购原材料200万元，支付进项税额34万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。
免抵退税计算方法案例详解免抵退税是指对应税率的货物和应税劳务，按照国家规定的政策和程序进行结算后，可以获得退还增值税的一种方式。
免抵退税是国家为促进出口和经济发展而推出的一项政策，通过这个政策，企业可以免除抵扣进项税额的限制，增加了企业的竞争力，促进了出口贸易的发展。
首先是免抵退税的计算公式。
根据国家税务总局的规定，免抵退税的计算公式为“免抵退税金额=出口销售额×免税性质货物标准税率”。
其中，出口销售额是指企业出口销售的货物和应税劳务的金额，免税性质货物是指国家规定的可以享受免抵退税政策的货物，标准税率是指国家规定的货物的增值税税率。
例如，企业在一年内出口销售了100万元的货物，这些货物的免税性质货物标准税率为13%。
因此，该企业可以获得的免抵退税金额为100万元×13%=13万元。
这个金额就是该企业可以获得的退还增值税的金额。
接下来是免抵退税申请的流程和要求。
企业在申请免抵退税时需要按照国家规定的程序进行申报。
首先，企业需要在每月的预缴税金时填写免抵退税申请表，申报应享受免抵退税政策的销售金额和免税性质货物的标准税率。
然后，企业需要在每年年底进行免抵退税终审，将年度免抵退税金额进行汇总，并进行审计审查。
最后，企业需要根据审计结果填写和提交免抵退税申请表，税务部门进行审查和核准后，企业才能获得退还增值税的金额。
免抵退税申请的要求主要包括以下几个方面。
首先，企业需要具备出口货物的资格，即要有出口货物的合法合规的资格，包括注册登记、贸易许可证等。
其次，企业需要按照国家关于免抵退税的规定进行申报，如在预缴税金时填写免抵退税申请表，年底进行免抵退税终审，填写和提交免抵退税申请表等。
再次，企业需要按照国家的规定对免抵退税金额进行审计，确保申请的金额的真实性和合法性。
最后，企业需要配合税务部门的审查和核准，提供相关的材料和信息，如财务报表、销售合同、运输单据等。
总结起来，免抵退税是国家为促进出口和经济发展而推出的一项政策。
生产企业免抵退税计算及会计处理实行“免、抵、退〞税方法的“免〞税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵〞税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退〞税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。
一、应免抵退税额的计算当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇×人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额-当期应退税额当期应退税额按以下公式计算： 1.如当期应纳税额≥0时，那么：当期应退税额=0 2.如当期期末留抵税额≥(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，那么：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额 3.如当期期末留抵税额＜(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，那么：当期应退税额=当期期末留抵税额当期应纳税额、当期期末留抵税额根据?增值税纳税申报表?的有关指标确定。
“免、抵、退〞税方法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退〞税额。
出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。
二、免抵退税抵减额的计算(一)计算公式当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。
免税购进原材料=国内购进免税原材料进料加工免税进口料件。
国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细那么中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。
