-税收执法风险防范及案例分析》
跳出说教的樊篱渎清醒与自律--收执法刚殓荡娆及案例分秒,r)) 启明
随着我国经济社会的持续发展和进步,法的旗帜愈加高扬.依法治和依法行政的推
进对行政执法的影响,
既使行政执法的环境愈加改善,也不断提升着社会各界对行政执法的期望和要求. 行政执法的监督愈加严『万,
行政执法人员的责任更为凝重.监督机构的完善,监督活动的频繁,执法人员被追
究渎职责任案件的增多,
都在昭示看这样的趋势.而现实与理想的反差,认识与要求的距离,让人们直而执
法的风险.一种对执法风
险的担心，焦虑甚恐惧的氛刚也存在于税收执法I:作『J_】,存在于税务工作者的心头.近几年来,伞国税务
系统都在关注和谈论执法风险这'话题,研讨执法风险防范的对策.而有关执法风
险防范的教育,又往往因
为流于枯燥,强硬的说教而效果不佳.因此,效果良好的教育内容和方式,既是形势的迫切需要,也是人
税务工作者的期望.
近水楼台,近日,我阅读了我院袁森庚教授与安庆市地税局拿欣唰志合着的新作——《清醒自律一税
收执法风险防范及案例分析》(济科学出版社2011年2 月版)一书.该书以袁教授关于税收执法风险防
范号题讲座的内容为框架,深刻分析了提出税收执法风险的背景,执法风险的本质
产生的原因以及防范方略,
并系统梳理和分析了税务执法环节的风险源,有耳日新之感.不仅标题活泼,文字
生动,最深刻的印象
是侄内容上,入心的说理,动情的分析.细细读完,有以下两点突L}J 印象.
足说删质朴真切而非说教.本书是以袁教授专题讲座的内容为框架的,其讲座和写作本书的t 要rJ 的
不足对论争议或者处女地进行探索，而是期为税务=「作者的安全执法，防范自身的执法防范提供要的
参考.存该书序言与后记中都流露H_I 作者的这一想法.所以,该书应属于形势和思想教育类的着作.难能叮
贵的是,纵观令_}5,难以发现说教的宁眼,取而代之的是质朴而真切的说理.埘反渎职侵权岗特点的分析,
对税务午『政执法复杂性的分析,对主动与司法机关沟通,协调必要性的强调等内容,以及在分析范式,运
用近白个暗藏执法风险的案例进行闸述论证,以及对社会现状的中肯分析,郁体现了这一特点.作者分析伞因公务员推行光工资以及公务员管理体制的不对税收执法产:乍的负面影响时,
写道:"我们还应认识剑, 存执法峪仔不断严历的环境,只要自己还税务机关工作
,没有辞职,已经不足谈什么工资待遇1 职务升迁的时期了,如果没有良好1_作态度和习惯,自己的岗位能否保住,能否安伞退休可能都是问题."这样的话语是朴实而切合实际的.
二是分析情真意切而非空fI 司.作者多年从事税务培训教育的经历,税务系统良好的行风,千千万力税务
工作者的敬业精神,使作者对税收,税务机关及税务作者饱含深情.袁教授曾在其另本号着的后记中道:
"每当任公路} 行驶,只要看到税徽,就感到格外的亲切,总想下午进入人楼看看."这种真切的情感
对本l}5 的写作产牛了重要影响.作者分析税收执法的艰辛,司法机关沟通协渊等内容时，无不流露…
这样的情感.如作者本书后记中写的那样,税收执法人员在执法过程中l 向临的潜藏的执法风险,I:LL
深感担忧,埘许多税务工作者的处境深感同情和忧虑.存写作过程中,文字存键盘
上跳动时,自感这既是
作,更是在与人家围绕共同关注的话题进行心灵的交流,愿本书对他们能有所裨益作者的情真意切使本
具有较强的感染力.
此,建议何忠1 探索税收执法风险的刚和广人税务工作者读一这本忙.愿读者存与本的真减交
流中更为警醒,在］二作中倍加自律.
94 （作者系本刊编辑部副编审）
防范税收执法风险实践与思考 池州市地方税务局 近年来，我局以深化税收执法责任制为核心，着力加强税收执法队伍建设，积极构建教育、制度、监督相结合的风险防范体系，大力推进依法治税，不断规范税收执法行为，取得了一定的成效。但面对当前众说纷纭、繁杂多样的风险防范制度和措施，仍需要我们以创新的精神和科学的态度重新识别税收执法风险，准确把握税收执法风险防范工作的重点，积极探索建立完善适合本局实际的税收执法风险防范体系，切实增强税收执法风险防范的科学性和有效性。 一、税收执法风险内涵及类型 所谓的税收执法风险指的是税收执法过程中潜在的、因为税收执法主体的作为和不作为可能使税收征收管理职能失效，以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。按轻重程度的不同税收执法风险依次可分为：执法过错责任追究风险、行政责任风险和刑事责任风险三个方面。 （一）执法过错责任追究风险。执法过错责任追究风险是指税收执法人员在执法过程中出现的执法过错，尚不构成追究刑事责任和行政处分的，依规定应受到税收执法过错责任追究执法过错责任的风险。追究的形式分为行政处理和经济惩戒。行政处理
包括批评教育，责令作出书面检查，通报批评，责令待岗，取消执法资格；经济惩戒是指扣发奖金，岗位津贴。 （二）行政责任风险。行政责任风险是指执法人员的执法过错较轻，尚未构成犯罪，但按照规定应追究行政责任的风险。行政责任主要包括政纪和党纪处分。行政处分有警告，记过，记大过，降级，撤职，开除六种形式。党纪处分有警告，严重警告，撤销党内职务，留党察看，开除党籍五种形式。 （三）刑事责任风险。刑事责任风险是指执法人员的执法过错较为严重，应承担刑事责任的风险。对税收执法人员而言，按照刑法的规定，可能承担刑事责任的执法行为主要有以下八个方面：一是徇私舞弊，不征少征税款。二是徇私舞弊发售发票，抵扣税款，出口退税。三是徇私舞弊不移交刑事案件。四是滥用职权。五是玩忽职守。六是索贿受贿。七是泄露国家秘密。八是帮助犯罪分子逃避处罚。 从上可以看出，刑事责任风险是最为严重的税收执法风险，关乎人身自由；其次是行政责任风险，关乎政治前途；再次是执法过错责任追究风险，关乎执法规范。我们必须要按照风险严重程度，采取相应的防范措施，把握重点，科学防范。 二、主要做法与成效 为确保税收执法风险防范工作取得实效，我局坚持从实际出发，因势利导，积极防范。 （一）强化组织保障。及时成立由本局主要领导为组长，其
乐税智库文档 财税法规 策划 乐税网
国家税务总局关于印发《税收违法案件一案双查办法（试行）》 的通知 【标 签】税务机关违法违纪,税务人员违法违纪,一案双查 【颁布单位】国家税务总局 【文 号】国税发﹝2008﹞125号 【发文日期】2008-12-19 【实施时间】2008-12-19 【 有效性 】全文有效 【税 种】征收管理 乐税注释：《国家税务总局关于印发<税收违法案件一案双查工作补充规定》的通 知》（税总发﹝2015﹞20号）对本文作了补充规定。 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为了加强对税务机关和税务人员征收管理和执法行为的监督检查，密切税务稽查和行政监察部门的协调配合，依法依纪查处征收管理和执法中的违法违纪行为，总局制定了《税收违法案件一案双查办法（试行）》，现印发给你们，请各地结合工作实际，认真贯彻执行。执行当中的问题请及时反馈总局有关部门。 附件：《税务机关（人员）违法违纪线索转交单》.doc 税收违法案件一案双查办法（试行） 第一条 为加强对税务机关和税务人员征收管理和执法行为的监督检查，依法依纪查处征收管理和执法中的违法违纪行为，制定本办法。 第二条 本办法所称一案双查，是指在查处纳税人、扣缴义务人（以下简称纳税人）税收违法案件中，对涉案税务机关或税务人员违法违纪行为进行调查，并依照有关规定追究税务机关或税务人员的责任。
一案双查由稽查部门和监察部门按照职责分工实施。稽查部门负责检查纳税人税收违法行为，监察部门负责调查税务机关和税务人员违法违纪问题。 第三条 税务机关在下列情况下，实行一案双查： （一）稽查部门在检查中发现税务机关或税务人员失职渎职、滥用职权、贪污受贿或者利用职权侵犯公民权利等，涉嫌违法违纪的； （二）举报纳税人税收违法行为，同时举报税务机关或税务人员违法违纪并且问题严重，线索具体的； （三）重大税收违法案件，税务机关认为需要实行一案双查的。 第四条 稽查部门发现税务机关或税务人员涉嫌以下违法违纪行为的事实或线索，应将有关证据和材料转交有管辖权的监察部门： （一）与不法分子相勾结，虚开、买卖发票，骗取国家税款的； （二）为涉案纳税人通风报信、作伪证、说情、影响案件查处的； （三）索取、收受贿赂，利用职务之便为自己或者他人谋取利益的； （四）经商办企业或在企业入股分红的； （五）不履行或者不认真履行职责造成税款损失的； （六）违法违纪和失职渎职的其他行为。 第五条 稽查人员发现税务机关或者税务人员涉嫌存在本办法第四条所列违法违纪行为的事实或线索的，应在24小时内报告本稽查局局长或者主持工作的负责人；稽查局局长或者主持工作的负责人应在三个工作日内提出同意转交或者不同意转交监察部门的意见，并将意见报告分管稽查工作的税务局领导；分管稽查工作的税务局领导应当在三个工作日内作出批准转交或者不批准转交的决定。决定批准的，应当在24小时内将有关证据和材料转交监察部门；决定不批准的，应当将不予批准的理由记录在案。 稽查人员发现税务机关或者税务人员涉嫌违法违纪行为的事实或线索涉及本部门负责人或者分管稽查工作的税务局领导的，可以直接报告上级税务机关或者监察部门。 第六条 稽查部门向监察部门转交违法违纪线索，应制作《税务机关（人员）违法违纪线索转交单》，办理交接手续。 第七条 举报纳税人税收违法行为同时举报税务机关或税务人员违法违纪问题的，一般
新形势下对税收执法风险管理的思考 公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
新形势下对税收执法风险管理的思考近年来，随着我国依法治税工作的不断推进，纳税人维权意识的不断增强，税务机关及其工作人员的执法风险也在不断加大。因执法不当、执法过错或行政不作为等行为而引起的行政诉讼的败诉、行政赔偿及导致国家税收损失而被追究刑事、行政责任或过错追究的案件时有发生。如何有效防范和控制税收执法风险，已成为当前摆在税务机关及其工作人员面前的一个重要课题。由于税收执法风险引起的税务干部“落马”、税务机关“赔款”的事件屡见不鲜，而且有愈演愈烈的趋势。 目前，尽管税务机关的依法治税的意识较之以前不断增强，但在税收征、管、查等各个执法环节，仍然存在着不容忽视的执法风险，致使因执法不当、执法过错或行政不作为等行为而引起的行政诉讼、行政赔偿案件，以及导致国家税收损失而被追究刑事、行政责任或过错追究的案件时有发生，这严重威胁着税务干部的人身安全和损害了税务机关的形象。因此，笔者就新形势下税收执法风险管理进行一些思考和探讨。 一、税收执法风险的含义 税收执法风险是指税务机关违反法律法规的执法行为所引起的不利的法律后果。 税收执法风险具体指侵权和渎职带来的风险；包括对税法及相关法律法规理解偏差产生执法过错所带来的执法风险；不严格执行税收政策，对地方涉税违规
文件不抵制、不报告所带来的执法风险；执法程序不严谨和执法随意性带来的执法风险和滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊造成的执法风险。 税收执法风险直接带来法律责任，因此也将税收执法风险称为法律责任风险，并区分为行政法律责任风险和刑事法律责任风险；税务行政执法风险更多地表现为行政法律责任风险。 二、加强税收执法风险管理的意义 1、有利于推进依法治税、规范管理。随着经济形势风云变化、产业结构大幅调整、社会观念深刻变革，当前税收征管对象更趋复杂，税收征管任务更加繁重，过去经验式、粗放式的管理方法已不适应新形势的要求，而必须依靠科学化、精细化的管理方法和规范化的管理体系，加强对税收的征管。加强税收执法风险防范，有助于从源头上防止和减少税收违法行为，增强税收执法的刚性，促进税收管理的法治化和规范化，从而有力推进税收工作法治化进程。 2、有利于构建和谐的税收征纳关系。正确执法、文明执法，为纳税人提供优质化的服务，是提升税务部门形象的重要途径，也是构建和谐征纳关系的必然要求。加强税收执法风险防范，就要求税务干部在规范执法的同时，进一步增强纳税服务意识，严格履行各项税收服务制度，积极优化服务措施，努力化解征纳之间的矛盾，树立良好的税收执法公信力和执法形象，促进和谐征纳关系的建立和完善。 3、有利于推进税务干部队伍建设。在税收执法过程中，如果税务干部长期面临着较大的执法风险，必然会挫伤执法人员的信心和工作积极性，严重影响税收执法队伍的稳定。加强税收执法风险防范，就要求执法人员进一步提高思想素质和业务素质，减少政策执行偏差和税收执法的随意性，从而有效降低税务人员受
防范税收执法风险增强税务干部自我保护意识的思考 聊城市国税局副调研员梁忠东 所谓执法风险，就是具备执法资格的国家公务人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求执法或履行职责，侵犯、损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定的物质或精神上的损失，以及应履行而未履行职责所应承担的责任。税收执法作为国家行政执法的一部分，其执法和管理方面出现的一些新情况、新问题困扰着国税部门，影响了执法水平的提高，在一定程度上制约了新形势下国税工作的和谐发展。有效防范税收执法风险、增强税务干部自我保护意识，是各级税务机关面临的一项重要而迫切的课题。 一、防范税收执法风险的意义 防范税收执法能够保障税务部门有一个安全的执法环境，起到稳定队伍、增强凝聚力、提高战斗力的作用，从而提高税收工作效率，维护税法尊严，更好地保护税务干部。 （一）防范税收执法风险是税收法治的本质要求。税收法律是一把“双刃剑”，它在规范纳税人纳税行为的同时，更大程度上约束着税务机关执法权力的行使，尤其是新《税收征管法》有近28个条款直接涉及保护纳税人合法权益和依法享有的权利。税收法治的本质不在于“治民”，而在于“民治”，其“控权”的核心功能要求税收执法必须有效控制权力滥用。作为税务机关来说，只有依法行使职权、防范执法风险，才能最终实现法治的根本目的。 （二）防范税收执法风险是维护税收执法人员切身利益的迫切需要。如果税收执法人员的执法安全得不到应有的保障，必将挫伤执法人员的工作积极性，进而严重影响税收执法队伍的稳定，不利于各项税收工作的开展。因此，有效预防税收执法风险、保障税收执法安全，是保护干部、爱护干部、稳定队伍的迫切需要。
-税收执法风险防范及案例分析》 跳出说教的樊篱 —— 渎清醒与自律--收执法刚殓荡娆及案例分秒,r)) 启明 随着我国经济社会的持续发展和进步,法的旗帜愈加高扬.依法治和依法行政的推进对行政执法的影响, 既使行政执法的环境愈加改善,也不断提升着社会各界对行政执法的期望和要求.行政执法的监督愈加严『万, 行政执法人员的责任更为凝重.监督机构的完善,监督活动的频繁,执法人员被追究渎职责任案件的增多, 都在昭示看这样的趋势.而现实与理想的反差,认识与要求的距离,让人们直而执法的风险.一种对执法风 险的担心,焦虑甚恐惧的氛刚也存在于税收执法l:作『J_】,存在于税务工作者的心头.近几年来,伞国税务 系统都在关注和谈论执法风险这'话题,研讨执法风险防范的对策.而有关执法风险防范的教育,又往往因 为流于枯燥,强硬的说教而效果不佳.因此,效果良好的教育内容和方式,既是形势的迫切需要,也是人 税务工作者的期望. 近水楼台,近日,我阅读了我院袁森庚教授与安庆市地税局拿欣唰志合着的新作——《清醒自律一税 收执法风险防范及案例分析》(济科学出版社2011年2月版)一书.该书以袁教授关于税收执法风险防 范号题讲座的内容为框架,深刻分析了提出税收执法风险的背景,执法风险的本质,产生的原因以及防范方略, 并系统梳理和分析了税务执法环节的风险源,有耳日新之感.不仅标题活泼,文字
生动,最深刻的印象 是侄内容上,入心的说理,动情的分析.细细读完,有以下两点突L}J印象. 一 足说删质朴真切而非说教.本书是以袁教授专题讲座的内容为框架的,其讲座和写作本书的t要rJ的 不足对论争议或者处女地进行探索,而是期为税务=r作者的安全执法,防范自身的执法防范提供要的 参考.存该书序言与后记中都流露H_I作者的这一想法.所以,该书应属于形势和思想教育类的着作.难能叮 贵的是,纵观令_}5,难以发现说教的宁眼,取而代之的是质朴而真切的说理.埘反渎职侵权岗特点的分析, 对税务午『政执法复杂性的分析,对主动与司法机关沟通,协调必要性的强调等内容,以及在分析范式,运 用近白个暗藏执法风险的案例进行闸述论证,以及对社会现状的中肯分析,郁体现了这一特点.作者分析 伞因公务员推行光工资以及公务员管理体制的不对税收执法产:乍的负面影响时,写道:"我们还应认识剑, 存执法峪仔不断严历的环境,只要自己还税务机关工作,没有辞职,已经不足谈什么工资待遇1职务升 迁的时期了,如果没有良好1_作态度和习惯,自己的岗位能否保住,能否安伞退休可能都是问题."这样的 话语是朴实而切合实际的. 二是分析情真意切而非空fI司.作者多年从事税务培训教育的经历,税务系统良好的行风,千千万力税务 工作者的敬业精神,使作者对税收,税务机关及税务作者饱含深情.袁教授曾在其另本号着的后记中道: "每当任公路}行驶,只要看到税徽,就感到格外的亲切,总想下午进入人楼看看."这种真切的情感 对本l}5的写作产牛了重要影响.作者分析税收执法的艰辛,司法机关沟通协渊等
对防范税收执法风险的几点思考 作者：王开智上传时间：2010-4-25 10:8 对防范税收执法风险的几点思考 税收执法风险，是指具有执法资格的国家公务人员在行使法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在未依照或未完全依照法律、法规和行政规章的要求，在税收执法或履行职责中侵犯、损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定物质或精神上的损失所应承担的责任，以及因执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。税收工作者在税收执法过程中，无论是在执行税收政策、行使执法权利，还是在公开办税、优化服务等方面，都必须依法办事，尽职尽责。否则，稍有不 慎，就会带来执法风险。 一、当前税收工作面临的执法风险 （一）税收管理风险 税收管理风险是指在税收管理过程中由于执法主体在执行或解释法律、法规、规章和其他规范性文件所赋予的职责职能中应作为而为作为、未完全作为或作为了未赋予的职责范围内的管理事务而形成的影响和后果。主要表现为：第一，基础管理工作不到位，税收人员对相关政策法规理解不到位，征管工作流程执行不严，税收登记内容不准确，易引发未来潜在的税收执法风险。第二，纳税人性质认定错
误以及发票领用、审核程序不健全、不规范，除了对国际税收造成流失外，将承担发票的资格认定、审批、发售、日常监管等环节管理风险和法律风险的责任。第三，政务公开不及时，税收政策宣传不到位，税率执行错误，提前或延缓征收税款，日常纳税辅导不细致，未依法保障或侵犯了纳税人的合法权益的行为。此类问题容易对整个税收秩序造成不良影响，还可能激化税企之间的矛盾。就税收人员个人来讲，可能被监察、人事部门给予行政处分，重则将会承担被司法机关追究 刑事责任的执法风险。 （二）行政诉讼风险 行政诉讼风险是指税收执法主体因实施税收执法行为，在税收执法过程中产生税收行政争议而引起的税收行政复议撤销、税收行政诉讼败诉、税收行政赔偿等后果和影响，使税收执法主体处于不利地位，在诉讼中面临败诉风险。其表现是违背合法行政原则要求、税收执法程序违法、执法依据错误等。据有关资料显示，税收机关败诉的原因是程序不合法或不规范、实体应用错误两方面。某市局国税局政策法规科组织的年度专项执法检查中均把税收检查处罚案卷作为检查重点，2008年、2009年检查组抽取了23个单位税收检查处罚案件 68份，情况如表所示
新形势下的税收执法风险以及防范对策税收执法风险，是在税收执法过程中潜在的可能给税务执法主体和税务执法人员带来不利后果的各种因素。 税收执法涵盖了税务机关和税务执法人员面向管理相对人履行征税职能的各项行为，从税务登记、发票管理到纳税评估，从贯彻税政到税务检查，从行政处罚到行政复议诉讼等，在这些税收管理活动中，执法风险点是普遍存在的。这些风险既有税收政策上的，又有个人素质上的，既关系到内部管理，又涉及外部环境。 税收执法风险形成的内在原因，主要是指由于税务管理人员或税务机关的各种因素而形成的风险。从税务管理人员来说，作为在国税基层单位工作的一名普通税务干部深刻地感受到国税干部怕当专管员、征收员、稽查员，怕在征管一线工作，怕与纳税人打交道的情况越来越多。 当前国税干部的税收执法风险主要表现在： 一是登记环节漏征漏管。专管员对所管辖的区域（如街道、市场、行业）没有管到位，还存在应办理税务登记而未办理或没有征收、征足税款的情况。 二是结算环节漏结漏算。专管员对所管辖的纳税户长期不进行税款结算，或结算时执行政策不准、遗漏税种税目，导致纳税人不缴或少缴税款。 三是征收环节跑冒滴漏。有税不收或少收，发现纳税人转移资产资金逃避纳税不采取税收保全措施。 四是稽查环节漏查。未能及时发现偷逃骗税的纳税人，
不能及时对其实施稽查打击；稽查过程中漏查税种税目，运用税收政策错误，导致税款流失。 总之，税务干部非主观故意的涉税行为有可能造成税款不能及时足额入库，就有可能产生税收执法风险。这种风险一旦成为事实，就应依照规定追究税务干部的法律责任。而部分税收执法人员不深入学习和钻研税收业务，对业务不熟练，对程序不知晓，对税法及相关法律的理解有偏差，难以适应新形势下税源管理的要求，造成执法质量不高。 当前税务机关的税收执法风险主要表现在： 一是在新的税源管理机制下，部分税务机关的内部机构未能理清关系，造成机构间职能重叠或遗漏，在具体税务事项上职责不清。 二是税务机关所能提供的税源监控手段跟不上形势的需求。从目前基层税务机关现有的监控手段来看，更多着眼于纳税人申报以后的事后监控，而对其申报资料的真实性，缺乏有效的监控手段，导致日常征管中的风险环节不能被及时发现，税源管理的针对性不强。 三是对税源管理的绩效缺乏公允的评价体系。正是由于没有建立完善的税收执法岗责体系，对税源管理工作的成果也就无法用客观的标准来衡量。 四是对税收执法行为未能开展起有效的监督。近年来税收征管模式的不断变化，但监督意识、监督机制却滞后于征管工作，疏于管理，淡化责任的问题还仍然存在。 税收执法风险形成的内在原因主要是与税务机关所面
税务违法与处罚案例分析参考答案 一、税务行政处罚案例分析： 某基层税务所某年7月15日接到群众举报，辖区内华美服装厂(系个体工商户)已开业两个月没有纳税。7月16日，税务所依法对华美服装厂进行了税务检查。经查，该服装厂5月8日办理了营业执照，5月10日正式投产，没有办理税务登记，至检查日共生产销售服装420套，应纳税款2200元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于7月18日作出如下决定： 1、责令服装厂7月25日前办理税务登记，并处以500元罚款。 2、按规定补缴税款，加收滞纳金，并处未缴税款二倍罚款。 7月19日，税务所向华美服装厂送达《税务处罚事项告知书》，7月21日税务所按上述处理意见做出了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达华美服装厂，同时下发《限期缴纳税款通知书》，限该服装厂于7月25日前缴纳税款和罚款。 华美服装厂认为该厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款。7月25日该服装厂缴纳了部分税款500元。7月27日税务所又下达了《催缴税款通知书》，限该企业于8月1日前缴清全部税款及滞纳金。8月3日，在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，税务所对服装厂采取强制执行措施：扣押了服装厂价值约相当于税款和滞纳金和罚款的服装，交付拍卖公司拍卖，并以拍卖收入抵缴了税款和滞纳金。服装厂认为税务机关的处罚过重，于8月3日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对做出的处理决定，8月7日，税务所对华美服装厂未缴纳的罚款执行了强制执行措施。 根据上述情况： 1、请分析华美服装厂存在哪些主要违法行为？ 2、税务所在执法方面是否存在问题？如有，是哪些？ 2、税务所在执法方面是否存在问题？如有，是哪些？ 二、税务行政诉讼案例分析： 某市某建材公司，主要业务为向客户销售散装水泥。某年4月该公司将散装水泥改为袋装水泥，并在水泥价款之外以每条20元的价格向客户售出水泥袋4000条，收取水泥袋款80000元，记入与水泥袋厂的往来账户中。 当年6月15日，该市国税局稽查局在对建材公司的税务检查中发现，以上水泥袋款收入没有申报纳税，在依法履行了告知程序之后，于6月20日作出税务处理决定书，责令该建材公司于6月30日前，补缴税款及滞纳金，同时处以所欠税款6倍的罚款。 建材公司承认其水泥袋款收入应该纳税，但对税务机关的6倍处罚不服，在交纳了税款和滞纳金后，于6月23日向人民法院提起税务行政诉讼，人民法院依法受理此案，6月28日，税务机关采取强制执行措施，从建材公司的银行账户中划走罚款。 根据以上情况，请分析： 1、税务机关的行政行为是否有不当之处？ 2、建材公司是否可以不经复议直接提起行政诉讼？
浅谈税收执法风险的成因及其防范(一) 【论文关键词】税收执法风险成因防范长效机制 【论文摘要】文章从税收法律、税收计划管理体制、人员素质和社会环境等方面分析了我国税收执法风险产生的原因，并提出了相应的对策；同时也对构建化解税收执法风险的长效机制提出了建议。 近十年来，我国税收收入增幅超过国民经济增长，引起了人们的广泛关注。与此同时，我国税制结构中的深层次问题不断显现，增值税转型、内外资企业所得税合并、个人所得税制度的调整都增加了我国未来税收收入增长中的变数。随着市场经济的建立和完善，纳税人的维权意识不断增强，各种名目的税收筹划方兴未艾，最终都会冲击税收收入的增长。网络经济、地下经济的迅速兴起也对政府部门的税收征管水平提出了挑战。因此，国家税收风险的存在成为不可回避的现实。而其中，执法风险作为一个重要的组成部分，需要引起更多的关注。税收执法风险主要是指在税收执法过程中，因为执法主体的作为（主要指不当）和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。 一、税收执法风险的成因分析 （一）税收执法的法律依据不完备，给执法带来风险 1.税收法律级次偏低，权威性较差 我国《立法法》规定，税收立法权不属于法律绝对保留的事项。也就是说，国家立法机关虽然拥有专属的立法权，但在特定情况下可以授权行政机关立法。 目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三部（企业所得税法、个人所得税法、税收征管法），其余均为国务院制定的行政法规及其主管部门——财政部或国家税务总局制定的规章等，法律级次较低，权威性差。而且政府既是税法的制定者，又是税法的执行者，政府权力在税收领域过度行使，必然导致税收立法程序简单、税收法律变换频繁、税收执法规范性较差等问题，不能有效指导税收征管活动。有些方面由于法规没有具体而明确的规定，致使税务机关在行使征税权时的自由裁量权过大，滥用自由裁量权时有发生。这违背了税收的法定主义原则，也加大了执法风险。 2.税收程序法有些规定过于原则，不利于操作 比如，征管法没有规定对扣押、查封的商品、货物或其他财产进行变价处理的期限。若税务机关不及时进行变价处理，导致上述财产价值下跌，不足以抵缴税款，由此造成的税款缺口如由纳税人承担，显然会引起争议，税务机关不可避免地要承担由此造成的执法风险。 再比如，征管法中“个人及其所扶养家属”如何理解？正确的理解应当是：纳税人的配偶以及符合下列三个条件的其他人，这三个条件是：与纳税人共同居住生活；无生活来源；由纳税人扶养。只要符合这三个条件，无论与纳税人是什么关系都应当作为纳税人的家属。可是，对这一点，税务机关是否有权力去界定呢？税务机关有能力去调查纳税人的家属关系吗？又比如，《税收征管法》第三十八条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款”。那么什么是“有根据”认为呢？当理解为有一定的证据，但因为税务机关要掌握充分的证据可能需要相当长的时间，并且税务机关有没有能力去掌握证据？而提前征收的目的就是为了及时防止税款流失，如果等到收集到纳税人逃避税款的充分证据后也就失去了提前征收的必要了。 （二）税收计划管理体制诱发执法风险 税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。 在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我
税务所风险管理应对情况报告 Tax office risk management response report 汇报人：JinTai College
税务所风险管理应对情况报告 前言：报告是按照上级部署或工作计划，每完成一项任务，一般都要向上级写报告，反映工作中的基本情况、工作中取得的经验教训、存在的问题以及今后工作设想等，以取得上级领导部门的指导。本文档根据申请报告内容要求展开说明，具有实践指导意义，便于学习和使用，本文档下载后内容可按需编辑修改及打印。 一、充分认识风险管理的重要意义 国税系统作为国家行政执法的一部分，承担着为国聚财，堵漏增收的重任，如果我们税收执法人员不能及时调整工作思路，转变执法观念，克服随意执法的老毛病，就随时存在着执法风险。 二、准确把握国税系统存在的风险 税收业务风险主要是，税款征收环节存在的不征或者少 证税款，违规提前征收、延缓征收税款，税收管理环节存在不严格执行税收政策，管理措施不扎实，执法程序不严密，监督检查不逗硬，进而发生重大漏征漏管事项。尤其是税额核定、申报收入不实，一般纳税人认定、发票管理、减免税审批等。 三、科学化解风险的措施和建议 （一）深入开展风险教育，营造风险管理氛围。
针对部分干部对税收风险管理认识模糊，主动参与意识 不强、措施不多的情况，要从防止税收流失、规避税收执法风险的高度，引导干部牢固树立主动认识风险、认真排查风险，积极化解风险的意识，把风险管理的知识作为业务讲学的重要内容。 （二）认真查找风险隐患，准确界定风险范围 我所经过认真排查，针对部分行业管理偏松的特点，采 取积极的应对措施。南乐受地域影响因素，农林牧等特色主体产业、农业合作社占企业征管户数的70%左右，这些行业主要 享受国家免税政策优惠，主要是搞好纳税服务工作，为收入任务贡献较少。部分企业由于行业因素短期内难以实现销售收入，聘请的财务人员大多业务素质不高，很难达到税收专业化管理的要求，给税务部门的税收管理存在一定的难度。我所针对这些行业的`管理风险，采取以票管税，实行按月查验发票，将 发票缴销清单和购销货合同，银行对账单等信息与申报收入进行比对，从而对企业的收入变化做到心中有数，提高了征管质量和效率。 （三）构建风险评估平台，提高风险防范能力
商贸企业税收执法风险与防范 浠水县国税局副局长胡维华 近年来，在招商引资大环境下，商贸企业特别是购销业务均不在登记注册地的企业（以下统称商贸企业）发展迅猛，缴纳税额大幅攀升，部分地方商贸企业税收在国税收入中占有相当的比重，有的甚至高达70%以上。在商贸企业迅速发展的同时，与之相对应的税收执法是否存在风险，是一个应当关注的课题。本文试从商贸企业税收管理现状，分析执法风险存在及其产生原因，进而探索商贸企业税收执法风险的防范。 一、商贸企业税收管理中存在的执法风险点 一是登记认定资料难。商贸企业是地方政府和税务部门为解决税源短缺，以招商引资名义主动引入的，在税收征纳关系中占有主导地位。他们往往关注的是地方优惠政策，注重的是管理部门对其需求的办结速度，对税务部门的具体管理要求则敷衍懈怠，甚至充耳不闻。在办理税务登记和一般纳税人资格认定时，商贸企业纳税人强调的是办理的时限，而对税务部门要求其提供完备的税收资料则以各种理由不予配合，甚至以税务部门管理要求太严、设臵障碍等理由以及不缴税向地方政府施压，致使税务部门在为商贸企业办理税务登记和一般纳税人等资格认定时很难收集完备的纳税资料。
二是货物流程监控难。商贸企业的最显著特点就是购销业务、资金流转均可不在登记注册地进行。目前发展迅猛的商贸企业其购销业务绝大部分就发生在外地，本地业务比重极小，这对主管税务机关及其税收管理员提出了极高管理要求。因受多种因素制约，主管税务机关及其税收管理员很难对购销业务均发生在外地的商贸企业货物流进行监控、确认，根本无法实施实地核查。某经营煤炭业务的商贸企业2008年购进的钢扁担（已取得增值税专用发票并进行抵扣）至今没有做销售，是没销售还是已销售因不需开具增值税专用发票而不做销售，因仓库不在本地而无法核实，只能作为疑点待处理，这种征管现状存在着极大的执法风险。 三是资金结算控制难。按照法律法规的规定，企业在办理登记注册的同时，应当在注册地银行申请基本帐户，用于经营资金结算，且《现金管理条例》规定，企业经营资金达到一定额度时不得用现金支付。大部分商贸企业在登记注册时申办了基本帐户，但在实际经营活动中却利用种种手段避开基本帐户进行资金结算，财务处理时一律以“现金”科目核算，规避管理部门的监控，在本地申请的基本帐户基本无业务发生，而负责银行帐户、资金流转管理的金融机构则视而不见，基本帐户形同虚设。在此情况下，主管税务机关及其税收管理员对企业资金结算状况无法核查，基本上处于失控局面，根本无法达到管理要求。
随着社会经济的发展和依法治税进程的不断推进，社会各界关注税收的程度在不断提高，纳税人的税收法制观念和维权意识也在不断加强，税务机关及人员因执法不当、执法错误或行政不作为而引起的行政复议、诉讼、赔偿以及导致国家税收损失而被追究行政、刑事责任等不良后果的事例数量逐步上升。因此，如何避免、预防及化解税收执法风险，已经成为新形势下各级税务机关必须重视并亟待研究解决的问题。本文拟从税收执法风险的主要表现、成因及如何防范和化解税收执法风险等方面谈几点思考。 一、税收执法风险的主要表现 （一）税收征收管理方面 １．税务管理环节。 其一税务登记管理环节，具体表现为：（１）漏征漏管。由于部分纳税人不主动办理税务登记而税务人员不知情或虽知情而未履行催办等手续出现漏征漏管现象。（２）登记环节内容失实、虚假登记。如在办理税务登记时，税务机关审核把关不严或未调查核实造成登记内容失实；有些人通过采取虚假登记的手段取得税务登记证件获取某种经济利益，如骗取银行贷款、政府拆迁补偿等。 （３）变更登记环节存在纳税人未及时申报变更登记或虚假登记，税务机关未能及时掌握情况或调查不实而形成的执法风险。 （４）注销登记环节存在纳税人未向税务机关办理注销手续而一走了之，税务人员未及时发现而造成税款流失、发票金税卡遗失等隐患。 其二发票管理环节。税务人员在票种核定、最高开票限额、票量核定、发票领用、缴销及代开发票等方面存在审核把关不严或调查不实等情形，可能造成税款流失等隐患。 其三纳税申报环节。主要表现为：（１）纳税申报受理审核流于形式，部分税务人员审核把关不严。（２）对逾期不申报行为未履行法定通知程序而以口头或电话方式催报。 ２．税款征收环节。 税款征收环节涉及税款所属期、税目、税率、预算级次、入库级次、税款征收机关、税收缓减免退补税、核定税款等多个执法风险点。主要表现为：税务机关或税务人员违反规定提前征收、延缓征收或摊派税款，擅自改变预算级次、入库级次或混库，擅自改变税收征收管理范围，擅自作出减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律法规相抵触的决定。此外，税务机关或人员未按照规定核定税款，或核定方法不合理、不公平等可能造成征纳矛盾激化，极易产生税收执法风险。 ３．税务检查环节。 税务人员实施税务检查过程中，主要存在未按法定权限、内容、程序、方式实施检查的行为。主要表现为：一是选案环节存在选案随意性，多头检查、重复检查，未按规定为举报人保守秘密、兑现奖励等；二是检查环节存在无执法权人员进行检查、未按规定出示税务检查证、未按规定程序、权限和时限实施税务检查、调查取证的程序及方式不规范、证据收集保 ◆ 陈国英 内容提要：本文从税收执法风险的主要表现及成因等方面对当 前税务部门在执法过程中存在的执法风险问题进行了深入分析， 提出了完善税收立法、强化教育培训、优化征管制度、加强执 法管理、落实执法问责等防范和化解税收执法风险的具体措施。 关键词：税收执法 法律责任 税收执法风险的成因与防范措施
2017年税务人员税收执法资格考试模拟试题国税卷一 2017年全国税务人员税收执法资格考试模拟试题 （国税卷）一 一、单选题（多选、少选、错选、不选均不得分），共25题，每题1分，计25分。 1.2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（）。 A. 由过去的生产型转为收入型 B. 由过去的收入型转为消费型 C．由过去的生产型转为消费型 D. 由过去的消费型转为生产型 2.某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，该企业此项业务科计算抵扣增值税进项税（）元。 A.13000 B.13140 C.17000 D.17340 3.下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。 A．某商店为服装厂代销儿童服装 B．某批发部将外购的部分饮料用于职工福利 C. 某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗手液用于公司员工使用 4.按现行增值税制度规定，下列货物中，适用13%税率的是（）。 Ａ.巧面馆方便面Ｂ.《中国税务报》报纸Ｃ.全无敌杀虫剂Ｄ.长安汽车 ５.以下项目免征增值税的是（）。 Ａ.古旧图书Ｂ.微山湖珍珠米Ｃ.自来水Ｄ.铁观音茶
６.彭城新华书店（增值税一般纳税人）批发图书一批，每册标价２０元，共计１０００册，给与买方七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额共同开在一张增值税专用发票上，请计算该书店的销项税（）。 A.1610.62 B.1523.63 C.1623.62 D.1658.23 7.下列计算方式中，以货物发出当天为增值税纳税义务发生时间的是（）。 A.赊销 B.分期收款 C.将货物交付他人代销 D.预收货款 8.按照现行消费税的规定，同时实行从量定额与从价定率相结合计征办法的应税消费品的是（）。 A.雪花啤酒 B.壶梯山雪茄烟 C.绍兴黄酒 D玉溪香烟 9.碧丽化妆品公司将其生产的化妆品作为福利发给本公司员工。该类产品无同类消费品销售价格，生产成本为12000元，成本利润率为5%，化妆品使用的消费税税率为8%，请计算该公司应缴纳的消费税为（）元。 A.960 B.1008 C.1088.64 D.1095.65 10.车辆购置税实行从价定率的计税方法，税率为（）。 A.3% B.5% C.10% D.13% 11.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按（）的税率征收企业所得税。 A.20% B.15% C.13% D.10% 12.根据企业所得税法的规定，下列税金在计算企业应纳所得税额是，不得从收入总额中扣除的是（）。 A.消费税 B.车辆购置税 C.增值税 D.关税
遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访 问>>https://www.doczj.com/doc/542400457.html, 规避税务检查执法风险 税务检查是税务机关在日常工作中根据国家税收法律、法规和规章的权限和程序，依法对纳税人、扣缴义务人是否正确履行纳税人义务进行审查、审核的具体行政执法活动。税务检查执法风险，是指具有税收执法资格的国家税务人员在税务检查行政执法过程中未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求进行执法或履行职责，给国家或纳税人造成一定的物质或精神损失以及应履行而未履行职责，进而应承担执法责任的潜在危险。税务检查行政执法主体承担着依法行政、维护国家和纳税人双方权益的重任，在税收执法过程中受自身素质的制约和外界因素的影响，其执法行为可能出现偏差或失误、进而引发执法风险。因此，认真研究税务检查执法风险问题，有利于我们更好地掌握其内在规律性并有的放矢地进行防范、从而使税收检查行为更加规范。 一、税务检查执法风险的表现形式 (一)税务文书送达对象有误
税务文书的送达是税务机关履行税务检查程序的一个重要环节，必须严格遵守法定的程序。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零一条规定：“税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达人。……受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。”这也是税务机关普遍采用的税务文书送达方式的五种方式之一。但在实际工作中，由于有的法人的法定代表人、财务负责人不易直接联系(比如跨地区经营企业其上述人员不驻本地情形)，或者有的税务人员为图方便，有时会把税务检查文书直接交于办税人员并由其签收。笔者认为这样是不会产生法律上的送达效力的，因为办税人员并非上述法规条文中规定的合法接收人。如果日后涉税纠纷中的取证工作涉及到该文书送达事项的话，我们的执法人员就将面临一定的执法风险。 (二)自由裁量权滥用现象仍然存在 自由裁量权在税务检查中有着广泛的运用，它在贯彻税法的灵活性、普适性的同时，对我们如何正确地加以运用提出了很高的要求。在实际工作中，由于不适当地运用自由裁量权所引发的执法风险主要表现在以下几个方面：一是行使自由裁量权显失公平。如行政处罚时对同样或类似的事实，因人、因时和因地的不同而各自不一，显失公平;二是行使自由裁量权未说明理由。如作出处罚决定时没有详细陈
税收管理员执法风险及防范思考——**税务进 修学院学习体会 税收管理员执法风险及防范思考——**税务进修学院学习体会作为一名基层税务干部，有幸参加市局组织的为期五天“科级干部更新知识培训班”的学习。此次培训内容丰富，紧密联系实际，深感收获颇丰，特别是袁森庚教授所作的“税务行政执法风险及其规避”的讲座，让我产生了很大的震撼，也陷入深深的思考。税收管理员是税企之间的桥梁和纽带，处于税务行政执法的最前线，工作纷繁复杂，艰辛之不必说，同时也是承担执法风险的高危群体。 一、执法风险产生的原因 1、主观方面：即明知不可为而为之。(1)廉政意识需进一步强化：廉政建设一直是地税部门工作的重要抓手，是依法治税的保障，廉政意识深入人心，作为与纳税人直接打交道的税收管理员防范意识有了很大的提升，但考虑社会的复杂性，施以小恩小惠，法为情所动的现象很难彻底杜绝。(2)业务水平需进一步提高：税收工作涉及面广，政策性强，特别是处于执法一线的税收管理员，既要了解国家的宏观经济政策、又要清楚企业的生产经营情况；既要熟悉财务会计知识、又要有对税收政策的准确理
解；既要知晓程序法的要求、又要掌握实体法的规定等，要全面把握确有很大难度，稍有不慎，就有可能承担执法风险。 2、客观方面：即不知而犯，带有不可预见性。(1)法律地位不高：现行税法体系中，法律所占的比例较少，大多属于规范性文，法律地位低，不能作为司法部门判案的依据，为一线人员执法产生风险埋下“隐患”，且政策规定多，互通性不强，使税收政策趋于复杂化，甚至有冲突的现象。(2)政策规定缺乏自我保护意识：一些制度和管理办法在制定时，没有充分调研，没有实事求是地考虑征纳关系的复杂性和多样性，大谈责任追究，工作标准量化不够，泛泛而谈，使税收管理员在执法中没有标准衡量，为司法机关追究责任提供“借口”，缺乏自我保护意识。(3)地方政府的理解不够：发展经济是地方政府的第一要务，但目前社会上存在一种误区----把依法治税与优化服务，发展地方经济对立起来，自觉或不自觉地施加干预和影响，加之地税部门受双重领导，很多工作有赖于地方政府和企业的支持，严格执法的底气亦显不足，可一旦出现责任追究，却只能有地税部门和执法人员承担。(4)政策制定和传达的及时性不够：我国处于社会主义发展的初级阶段，新的经济形式和现象不断涌现，适应经济发展的需要，税收政策也处于不断变化和调整中，但传达到一线执法人员时，往往政策执行的第一时效已过，造成征纳双方不必要的矛盾，影响执法效果，产生执法风险。 二、执法风险的防范
税务管理----案例分析、论述题 案例分析题： 1．某税务所在2010年6月12日实施检查中，发现某个体商店2010年5月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2010年6月13日作出责令该商店必须在2010年6月20日前办理税务登记，逾期不办理将按《税收征管法》处以罚款的决定。问：本处理决定是否有效？为什么？ 答:本处理决定无效。根据《税收征管法》规定：“企业及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营事业单位自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件”。该商店自2010年5月20日领取营业执照到2010年6月13日还不到30日，尚未违反上述规定。因此，税务所对其做出责令限期改正的处理决定是错误的。 2．李某于2009年10月7日被所在县的地税局罚款600元，王某是李某的好朋友，他认为地税局的罚款过重，于同年11月14日以自己的名义，向该县政府邮寄了行政复议书。由于邮局的原因，该县政府2010年1月14日才收到行政复议申请书，该县政府在2010年1月24日以超过复议申请期限为由做出不予受理决定，并电话通知了王某。请根据《行政复议法》的规定回答： (1)王某能否作为申请人申请行政复议?为什么? (2)本案申请人的申请期限是否超期?为什么? (3)县政府对王某的行政复议申请，作出不予受理决定的期限是否符合行政复议法的规定？如果不符合，县政府应在几日内作出？ (4）县政府用电话通知王某不予受理的做法是否符合行政复议法的规定？如果不符合，应当用什么方式？ (5）如果李某申请行政复议，县政府能否受理？如果不能，李某应当向哪个机关申请？ 答：(1)不能。因为根据行政复议法的规定，只有认为具体行政行为侵犯其合法权益的公民、法人和其他组织，才能作为申请人申请复议，本案中的王某与县地税局的具体行政行为没有利害关系，所以王某不能申请复议。 (2)没有。因为以邮寄方式申请行政复议的，以邮寄的邮戳日期为准，邮寄
对基层税务机关税收执法风险几点思考 税收执法是国家行政执法的重要组成部分，承担着为国聚财、依法治税的重任。随着国家依法治国的全面推进，纳税人维权意识的日益增强，以及司法机关监督力度的不断加大，税务机关尤其是基层税务部门在税收执法过程中所面临的压力和风险越来越大。如何积极应对、有效防范，及时规避税收执法风险，是各级税务机关需要面对和思考的一个重要课题,本文拟结合基层税务机关执法现状，对基层税务机关税收执法风险谈几点思考。 一、税收执法风险概念及特征 （一）税收执法风险概念 所谓税收执法风险，是指具有税收执法资格的国家工作人员在执行税收法律、行政法规等所赋予的权力或者履行职责的过程中，有未按照或者未完全按照法律、行政法规要求的行为执法或履行职责，以致侵犯、损害了国家和纳税人的利益，给国家或者纳税人造成一定的物质的或者精神上的损失，以及应履行而未履行职责，所应当承担相关责任的潜在危险。税收执法作为国家行政执法的一部分，承担着为国聚财，堵漏增收的重任。正是由于税务机关是国家财政收支的关键部门，已越来越成为国家纪检监察部门关注的对象。随着国家法律、法规的不断完善和健全，公民和法人的法律意识及自我保护意识也在不断增强，如果税收执法人员不及时调整工作思路，转变执法观念，克服随意执法的老毛病，就随时存在着执法风险，小到经济损失，大到触犯刑律。 （二）税收执法风险特征
1.税收执法风险是客观存在的。在税务机关的执法过程及其执法人员的执法行为中，税收执法风险是始终存在的，这种风险是税务执法主体可以通过采取一定的方法和程序措施适当地减少和降低其危害程度，但无法彻底避免风险。 2.税收执法风险是现实具体的。税收执法风险既会对行政主体相对人产生不利后果，如使国家税收收入受损失、导致行政赔偿和损害纳税人财产等，又容易对执法主体造成恶劣影响，如造成税务机关的公信力下降、税务机关形象遭受损害等。这种不利影响是现实的、具体的。 3.税收执法风险主体是特定的。税务机关及其执法人员是执法风险的特定主体。税务机关执法人员以税务机关的名义在执法过程中违规执法，我们认为即是执法风险的主体。纳税人即行政相对人在在税收管理中的违法行为不属于执法风险主体。 4.税收执法风险是可控的。税收执法风险并不是完全无法防范和控制，采取一定的方法和有针对性的措施，可以最大限度的降低风险的发生概率。如税务人员依法履行职责，落实各项税收政策，就能极大地减少风险事故的出现，实现对风险的最佳防范。 二、基层税务机关执法风险的具体表现及原因 （一）税收政策制度因素导致的风险 1.税制设计和税收政策本身的缺陷和漏洞，给税收执法带来一定风险，现行税法体系中至今无税收基本法。政府与纳税人之间的权利义务关系缺乏基本的界定，甚至一些税收专用词汇的含义都因缺乏法定规范而无法统一，而且大量的是法规和规章，法院在行政案件判决时对规章是参照使用，这给税务机关的执法行为留下了巨大的隐患。