行业会计比较第二章课件

月末进销差价的结转
综合平均差价率：较笼统 分类平均差价率：较准确 库存商品实际差价的计算：最准确，但是繁琐

调整前“商品进销差价”账户余额 综合平均差价率 库存商品余额 商品销售总额 已销商品进销差价 本月销售额 综合平均差价率
实物负 责人 小百货 库存商 品月末 余额 3000 主营业 务收入 余额 7000 商品进 销差价 余额 1000 差价率 已销商 品差价 700 库存商品 差价 300
8547 1453 10000 10000
借：代销商品款 7000 贷：应付账款——乙企业 7000 3.10月22日收到乙企业开具的专用发票 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1017 贷：主营业务成本 1017 4.10月23日支付款项 借：应付账款——乙企业 贷：银行存款
7000
7000
借：受托代销商品—类别 贷：代销商品款—委托人 借：银行存款 贷：主营业务收入—类别 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本—类别 贷：受托代销商品—类别 借：代销商品款—委托人 贷：应付账款—委托人 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：主营业务成本—类别 借：应付账款—委托人 贷：银行存款
差价”分别设明细，也可合二为一。
零售商品销售的核算
业务内容
现货交易
直接收款 集中收款 营业结束，进行核对： 实际缴款数额
内部缴款单
进销存报告单
送货制
合同
销货单
仓库提货
交货收款
单据款项上交财务
一般门市销售的核算
借：银行存款或现金 贷：主营业务收入—责任人 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本—责任人 贷：库存商品—责任人 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 注意：1.月末一次性计提增值税 2.主营业务成本按售价虚转，月末一次 性结转进销差价。
例：某零售企业下设小百货、针织、鞋帽三个 营业组。某日终了，各营业组实物负责人送 来“内部缴款单”和“商品进销存报告单”， 其中，小百货组当日销售额为1000元，针织 组当日销售额为3000元，鞋帽组当日销售额 为2000元，全部款项已送存银行，财会部门 根据银行进账单回单等凭证入账。
借：银行存款 6000 贷：主营业务收入——小百货组 1000 ——针织组 3000 ——鞋帽组 2000 借：主营业务成本——小百货组 1000 ——针织组 3000 ——鞋帽组 2000 贷：库存商品——小百货组 1000 ——针织组 3000 ——鞋帽组 2000
10%
期末库存商品=期末库存商品—期末库存商品 进销差价 售价总额 进价总额 已销商品=期末结转前商品—期末库存商品 进销差价 进销差价余额 进销差价
分期收款销售的核算
借：分期收款发出商品—顾客 贷：库存商品 借：银行存款 贷：主营业务收入—责任人 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本—责任人 商品进销差价—责任人 贷：分期收款发出商品—顾客
1.9月1日收到委托代销商品： 借：受托代销商品——乙企业 贷：代销商品款——乙企业 商品进销差价——XX组 2.10月18日受托商品销售后： 借：银行存款 贷：主营业务收入——XX组 应交税费——应交增值税 借：主营业务成本——XX组 贷：委托代销商品——乙企业
10000 7000 3000
10000
进价金额核算 1.按实物负责人设库存商品明细账 2.按进价核算 3.平时只记收入，不结转成本 4.月末盘点出实存数，按最后进价确定 结存金额，按“销售成本=期初库存+ 本期购入-期末库存”倒挤出本月销售 成本，然后依次结转成本 适用范围：鲜活商品零售核算
零售商品购进的核算
业务流程
销货业务部门 购货单位仓库 购货单位会计 部门 物资采购 明细账
受托代销商品的核算
收取手续费，应交营业税
视同销售的，应交增值税
受托代销商品 期初余额 受到的代销 商品的接 受价 期末余额 已销代销商 品的价款 结转至应付 账款的已 销商品款 代销商品款 期初余额 代销商品的 价款 期末余额

实物代销方式的核算
本质上是本企业的自购自销业务 批发业务实物代销的核算
合同
销货单
验货单
发票 付款 备货
总分类核算
使用售价金额核算 商品进销差价账户：库存商品的抵减账户，
按责任单位进行明细核算
期初余额 出库分摊的 进销差价 入库商品的进 销差价 期末余额
账务处理
1.单货同到
2.单先到货后到
3.货先到单后到 4.赊购 5.预购
单先到货后到
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收到托收承付结算凭证结算时： 借：商品采购——XX单位 4273.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 726.5 销售费用——运杂费 200 贷：银行存款 5200 商品到达，验收入库： 借：库存商品——X组 6000 贷：商品采购——XX单位 4273.5 商品进销差价——X组 1726.5
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与实务代销相比的特点 1.不记录商品进销差价 2.不是主营业务核算范围
3.按手续费计算缴纳营业税
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货先到单后到
先不记账，等单到后按“单货同到”处理 如月底单仍未到，按销价暂估入账，下月
初红冲 单货同到 同时做2笔分录，同“单先到货后到” 赊购 通过应付账款、应付票据账户核算 预购 通过“预付账款”核算预付款，然后视单 货到达的先后按上述方法处理。
明细分类核算
只记金额，不记数量。 增、减、存三栏式。 按责任人分户，按“库存商品”和“商品进销
商业经营活动的环节
购进、运输、储存、销售
可能存在少量加工，或委托加工
商业经营活动的分类
批发：大宗商品买卖，购进货物供转售
或加工后转售 零售：将商品出售给最终消费者
商业会计与工业会计的异同
相同：主要会计要素的核算基本相同，
相同经济业务的会计处理基本相同。 不同：商品进、存、销的核算
5.结转进销差价
借：商品进销差价 贷：主营业务成本 2950 2950

收取手续费方式代销的核算：
借：受托代销商品—类别 贷：代销商品款—委托人 借：银行存款 贷：应付账款—委托人 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：代销商品款—委托人 贷：受托代销商品—类别 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款—委托人 借：应付账款—委托人 贷：银行存款 其他业务收入—手续费 借：其他业务支出/收入—营业税 贷：银行存款
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售价金额核算 1.建立实物负责制 2.售价记账，金额控制（库存商品没有 实物账户，只有金额账户） 3.设置“商品进销差价”账户 4.加强盘点和物价管理： （1）明码标价 （2）每月至少进行一次盘存 适用范围：大部分零售经营活动
数量售价金额核算 1.按品种设置明细账户 2.对明细账进行数量核算，按售价核算 适用范围： 1.贵重商品核算 2.适用于会计、业务、仓库合署办公， 开单、收款和发货同一天完成的前店 后教学方法：课堂讲授与讨论
第一节 商业经营概述 商业企业
以商品流通活动为主要业务内容的企业
商业经营活动
将商品从生产领域转移到消费领域，满
足消费者需求，从而获取盈利的过程。 任何企业都可以从事商业经营活动
商品交接方式 核心问题：运费与损耗的承担方。 1.发货制 2.送货制 3.提货制
借：商品采购—供货单位 应交税费—应交增值税（进项税额） 销售费用—运杂费 贷：银行存款 借：库存商品—责任单位--类别 （按销价） 贷：商品采购—供货单位 商品进销差价—责任单位
例：某零售企业以托收承付方式从外地采 购一批商品，增值税专用发票上载明其 买价为4273.5元，进项税额为726.5元， 货税款合计5000元，进货运杂费为200 元，商品含税零售价为6000元，增值税 税率为17%。
第二节 零售商业会计核算方法
零售商品流转的特点 从批发企业或生产厂家购进商品，以零售价销 售给消费者 1.业务复杂 2.销售工作量大 3.销售手续适应性强 4.收款制度针对性强 5.经营服务一体化 6.业务经营上使用柜组负责制，加强管理 7.及时进行针对性会计核算
核算方法： 1.售价金额核算法 2.数量售价金额核算法 3.进价金额核算法
第二章 商业会计

教学目标

通过学习了解商业经营活动的主要内容， 掌握商品流通核算中的主要账户设置，掌 握主要商业经营活动的会计核算方法。

教学时间：3学时 教学内容


第一节 商业经营概述 第二节 批发商品流转的核算 第三节 零售商品流转的核算 批发商品流转的进价金额核算、零售商品流转的售 价金额核算
例：甲零售企业以实物代销方式，代乙企业销 售一批商品，含进项税的接收价为7000元，含 销项税的零售价为10000元，9月1日收到委托 代销的商品。10月18日将商品全部销售完毕。 10月22日收到委托方乙企业发来的专用发票。 10月23日甲零售企业将代销商品款汇往乙企业。 10月末分配商品进销差价时，计算的受托代销 商品应负担的商品进销差价为2950元。请进行 会计核算。