原材料的核算公开课

第二节原材料的核算二、按实际成本计价的原材料核算【教材例10-6】2017年12月20日，甲公司以其积压的原材料A一批换取乙公司的设备B一台，该批原材料A的账面成本为40万元，不含税售价为35万元，已提存货跌价准备4万元；该台设备B的账面原值为50万元，累计折旧为10万元，公允价值为35万元，计提减值准备5万元；乙公司向甲公司支付补价5.95万元。

甲、乙公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%，向乙公司开具增值税专用发票一张。

甲公司将换入的设备B作为固定资产管理，乙公司将换入的原材料A作为库存材料管理。

假设不考虑设备B涉及的增值税，且整个交易过程没有发生增值税以外的其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：（1）由于收到的补价与换出资产的公允价值的比例=5.95÷35=17%，小于25%，因此这一交换行为属于非货币性资产交换。

（2）换出原材料A的增值税销项税额=35×17%=5.95（万元）（3）设备B的入账价值为=35-5.95+5.95=35（万元）（4）会计分录如下：借：银行存款59 500固定资产 350 000贷：其他业务收入350 000应交税费——应交增值税（销项税额）59 500借：其他业务成本 400 000贷：原材料 400 000借：存货跌价准备40 000贷：其他业务成本40 000乙公司所作的账务处理如下：换入原材料可抵扣的增值税进项税额=35×17%=5.95（万元）原材料入账价值=35+5.95-5.95=35（万元）借：固定资产清理 350 000累计折旧 100 000固定资产减值准备50 000贷：固定资产 500 000借：原材料——A350 000应交税费——应交增值税（进项税额）59 500贷：银行存款59 500固定资产清理 350 0009.原材料盘亏、毁损的核算见本章第四节（三）原材料采购过程中的短缺和毁损的处理采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）【提示】在计划成本下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算。

2.入库或月末汇总入库时：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差，若贷方为节约差）贷：材料采购（实际成本）【提示1】在计划成本下，“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。

【提示2】“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本。

实际成本大于计划成本为超支差，计入材料成本差异的借方，反之为节约差，计入材料成本差异的贷方。

3.发出材料时根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业日常核算采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。

发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。

（1）先按计划成本进行结转借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料（计划成本）（2）结转发出材料应负担的成本差异如果是超支差异：借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：材料成本差异如果是节约差异，编制上述相反的会计分录。

【提示1】发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率其中：本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库的材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%在计算材料成本差异率时，材料的计划成本不包括在途物资的计划成本（未入库）和暂估入库材料的计划成本（因为下月初要冲回）。

【提示2】材料成本差异=实际成本-计划成本计算结果大于零，称为超支（计算时用正号）；计算结果小于零，称为节约（计算时用负号）。

12345 6教材分析教学方法教学载体教学过程教学反思教学设计企业调研深入企业调研，了解企业作业流程教材分析教学方法教学载体教学过程教学反思教学设计学生情况分析分析学生情况，了解学生基础12345 6教学反思学情分析教学方法教学载体教学过程教学反思本课选自财经类会计专业《中小企业会计实训》课程中 “日常业务核算”内容。

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2.说一说 列举出现的原始凭证不少于四种，分别说出它们的特点。

3.想一想 本课业务中将用到哪几种我们已经学过的会计科目。

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