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注会考试《会计》考点试题及答案：第十八章借款费用含答案1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。
超出借款金额占用自有资金。
针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。
根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是()。
A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%B、一般借款当期资本化金额164.8万元C、一般借款当期费用化金额24万元D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。
有关资料如下：(1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。
(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。
不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为()。
A、340万元B、360万元C、400万元D、420万元3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。
借款费用标准答案————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：第五章借款费用一、单项选择题1．B 2．D 3．A 4．D 5．B 6．C 7．C 8．A 9．B 10.B 11．D 12．D 13．A 14．D 15．D 16．A 17．D 18．A 19．A 20.D二、多项选择题1.AB 2．ABCE 3．ABDE 4．ABCDE 5．ABD 6.ACE 7．ACE 8．ABD 9．ABC 10．BC 11．ABC 12. ABD 13. AC 14. AC15. ACD 16. ACD 17. ABC 18. ABDE 19. ABD 20. ABCDE三.判断改错题1．× 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．× 10．×11．√ 12．× 13．× 14．√ 15．√ 16．√ 17．√ 18．× 19．√ 20．×21. √ 22. √四、分录题1．【答案】（1）1.1借：生产成本 71000贷：原材料 50000应付职工薪酬 15000银行存款 6000（2）次年7.1借：生产成本 5400（60000×6%×1.5）贷：应付利息 5400（3）次年7.1借：库存商品 76400贷：生产成本 76400（4）次年12.31借：财务费用 1800（60000×6%×0.5）贷：应付利息 18002．【答案】（1）专门借款：2010年专门借款应予以资本化的金额=1000×8％×6/12=40（万元）一般借款资本化金额（按三个月做）2010年2月1日发生的资产支出中有585(702-117)万元占用了一般借款。
【典型案例13】甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，2008年～2011年发生如下业务：1．甲公司以出包方式筹建某生产线，出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。
甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。
工程于2008年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：2.2009年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。
甲公司委托M 证券公司代为发行此债券，M公司收取发行价格的3%的发行费用。
经计算该债券的实际利率为8.17%。
2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。
该借款属于一般借款。
当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。
2009年有关工程的支出如下表：3．2010年有关工程的支出如下表：工程于10月31日达到预定可使用状态，于11月2日验收合格，12月25日正式投入使用。
该生产线预计净残值为18.27万元，使用寿命为4年，采用年数总合法提取折旧，税务上认可此生产线的入账成本和净残值，但税务上认可的折旧方法为5年期直线法。
4.甲公司2010年实现税前利润600万元，假定利润在各月间平均分布。
甲公司2011年实现税前利润700万元，所得税率为25%。
假定不存在其他纳税调整事项。
【要求】根据上述资料，作出如下业务的会计处理：1.计算2008年借款费用资本化额并作出相应的账务处理；2.计算2009年借款费用资本化额，作出相应的账务处理；3.计算2010年借款费用资本化额，作出相应的账务处理；4.计算工程完工时固定资产的入账成本；5.作出2010年、2011年所得税的会计处理；【答案及解析】1．2008年专门借款利息费用的会计处理（1）开始资本化日为2008年6月1日；（2）截止资本化日为2010年10月31日；（3）2008年借款费用资本化期间为6月1日―12月31日；（4）2008年资本化期间专门借款利息总额＝1500×6%×7/12=52.5（万元）；（5）2008年资本化期间闲置资金创造的收益＝1400×2‰×3＋1200×2‰×2＋1050×2‰×1＋1000×2‰×1＝17.3（万元）；（6）2008年专门借款利息费用资本化额＝52.5－17.3＝35.2（万元）。
新会计准则第17号──借款费用(答案解析)第一部分例题答案解析一、单项选择题1.在确定借款费用资本化金额时,与专门借款有关的利息收入应( A )。
A.冲减借款费用资本化的金额B.冲减所购建的固定资产成本C.计入当期财务费用D.计入营业外收入2.A公司为建造一条生产线,于2007年1月1日借入一笔长期借款,本金为2 000万元,年利率为8%,期限为5年,每年末支付利息,到期还本。
工程采用出包方式,于2007年7月1日开工,工程期为2年,2007年相关资产支出如下:7月1日支付工程预付款1 500万元;10月1日支付工程进度款800万元;12月1日支付工程进度款300万元;闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。
因专门借款不足,A公司动用了两笔一般借款,一笔借款于2006年1月1日借入,本金为500万元,年利率为9%,期限为6年,每年末付息,到期还本;另一笔借款于2007年7月1日借入,本金为400万元,年利率为6%,期限为4年,每年末付息到期还本。
则2007年专门借款利息费用资本化金额为(B )。
A.80B.74C.12D.33.借款费用开始资本化的条件中,不符合“资产支出已经发生”的业务是( D )。
A.用其他货币资金购买工程物资B.工程领用自产产品C.承担带息债务而取得工程用材料D.应付在建工程人员的职工薪酬4.A公司从银行专门借入一笔款项,于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼,2007年10月18日工程按照合同要求全部完工,10月31日工程验收合格,11月10日办理工程竣工结算, 11月20日完成全部资产移交手续,12月1日办公楼正式投入使用。
则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年( A )。
A.10月18日B.10月31日C.11月10日D.12月1日5.A公司为建造一栋办公楼于2009年1月1日专门从银行借入2 000万元款项,借款期限为3年; 2009年2月10日,A公司为建造该办公楼购入一批工程物资,开出一张100万元的不带息银行承兑汇票,期限为6个月;2009年3月1日,该办公楼开工兴建;2009年4月1日,A公司领用一批自产产品,成本为30万元,该项工程4月1日以前所占用的物资均为2009年2月10日购入的工程物资,且未发生其他现金流出。
第十八章借款费用练习题一、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指（）。
A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B．发行债券收款C．长期借款D．技术改造借款正确答案：A答案解析：专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
2.某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。
至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。
借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。
2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。
工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。
则2008年借款费用的资本化金额为（）万元。
A．7.5 B．32 C．95 D．39.5正确答案：D答案解析：2008年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32万元；一般借款可资本化期间为7个月（2月1日～3月31日，8月1日～12月31日），一般借款累计资产支出加权平均数＝150×7/12＋150×3/12＝125万元，一般借款借款费用的资本化金额＝125×6％＝7.5。
2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5万元3.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。
A．长期待摊费用 B．在建工程成本 C．营业外支出 D．财务费用正确答案：D答案解析：借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。
4.某企业于2007年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。
借款费用案例()答案【例1】ABC公司于2022年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2022年1月1日、2022年7月1日和2022年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于2022年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。
另外，在2022年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。
借款利息按年支付。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于2022年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示。
表1单位：万元日期2022年1月1日2022年7月1日2022年1月1日总计每期资产支出金额1500350035008500资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额150050008500-150040005006000由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2022年、2022年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：(1)确定借款费用资本化期间为2022年1月1日～2022年6月30日。
(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：2022年专门借款发生的利息金额=3000某5%+6000某6%某6/12=330(万元)2022年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额=3000某5%某6/12+6000某6%某6/12=255(万元)(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2022年短期投资收益=1500某0.5%某6+4000某0.5%某6=165(万元)2022年1月1日～6月30日短期投资收益=500某0.5%某6=15(万元)(4)由于在资本化期间内,专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定,因此:公司2022年的利息资本化金额=330—165=165万元;公司2022年的利息资本化金额=255-15=240万元。
第十七章借款费用课后作业一、单项选择题1.A公司拟自行建造一幢新厂房，工期预计为2年。
与建造厂房有关的资料如下：（1）2012年1月1日向银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，自2012年起每年12月31日付息。
（2）除专门借款外，公司还有两笔一般借款，其中一笔为公司于2011年1月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为7%，每年1月1日付息，另一笔为于2012年7月1日按面值发行的5年期公司债券，面值为20000万元，票面年利率为6%，每年年末支付利息，到期还本，收到借款20000万元已存入银行，假定不考虑发行债券的辅助费用。
（3）厂房于2012年1月1日才开始动工兴建，相关支出分别为：1月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%，利息按月计算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）A公司两笔一般借款2012年借款费用资本化率是（）。
A.6%B.7%C.6.5%D.6.23%（2）2012年度A公司利息费用应予资本化金额为（）万元。
A.620B.93.45C. 713.45D. 893.452.甲公司为建造一栋办公楼专门于2012年1月1日发行3年期每年年末付息、到期还本的公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为5%，收到发行价款12000万元存入银行。
该固定资产建造采用出包方式，2012年甲公司发生的与该办公楼建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1200万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；5月1日至7月31日，因进行工程质量和安全检查停工；8月1日重新开工；9月1日支付工程进度款1800万元，该工程至2012年年底尚未完工，预计将于2013年年末完工。
假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。
第三节借款费用三、借款费用的计量【例10-20】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×12年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2×11年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×12年和2×13年年底均未支付当年利息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程于2×12年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
【答案】（1）计算2×12年、2×13年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：2×12年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）2×12年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）2×13年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）2×13年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）（2）在本例中，尽管专门借款于2×12年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。
因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。
同时，由于厂房建设在2×12年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
（3）计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：2×12年应予资本化的专门借款利息金额（4月-8月）=60 000 000×6%×5/12-（36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1）=1 260 000（元）2×12年应当计入财务费用的专门借款利息金额（1月-3月，9月-12月）=60 000 000×6%×7/12-60 000 000×0.25%×3=1 650 000（元）公司在2×12年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（24 000 000+12 000 000+36 000 000-60 000 000）×60÷360=2 000 000（元）公司在2×12年一般借款应予资本化的利息金额=2 000 000×8%=160 000（元）公司在2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-160 000=5 600 000（元）③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额公司在2×12年应予资本化的借款利息金额=1 260 000+160 000=1 420 000（元）公司在2×12年应当计入财务费用的借款利息金额=1 650 000+5 600 000=7 250 000（元）④2×12年有关会计分录借：在建工程——××厂房 1 420 000财务费用 7 250 000应收利息或银行存款 690 000贷：应付利息——××银行 9 360 000（4）计算2×13年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：①计算2×13年专门借款应予资本化的利息金额公司在2×13年应予资本化的专门借款利息金额=60 000 000×6%×270÷360=2 700 000（元）公司在2×13年应当计入当期损益的专门借款利息金额=3 600 000-2 700 000=900 000（元）②计算2×13年一般借款应予资本化的利息金额公司在2×13年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=24 000 000×270÷360+6 000 000×180÷360+6 000 000×90÷360=22 500 000（元）公司在2×13年一般借款应予资本化的利息金额=22 500 000×8%=1 800 000（元）公司在2×13年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-1 800 000=3 960 000（元）③计算2×13年应予资本化和应计入当期损益的利息金额公司在2×13年应予资本化的借款利息金额=2 700 000+1 800 000=4 500 000（元）公司在2×13年应当计入当期损益的借款利息金额=900 000+3 960 000=4 860 000（元）④2×13年有关会计分录借：在建工程——××厂房 4 500 000财务费用 4 860 000贷：应付利息——××银行 9 360 000（二）借款辅助费用资本化金额的确定按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。
第七章习题与思考一、甲公司20X7年1月1日发行面值总额为10 000 Jj元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为10%,每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10 662. 10万元，款项己存入银行。
厂房于20X7年1月I日开工建造，20X7年度累计发生建造工程支IP. 4 600 Ji元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760力元。
20X7 年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。
A.4 692. 97 万元B.4 906. 21 力元C.5 452. 97 力元D.5 600 ）j元［答案］A （2007 年CPA）［解析］专门借款的借款费用资本化金额=10662- 10X8%-760=92.97 （万元儿在建工程的账面余额= 4600+92. 97=4692.97 （万元）。
二、2007年1月I日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。
2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8M 31日完成资移交手续。
甲公司该专门借款费用在2009年停止资木化的时点为（）。
A.6 月30 日B.7 h 31 日C.8 月 5 13D.8 月31 日参考答案：A （2010年中级）答案解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。
三、2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。
2007年11月12日.厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年II月28日，厂房扩建工程验收合格：2007年12月I日.办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。
假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资木化的时点是（）。
借款费用案例
【例1】ABC公司于2009年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2009年1月1日、2009年7月1日和2010年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。
另外，在2009年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。
借款利息按年支付。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示。
表1 单位：万元
日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期
投资金额2009年1月1日 1 500 1 500 1500
2009年7月1日 3 500 5 000 4000
2010年1月1日 3 500 8 500 500
总计8 500 - 6000 由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2009年、2010年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
(1)确定借款费用资本化期间为2009年1月1日～2010年6月30日。
(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
2009年专门借款发生的利息金额=3000×5%+6000×6%×6/12=330(万元)
2010年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额=3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=255(万元)
(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
2009年短期投资收益=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6=165(万元)
2010年1月1日～6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)
(4)由于在资本化期间内,专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定,因此:
公司2009年的利息资本化金额=330—165=165万元;
公司2010年的利息资本化金额=255-15=240万元。
有关账务处理如下：
2009年12月31日：
借：在建工程 1 650 000
应收利息(或银行存款) 1 650 000
贷：应付利息 3 300 000
2010年6月30日：
借：在建工程 2 400 000
应收利息(或银行存款) 150 000
贷：应付利息 2 550 000
【例2】接上例，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
(1)向A银行长期贷款2000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，于2008年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：
(1) 计算所占用一般借款资本化率：
一般借款资本化率(年)=利息(2000×6%+10000×8%)/本金(2000+10000)=7.67%
(2)计算累计资产支出加权平均数：
2009年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+3500×180/360=3250万元
2010年累计资产支出加权平均数=8500×180/360=4250万元。
(3)计算每期利息资本化金额：
2009年为建造办公楼的利息资本化金额=3250×7.67%=249.275万元。
2009年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920万元。
2010年为建造办公楼的利息资本化金额=4250×7.67%=325.975万元。
2010年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460万元。
上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。
(4)根据上述计算结果，账务处理如下：
2009年12月31日：
借：在建工程 2 492 750
财务费用 6 707 250
贷：应付利息 9 200 000
2010年6月30日：
借：在建工程 3 259 750
财务费用 1 340 250
贷：应付利息 4 600 000
【例3】假定ABC公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%。
除此之外，没有其他专门借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
(1)向A银行长期贷款2000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，于2008年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示。
表1 单位：万元
日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期
投资金额
2009年1月1日 1 500 1 500 1500
2009年7月1日 3 500 5 000 4000
2010年1月1日 3 500 8 500 500
总计8 500 - 6000 在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
具体如下：
(1)计算专门借款利息资本化金额：
2009年专门借款利息资本化金额=3000×5%-1500×0.5%×6=105万元。
2010年专门借款利息资本化金额=3000×5%×180/360=75万元。
(2)计算一般借款资本化金额：
在建造办公楼过程中，自2009年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，2010年1月1日支出的3 500万元也占用了一般借款。
计算这两笔资产支出的加权平均数如下：
2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。
由于一般借款利息资本化率与上例相同，即为7.67%。
所以：
2009年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70万元
2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2000+3500)×180/360=2750万元。
则2010年应予资本化的一般借款利息金额=2750×7.67%=210.925万元。
(3)根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
2009年利息资本化金额=专门借款105+一般借款76.70=181.70万元。
2010年利息资本化金额=专门借款75+一般借款210.925=285.925万元。
(4)有关账务处理如下：
2009年12月31日：
借：在建工程 1 817 000
应收利息 450 000
财务费用 8 433 000
贷：应付利息 10 700 000
2010年6月30日：
借：在建工程 2 142 300
贷：应付利息 2 142 300
补充：如果20×8年上半年计算全部利息，会计分录如下：
借：在建工程 2 859 250
财务费用 2 490 750
贷：应付利息 5 350 000。
