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解读出口退税文件（财税〔2012〕39号、国家税务总局公告2012年第24号）来源：大连市国税局时间：2012/08/21为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口相关税收政策，财政部和国家税务总局对近年来的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务增值税和消费税政策进行梳理归类，发布了《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）（以下简称通知）、《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）（以下简称公告），现对上述两个文件重要内容解读如下：一、界定出口企业与非出口企业范围通知第一条第（一）款规定了出口企业的具体范围：“是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营备案登记，委托出口货物的生产企业。
”那么，范围外的应视为非出口企业。
单指不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人。
出口企业与非出口企业的不同点在于，前者是自营或委托出口的货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理。
二、明确出口退（免）税原始凭证的有关规定1、公告第八条第（一）款规定了丢失增值税专用发票办理退税的两种情况：（1）“出口企业和其他单位丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的，经认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已抄报税证明单，向主管税务机关申报退（免）税”；（2）“出口企业和其他单位丢失增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报退（免）税”；2、通知第四条第（四）款将海关进口增值税专用缴款书新增为外贸企业出口货物的退（免）税计税依据；3、公告第八条第（二）款规定了如果受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的，委托方申报退（免）税时可提供出口货物报关单的复印件；4、公告第八条第（三）款规定了“出口企业有以下列情形之一的，自发生之日起2年内，申报出口退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：（1）纳税信用等级评定为C级或D级的；（2）未在规定期限内办理出口退（免）税资格认定的；（3）财务会计制度不健全、日常申报出口退（免）税时多次出现错误的；（4）首次申报办理出口退（免）税的；（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）等涉税违法行为的。
出口退（免）税政策规定第一章出口物资退（免）税概述一、出口物资退（免）税概念出口物资退（免）税是国家对出口物资已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。
出口物资退税是指国家将出口物资出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在物资报关出口后退还给出口企业，使出口物资不含税即零税负。
出口物资免税是指对出口物资在国内生产环节免征增值税和消费税，物资出口后不再退税。
出口物资退（免）税是国际贸易中通常采纳并为国普遍同意的旨在鼓舞各国出口物资公平竞争的一项税收措施。
二、出口退（免）税的方法退（免）增值税： 1、“退税”；2、“先征后退”；3、“免、抵、退”税；4、“免抵”税；5、“免税”。
退（免）消费税：1、“先征后退”；2、“免税”。
目前采纳的出口物资退（免）税方法：1、外贸企业出口应征增值税的物资，免征出口环节增值税，物资出口后实行退税方法；出口应征消费税的物资实行退税的方法。
2、生产企业出口应征增值税的物资实行“免、抵、退”税的方法；出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税方法。
第二章出口物资退（免）税差不多规定一、出口物资退（免）税的企业范围1、有进出口经营权的外贸企业和内资生产企业；2、外商投资企业；3、托付外贸企业代理出口的生产企业；4、特准退税企业；5、指定经营贵重物资出口的企业。
（2004年7月1日起我国实行新《对外贸易法》，对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，依照修订后对外贸易法和其他有关法律、行政法规的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。
）二、出口物资退（免）税的物资范围1、享受出口退（免）税物资的差不多条件：同时具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税和消费税征税范围的物资；（2）必须是报关离境的物资；（3）必须是财务上已作销售处理的物资；（4）必须是出口收汇并已核销的物资。
2、出口免税物资范围（1）来料加工复出口物资；（2）打算内出口卷烟；（3）小规模纳税人自营出口和托付外贸企业代理出口的物资。
![财税[2012]39号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知](https://img.taocdn.com/s1/m/1f26370a4a7302768e9939dd.png)
关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税[2012]39号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。
现将有关事项通知如下：一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务对下列出口货物劳务，除适用本通知第六条和第七条规定的外，实行免征和退还增值税［以下称增值税退（免）税］政策：（一）出口企业出口货物。
本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。
（二）出口企业或其他单位视同出口货物。
具体是指：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物（见附件1）、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。
具体是指：（1）中国免税品(集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物；（2）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（3）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。
![财税[2012]39号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知](https://img.taocdn.com/s1/m/2a62841aa216147917112861.png)
关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税[2012]39号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。
现将有关事项通知如下：一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务对下列出口货物劳务，除适用本通知第六条和第七条规定的外，实行免征和退还增值税［以下称增值税退（免）税］政策：（一）出口企业出口货物。
本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。
（二）出口企业或其他单位视同出口货物。
具体是指：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物（见附件1）、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。
具体是指：（1）中国免税品(集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物；（2）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（3）国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。
出口退税率17%情况说明1. 出口退税税率17%是什么意思出口货物退（免，Export Rebates）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特殊消费税。
出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。
出口退税次要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增加竞争力量，扩大出口创汇。
退税额=（增值税发票金额）/（1+增值税率）*出口退税率。
例如：货值100万人民币，增值税率为17%，退税率为13%，则： 1000000/1.17*0.13=111111.11元人民币详细的出口退税税率依据各个行业的不同会有不同，国家从1994年税制改革以来，中国出口退税政策历经7次大幅调整。
最近的一次内容如下：2009年1月1日起执行了第九次调整的政策，提高部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率。
详细规定如下：一、将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%。
二、将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。
2009年2月1日起执行了第十次调整的政策，将纺织品、服装出口退税率提高到15%。
2009年4月1日起执行了第十一次调整的政策，提高部分商品的出口退税率。
详细明确如下：一、CRT彩电、部分电视机零件、光缆、不间断供电电源（UPS）、有衬背的精炼铜制印刷电路用覆铜板等商品的出口退税率提高到17%。
二、将纺织品、服装的出口退税率提高到16%。
三、将六氟铝酸钠等化工制品、香水等香化洗涤、聚氯乙烯等塑料、部分橡胶及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等纸制品、日用陶瓷、显像管玻壳等玻璃制品、精密焊钢管等钢材、单晶硅片、直径大于等于30cm的单晶硅棒、铝型材等有色金属材、部分凿岩工具、金属家具等商品的出口退税率提高到13%。
读书破万卷，下笔如有神
中国出口退税政策历次重大调整一览
经国务院批准，自今年7 月15 日起取消部分商品出口退税，包括部分钢材和有色金属加工材等。
以下是自1994 年税制改革以来出口退税政策历次重大调整背景资料：--2010 年7 月15 日
取消部分商品出口退税，包括部分钢材和有色金属加工材，玉米淀粉及部分塑料及制品等。
其他取消出口退税的商品还有部分橡胶、玻璃及制品，银粉、酒精、农药、医药、化工产品等。
--2009 年6 月1 日
提高部分机电和钢铁制品，以及玉米淀粉和酒精的出口退税率。
将合金钢异性材等钢材、钢铁结构体等钢铁制品、剪刀等商品的出口退税率提高到9%，并将电视用发送设备、缝纫机等商品的出口退税率提高到17%。
--2009 年4 月1 日
将纺织品和服装的出口退税率提高至16%，此次调整共涉及3，802 个税号。
出口退税率提高到13%的有合金镍条、型材，镍丝，镍管;铝合金制空心异型材；不钢热轧条;外径25mm 的其他精炼铜管；部分橡胶及其制品、毛皮衣服等皮革制品、日用陶瓷、显像管玻壳、金属家具等制品等。
--2009 年2 月1 日
将纺织品、服装的出口退税率由14%提高至15%，此次调整涉及3，325 个税号。
--2008 年11 月1 日
一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率，二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。
出口退税
好记性不如烂笔头。
7302铁道及电车道轨用钢铁材料7302100000钢轨7302300000道岔尖轨、辙叉、尖轨拉杆（及其他叉道段体）7302400000钢铁制鱼尾板、钢轨垫板7302901000钢铁轨枕7302909000其他铁道电车道铺轨用钢铁材料7216铁或非合金钢的角材、型材及异型材7216310000截面高度>=80mm 槽型钢7216321000截面高度>200mm 工字钢721632900080mm<＝截面高度<=200mm 工字钢7216331100截面高度>800mmH 型钢7216331900200mm<截面高度<=800mmH 型钢721633900080mm<＝截面高度<=200mmH 型钢7216401000截面高度>=80mm 角钢7216402000截面高度>=80mm 丁字钢备注7214铁或非合金钢的其他条、杆，除锻造、热轧、热拉拔或热挤压外未经进一步加7214100000铁或非合金的锻造条、杆（除热加工外未进一步加工）72277227100000高速钢的热轧盘条（不规则盘卷的）7227200000硅锰钢的热轧盘条（不规则盘卷的）7227900000不规则盘卷的其他合金钢热轧条、杆72287228200000其他硅锰钢的条、杆7228600000其他合金钢条、杆（热加工或冷加工后经进一步加工）4、中厚板、中厚7208宽度在600毫米以上的铁或非合金钢平板轧材，经热轧，但未经包覆、镀层或涂层7208100000轧有花纹的热轧卷材（除热轧外未进一步加工的）7208250000厚＞＝4.75mm 其他未经酸洗的热轧卷材7208360000厚度>10mm 的其他热轧卷材720837000010mm ＞＝厚度＞＝4.75mm 的其他热轧卷材7208391000厚度<1.5mm 的其他热轧卷材72083990001.5mm<=厚<3mm 的其他热轧卷材7208400000轧有花纹的热轧非卷材720852000010mm ＞＝厚度＞＝4.75mm 的热轧非卷材7208541000厚<1.5mm 的热轧非卷材72085490001.5mm<＝厚<3mm 的热轧非卷材7208900000其他热轧铁或非合金钢平板轧材7208261000 4.75mm ＞厚＞＝3mm 其他大强度热轧卷材7208269000其他4.75mm ＞厚＞＝3mm 热轧卷材7208381000 4.75mm ＞厚＞＝3mm 的大强度卷材7208389000其他4.75mm ＞厚＞＝3mm 的卷材7208271000厚度<1.5mm 其他热轧卷材表二：6月1日起调整出口退税率的钢材品种一览表2、 大型型钢3、棒线材1、 铁道用材注：以上为经酸洗，宽＞＝600mm ，屈服强度<355N/平方mm注：以上为除热轧外未进一步加工，宽＞＝600mm ，未包、镀、涂层以上产品除热轧外未经进一步加工不规则盘卷的其他合金钢热轧条杆其他合金钢条、杆；其他合金钢角材、型材及异型材；合金钢或其非合7208279000 1.5mm<=厚<3mm 其他的热轧卷材7208511000厚度>50mm 的其他热轧非卷材720851200020mm<厚<=50mm 的其他热轧非卷材720851900010mm<厚<=20mm 的其他热轧非卷材7208531000 4.75mm>厚>=3mm 大强度热轧非卷材7208539000其他4.75mm>厚>=3mm 的热轧非卷材7209宽度在600毫米以上的铁或非合金钢平板轧材，经冷轧，但未经包覆、镀层或涂层7209151000厚度>＝3mm 的大强度冷轧卷材5、 窄带钢7211宽度小于600毫米的铁或非合金钢平板轧材，但未经包覆、镀层或涂层（热轧、冷轧窄带钢）7211130000未轧花纹的四面轧制的热轧非卷材7211140000厚度>=4.75mm 的其他热轧板材7211190000其他热轧铁或非合金钢窄板材7211230000含炭量低于0.25%的冷轧板材7211900000冷轧的铁或非合金钢其他窄板材7211290000其他冷轧铁或非合金钢窄板材72127212100000镀（涂）锡的铁或非合金钢窄板材7212200000电镀锌的铁或非合金钢窄板材7212300000其他镀或涂锌的铁窄钢板(包括非合金钢)7212400000涂漆或涂塑的铁或非合金钢窄板材7212500000涂镀其他材料铁或非合金钢窄板材7212600000经包覆的铁或非合金钢窄板材72207220110000厚度>=4.75mm 热轧不锈钢带材（除热轧外未经进一步加工）7220120000厚度<4.75mm 热轧不锈钢带材（除热轧外未经进一步加工）7220201000宽度<300mm 冷轧不锈钢带材（除冷轧外未经进一步加工）7220209000300mm<=宽<600mm 冷轧不锈钢带材（除冷轧外未经进一步加工）7220900000其他不锈钢带材（热轧或冷轧后经进一步加工）7226其他合金钢平板轧材，宽度小于600毫米7226200000宽度<600mm 的高速钢平板轧材7226910000宽度<600 热轧其他合金钢板材（除热轧外未经进一步加工）7226920000宽度<600 冷轧其他合金钢板材（除冷轧外未经进一步加工）7226991000电镀锌的其他合金钢窄平板轧材7226992000用其他方法镀或者涂锌的其他合金钢窄板材7226999001铁镍合金带材（生产集成电路框架用）7226999090其他合金板材72257225300000宽度>=600mm 热轧其他合金钢卷材（除热轧外未经进一步加工）7225910000电镀锌的其他合金钢宽平板轧材（宽>=600mm ）7225920000其他镀或涂锌的其他合金宽板材（宽>=600mm ）7225991000宽>=600mm 的高速钢制平板轧材7225999000宽>=600mm 的其他合金钢制平板轧材注：以上为经酸洗，宽＞＝600mm,未包、镀、涂层注：以上为宽＞＝600mm,未包、镀、涂层注：以上为宽<600mm ，未包、镀、涂层：含炭量>＝0.25%）注：以上为宽<600mm ，未包、镀、涂层注：以上为150mm<宽<600mm ，厚>=4mm ，未包、镀、涂层注：以上宽＞＝600mm ，屈服强度<＝355N/平方mm注：以上为宽>＝600mm ，屈服强度>355N/平方mm其他合金钢平板轧材，宽度在600毫米及以上6、合金钢板不锈钢平板轧材，宽度小于600毫米 （不锈窄带钢）宽度小于600毫米的铁或非合金钢平板轧材，经包覆、镀层或涂层（涂镀窄带钢）7、无缝管7304无缝钢铁管及空心异型材（铸铁的除外）7304311000冷轧的钢铁制无缝锅炉管（冷拔或冷拉的，铁或非合金钢制，包括内螺纹）7304312000冷轧的铁制无缝地质钻管、套管（冷拔或冷轧的，铁或非合金钢制的）7304319000其他冷轧的铁制无缝锅炉管（冷拔或冷拉的，铁或非合金钢制的）7304391000非冷拔或冷轧的铁制无缝锅炉管7304392000非冷轧的铁制无缝地质钻管套管（非冷拔或冷拉的，铁或非合金钢制的）7304399000非冷轧的铁制其他无缝管（非冷拔或冷拉的，铁或非合金钢制的）7304411000冷轧的不锈钢制无缝锅炉管（冷拔或冷轧的，包括内螺纹）7304499000非冷轧的不锈钢制其他无缝管（冷拔或冷轧的除外）7304511000冷轧的其他合金钢无缝锅炉管（冷拔或冷轧的，包括内螺纹）7304512000冷轧的其他合金钢无缝地质钻套管（冷拔或冷轧的）7304519000冷轧的其他合金钢制其他无缝管（冷拔或冷轧的）7304591000非冷轧其他合金钢无缝锅炉管（非冷拔或冷轧的）7304592000非冷轧其他合金钢无缝地质钻套管（冷拔或冷轧的除外）7304599000非冷轧其他合金钢制无缝圆形截面（冷拔或冷轧的除外）7304900000未列名无缝钢铁管及空心异型材（铸铁除外）8、焊管7305其他圆型截面钢铁管（例如：焊、铆及用类似方法接合的管），外径超过406.4毫米7305310000纵向焊接的其他粗钢铁管（粗钢铁管指外径超过406.4mm）7305390000其他方法焊接其他粗钢铁管（粗钢铁管指外径超过406.4mm）7305900000未列名圆形截面粗钢铁管（粗钢铁管指外径超过406.4mm）7306其他钢铁管及空心异型材（例如，棍缝、焊、铆及类似方法接合的）7306300000其他铁或非合金圆形截面焊缝管外径<=10mm,壁厚>0.7mm9、其他7217铁丝或非合金钢丝7217200000镀或涂锌的铁或非合金钢丝7217301000镀或涂铜的铁或非合金钢丝7217309000镀或涂其他贱金属或非合金钢丝7229其他合金钢丝7229200000硅锰钢丝7229909000其他合金钢丝72287228701000履带板合金型钢7228709000其他合金钢角材、型材及异型材7216冷弯型钢7216610000平板轧材制的角材、型材及异型材（除冷加工外未经进一步加工）7216690000冷加工的角材、型材及异型材（除冷加工外未经进一步加工）7216910000其他平板轧制角材、型材、异型材（冷成型或冷加工制的）7303铸铁管及空心异型材7303001000内径大于500mm的铸铁圆形截面管7303009000其他铸铁管及空心异型材7301钢铁板桩，不论是否钻孔、打眼或组装；焊接的钢铁角材、型材及异型材7301100000钢铁板桩（不论是否钻孔、扎眼或组装）7301200000焊接的钢铁角材、型材及异型材览表调整后退税调整前退税9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%调整后退税调整前退税9%09%09%09%09%09%09%09%0调整后退税调整前退税9%5%9%5%9%09%5%其非合金钢制的空心钻钢9%09%0调整后退税调整前退税9%09%09%09%09%09%9%09%09%09%09%0包、镀、涂层9%09%09%09%09%09%09%09%9%09%09%0包覆、镀层或涂层9%5%调整后退税调整前退税9%09%09%09%09%09%0、镀层或涂层（涂镀窄带钢）9%09%09%09%09%09%0（不锈窄带钢）9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%调整后退税调整前退税9%5%9%5%9%09%09%09%5%9%09%9%09%09%09%0调整后退税调整前退税9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%9%5%调整后退税调整前退税9%09%09%09%9%调整后退税调整前退税9%09%09%09%5%9%5%9%5%9%5%9%09%09%09%5%9%5%9%5%9%。
