工资薪金是企业日常经营中的一项常规费用支出

149管理·文化探讨企业职工薪酬的会计和涉税处理陆佳佳（南通科技职业学院）摘要：在现代企业经营中，职工薪酬是一个重要的财务和税务问题。

合理解决企业职工薪酬的会计和涉税处理，对于企业的经营和职工的权益保护至关重要。

本文探讨了企业职工薪酬的会计和涉税处理，通过介绍企业职工的范围和职工薪酬的概念，详细解析了职工薪酬的会计处理方法，并探讨了其涉税处理的重要性和实际意义。

这对于企业管理者和财务人员合理解决职工薪酬事务、确保税务合规和职工权益的保护具有重要的参考价值。

关键词：职工薪酬；会计；涉税处理引言随着现代企业规模的扩大和职工薪酬制度的多样化，企业职工薪酬的会计和涉税处理成为一个重要的课题。

正确处理职工薪酬涉及企业财务状况的准确反映、利润的合理分配和职工权益的保障。

同时，税务部门对于职工薪酬的税收征管也越来越严格，企业需要合规处理个人所得税、社会保险和公积金等相关税务事项。

在过去的研究中，已经有一些关于职工薪酬会计和涉税处理的研究成果，但随着税法和会计准则的不断变化和更新，以及企业薪酬制度的不断演变，需要对企业职工薪酬的会计和涉税处理进行进一步的研究和探讨。

对于企业管理者、财务人员以及从事相关研究的学者来说，深入了解和研究职工薪酬的会计和税务处理，有助于提高企业的管理水平和确保财务合规性，并能为企业的可持续发展提供支持。

因此，研究企业职工薪酬的会计和涉税处理具有重要的背景和意义。

企业职工范围企业职工范围包括正式员工、临时工、劳务派遣人员等。

具体来说，正式员工是企业与其签订劳动合同，以固定工时、工资和福利待遇为基础，享有正式职工权益的雇员。

临时工是指根据企业临时工作需求而雇佣的劳动者，其工作时间和雇佣期限较为短暂。

劳务派遣人员是指由劳务派遣机构与企业签订劳动合同，派遣到企业工作的劳动者，他们的雇佣关系存在于劳务派遣机构和企业之间。

企业职工范围的确定与企业规模、行业性质和用工需求有关。

不同类型的职工在薪酬核算、福利待遇和劳动关系方面可能存在差异。

工资薪金是企业日常经营中的一项常规费用支出，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）的规定，对企业发生的合理的工资薪金支出，准予在税前扣除。

这里所称的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

除上述规定外，随后出台的《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）进一步解释称，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

专家就此分析指出，新税法实施后，对于个人工资薪金所得判定的一个重要变化就是以是否合理为标准。

而国税函[2009]3号文是税务机关判断工资薪金列支是否合理的一个重要依据。

因此，企业可按照上述文件精神，准确把握“合理工资薪金”的内涵，逐一进行自我排查比对，发现问题，尽早解决，有疑问的地方应该积极与主管税务机关及时沟通，避免在重点检查阶段被查处。

特别是对于一些分支机构较多，业务复杂，人员较多，构成也比较复杂的大型的集团公司，企业的财税人员应严格审查相关列支问题，重点排查企业是否超出规定范围为员工缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金等。

四项企业容易忽视的与工资薪金有关的费用列支问题：1、各种保险的列支专家指出，准确把握允许税前扣除的社会保险费支出，可以从六个方面来理解，第一，扣除的对象包括基本社会保险费（具体包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）、补充养老保险费和住房公积金。

企业准则中的职工薪酬概念及核算范围我们了解一下企业准则中的职工薪酬概念及核算范围，以便于我们更好的理解税法中的工资、薪金支出，职工福利费、工会经费、职工教育经费以及“五险一金”，税法中的这些扣除支出是建立在企业按会计准则基础之上的，如果企业发生的费用不在会计准则中的职工薪酬中列支，那也就不会在企业的所得税扣除项目中。

职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

主要包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。

（二）职工福利费。

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

（四）住房公积金。

（五）工会经费和职工教育经费。

（六）非货币性福利。

（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

（八）其他为获得职工提供的服务相关支出。

企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。

工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

本条的规定从以下几方面来理解：（一）必须是实际发生的工资薪金支出。

企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，对尚未支付的资薪金支出，不得在未支付的这个纳税年度内扣除，只有实际发生后，才准予税前扣除。

（二）工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的所有员工，包括全职、兼职和临时职工。

（三）工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。

（四）工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。

（五）工资薪金的范围。

实际上企业职工薪酬的（一）狭义的工资，（六）非货币性福利，（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，（八）其他为获得职工提供的服务相关支出。

二、职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，超过标准的只能按标准扣除，未超过扣除标准的按实际数扣除。

对所得税税前扣除工资薪金支出的分析发布日期：2013年11月27日来源：本站原创工资薪金是指个人因任职或者受雇而获得的劳动报酬，对企业而言,工资薪金是企业支付给在本企业任职或者受雇员工的所有货币或者非货币形式的劳动报酬。

在通常情况下,一般把直接从事生产、经营或服务的劳动者的收入称为工资,而将从事管理活动的劳动者的收入称为薪金。

自新的《企业所得税法》实施以来，工资薪金支出税前扣除方面已出现较多问题，直接导致了税款流失，造成一个不容忽视的税收黑洞，为维护企业职工合法权益，加强企业所得税税基管理，规范工资薪金支出企业所得税税前扣除管理，防止国家税收流失，对工资薪金税前扣除分析如下：一、工资薪金扣除的历史沿革2008年之前，内资企业实行按标准工资薪金扣除办法,外资企业实行按实际工资薪金扣除办法。

新《企业所得税法》及其实施条例实施后，废止了原内资企业实行的按标准工资薪金扣除办法, 对内外资企业统一实行按实际工资薪金税前扣除办法,工资薪金的税前扣除与旧法相比发生了较大的变化，放宽对工资薪金支出税前扣除的限制，对于保护劳动者的合法权益和推动企业发展具有重要的意义。

但是，随着工资薪金扣除标准的宽泛化，一些企业也在工资发放上动脑筋、做手脚，在工资薪金税前扣除上还存在一些问题。

二、工资薪金支出税前扣除存在的问题（一）合理的工资薪金判定原则难以实现《企业所得税法实施条例》第34条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

国税函[2009]3号指出税务机关对工资薪金的合理性确认时，按以下原则掌握：1、企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税的义务；5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

国税函[2009]3号对如何判断工资薪金的合理性进行了原则性明确，但在实际工作中，税务机关对该判断原则不好掌握。

如何准确把握合理的工资薪金【会计实务经验之谈】【内容概况】《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

这里所称的工资薪金，是指企业每一纳税年度内，支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加...... 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

这里所称的工资薪金，是指企业每一纳税年度内，支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定：一、关于合理工资薪金问题。

《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

二、关于工资薪金总额问题。

《企业所得税法实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

企业所得税法实施条例第二十七条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

二、主旨：本条是关于税前扣除中的收入相关性原则和合理性原则的规定。

三、条文释义：本条是对企业所得税法第八条的细化规定。

企业所得税法第八条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

”企业所发生的支出种类很多，形式各异，与企业取得的收入的关系也呈多样化。

根据企业所得税法中收入与支出的关联、配比等原则要求，并非所有的企业支出，都可以在税前扣除，否则将严重侵蚀企业所得税的税基，损害国家税收利益。

各国企业所得税法一般都只是允许与取得收入有关的支出，才允许税前扣除。

原内资企业所得税暂行条例也规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。

原外资税法对此没有直接作出规定。

统一后的新企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，明确了税前扣除的相关性原则和合理性原则，是企业所发生的准予税前扣除的支出都必须遵循的两个指导性原则，也是企业所得税法和本条例规定各项扣除项目、标准、范围、方法等的依据。

但是，企业发生的支出在何种条件下构成“与取得收入有关的、合理的”支出，出于立法体例和整体框架的考虑，企业所得税法没有对其进行直接界定，而这又直接影响到企业应纳税所得额的计算，进而影响到企业应纳税额的多少，所以实施条例有必要对此作出界定，以增强企业所得税法的可操作性。

本条的规定，可以从以下几方面来理解：一、与取得收入有关的支出“与取得收入有关”本身是一个弹性相对比较大的不确定概念，若将任何与企业所取得的收入有些联系的支出，都界定为“与取得收入有关”的支出，那么势必无限制地扩大了企业可以税前扣除的支出范围，架空了支出扣除中的相关性原则，因为企业任何形式的支出，从某种意义上来说，都可以与企业的收入扯上关系。

企业税务稽查前自查自纠风险提示汇总在年度汇算清缴工作结束后,企业面临的一个现实问题就是如何应对即将到来的税务稽查。

特别是近日各地税务机关均下达了文件,要求一些重点企业按照文件提供的业务提纲先进行自查,然后税务机关再进行重点核查。

同时,和往年不同,今年的增值税、消费税、营业税和企业所得税均开始实施新法,政策变化大,配套和过渡政策多,这使得企业想不紧张都难。

在此情形之下,不论是正在自查的企业,还是将要被检查的企业,当务之急,就是要积极找问题,把涉税风险提前挡在门外。

企业自查风险提示之一:乱开“礼品”发票风险大发票是商事活动的重要凭证,也是税务部门进行财务税收检查的重要依据。

然而不少企业认为,礼品是业务招待费的一种,涉及的税款数额一般不大,处理形式也比较灵活,只要多玩点花样,既能满足消费,又可以达到少缴税款的目的,而且风险不大。

就此,专家提醒,礼品发票切不可乱开。

因为按照新《企业所得税法》的规定,税务机关在查账的时候,对企业支出的各项税前扣除费用的认定是以是否合理为前提的,如果企业大量列支了商品名称开具为“礼品”的商业发票,又无任何其他明细,企业本身也拿不出合理列支的证据,则很有可能存在以下涉税风险:企业所得税上不能税前扣除按照《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

因此,很多企业会在这一比例范围内大量列支礼品、办公用品和会议费等费用,并用笼统的名称发票入账。

企业感觉玩的巧妙,并不违规。

但事实上,按照《发票管理办法》的规定,这种笼统名称或无明细清单的属于未按规定取得发票,相关费用是不允许税前扣除的。

而在实际经营过程中,这种情况普遍存在。

因此,部分省市也专门出台了一些针对礼品、办公用品等发票的具体要求,企业自查中,要特别注意这些规定。

此外,如果被查实,可能会为认定为是对外捐赠行为,作视同销售收入和视同销售成本,同时全额计入其业务招待费,按照相关规定作纳税调整。

企业所得税纳税筹划之我见摘要：随着我国经济日常竞争的日趋激烈，企业面临着越来越多的挑战和越来越大的压力，企业要想在激烈的市场竞争当中得以生存及发展，那么就必须重视企业的经营与管理，而企业管理中的财务管理是尤为关键的一个环节，其中财务管理的所得税纳税筹划工作更是显得尤为重要。

特别是新《企业所得税法》的实施，对企业所得税税收产生巨大影响。

本文结合企业发展的现状，深入地对企业所得税纳税筹划进行了探析，意在实现企业自身利益最大化。

关键词：企业所得税纳税筹划利益最大化1、前言随着我国市场经济体制的建立及深化改革，经济市场的税收环境得以显著改善，企业的所得税筹划在实践与理论等方面均有了较大的发展。

就财务管理而言，在企业日常的财务核算当中往往会涉及到财务会计管理、国家税收政策、资金营运管理以及投资管理等诸多方面。

由此看来，纳税筹划对企业会计分析能力与财务管理能力提出了更新、更高的要求，特别是新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围，从而扩大了税收筹划的空间，在实际工作中，我们应该结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模，所得税纳税筹划工作的规范和完善不仅能够提升企业的财务管理水平，而且还有助于企业经济效益的不断提高。

2、纳税筹划的涵义分析近些年以来，随着企业纳税筹划意识的迅速加强，理论界对企业纳税筹划方面的理论研究也逐渐的发展深化。

就纳税筹划的涵义来说，不同的国家对纳税筹划的涵义有着不同的界定，我国企业纳税筹划的具体涵义可以归纳为：在切实的遵循税收法律法规的基础上，为实现股东权益最大化以及企业价值最大化，在我国法律所允许的范围以内，企业委托代理人或者自行通过对理财、投资、经营等诸多事项的策划及安排，充分的对税法所提供的优惠加以利用，对多种纳税方案加以选择和优化的一种财务管理活动。

3、企业所得税纳税筹划的思路3.1膨胀成本费用3.1.1合理安排工资费用及工资我国企业所得税法明确规定，准予扣除企业日常经营所发生的工资薪金合理支出，所以，企业应当从节税获益的角度，采取以下措施：（1）加大对教育、培训的资金投入，适当的将企业员工培训和教育的机会加大，最大限度的将企业员工的素质提高；（2）适当将员工工资标准提高，对于超支福利应当以工资的形式予以发放。

工资薪金是什么意思，劳动法对此是如何规定的工资薪金为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

《劳动法》第四十八条中“最低工资”是指劳动者在法定工作时间内履行了正常劳动义务的前提下，由其所在单位支付的最低劳动报酬。

热门城市：绥化律师深圳律师拉萨律师雅安律师通辽律师海南律师抚顺律师铜川律师济南律师内江律师我国《劳动法》的出台，意在保障劳动者的合法权利，劳动者的合法权益得到保障之后，才能更好的维护社会安定，劳动者最在意的东西莫过于工资薪金，那么▲工资薪金是什么意思，我国《劳动法》对此是如何规定的，今天，对此进行了相关的整理。

▲一、工资薪金的意思现行《企业所得税法》实施条例第三十四条规定“企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。

”再紧接的第二款中明确定义“工资薪金”为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

▲二、《劳动法》对工资薪金的规定(一)最低工资的规定《劳动法》第四十八条中的“最低工资”是指劳动者在法定工作时间内履行了正常劳动义务的前提下，由其所在单位支付的最低劳动报酬。

最低工资不包括延长工作时间的工资报酬，以货币形式支付的住房和用人单位支付的伙食补贴，中班、夜班、高温、低温、井下、有毒、有害等特殊工作环境和劳动条件下的津贴，国家法律、法规、规章规定的社会保险福利待遇。

动法第四十四条中的“劳动者正常工作时间工资”是指劳动合同规定的劳动者本人所在工作岗位(职位)相对应的工资。

在劳动合同中，双方当事人约定的劳动者在未完成劳动定额或承包任务的情况下，用人单位可低于最低工资标准支付劳动者工资的条款不具有法律效力。

劳动者与用人单位形成或建立劳动关系后，试用、熟练、见习期间，在法定工作时间内提供了正常劳动，其所在的用人单位应当支付不低于最低工资标准的工资。

第一章总论【思考题】1．说明财务会计与管理会计的区别与联系。

答:财务会计与管理会计的区别可概括为；（1）财务会计以计量和传送信息为主要目标财务会计不同于管理会计的特点之一，是财务会计的目标主要是向企业的投资者、债权人、政府部门，以及社会公众提供会计信息.从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息.从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。

从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果.而管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。

(2）财务会计以会计报告为工作核心财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果。

会计信息最终是通过会计报表反映出来.因此，财务报告是会计工作的核心.现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。

而管理会计并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。

（3）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法.传统会计模式也是历史成本模式，它依据复式簿记系统，以权责发生制为基础，采用历史成本原则。

（4)财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则,是组织会计活动、处理会计业务的规范.公认会计原则由基本会计准则和具体会计准则所组成。

这都是我国财务会计必须遵循的规范。

而管理会计则不必严格遵守公认的会计原则。

2．试举五个会计信息使用者，并说明他们怎样使用会计信息。

答：股东。

他们需要评价过去和预测未来。

有关年度财务报告是满足这些需要的最重要的手段，季度财务报告、半年度报告也是管理部门向股东报告的重要形式。

向股东提供这些报告是会计信息系统的传统职责，股东借助于财务报告反映的常规信息，获得有关股票交易和股利支付的情况，从而做出投资决策。