《高级财务会计(第二版)》课件第九章石油天然气会计

出时应当先借记“油气勘探支出”科目，贷记
“银行存款”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”
等科目。
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3.勘探过程完工，属于发现探明经济可采储量的钻井勘探 支出，借记“油气资产——井及相关设施”科目，贷 记“油气勘探支出”科目；属于未发现探明经济可采 储量的钻井勘探支出，借记“勘探费用”科目，贷记 “油气勘探支出”科目。
按照受让的矿区权益的公允价值加上应支
付的相关税费作为矿区权益的成本，借记“油 气资产”科目，按照重组债权已计提的减值准 备，借记“坏账准备”科目，按照重组债权的 账面余额，贷记“应收账款”等科目，按照应 支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交 税费”等科目，按照借贷双方之间的差额，借 记“营业外支出——债务重组损失”科目或贷 记“营业外收入—— 债务重组收益”科目。
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二、油气生产活动
从矿权取得起直到油气从地下开采 出地面的全过程，可以分为矿权取得阶 段、勘探阶段、开发阶段和开采阶段等 四个阶段。
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（一）矿权取得阶段
矿区普查开始到矿权分享协议签署为止，包括对有兴趣的地 区进行大面积的有关商业情报、签署矿区租赁协议和矿权分享协 议等。
（二）勘探阶段
根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》 的规定，油气开采企业拥有的探明矿区权益和井及相 关设施的减值，按照《 企业会计准则第8 号― 资产减 值》 进行处理。
（二）未探明矿区权益的减值
根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》 的规定，对于油气开采企业拥有的未探明矿区权益， 油气开采企业应当至少每年进行一次减值测试。
油气开采企业应当按照弃置费用的现值计入相关油 气资产的成本。在油气资产的使用寿命内，按照 预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息 费用确定各期间应负担的利息费用。
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三、油气资产的折耗
递耗资产指通过开采、采伐、利用而逐渐 耗竭，以致无法恢复或者难以恢复、更新或按 原样重置的自然资源，如矿藏等。 油气开采企 业拥有的油气资产属于递耗资产，油气资产的 折耗是油气资源实体上的直接耗减，折耗费用 是产品成本的直接组成部分。
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（二）井及相关设施的成本
1.油气勘探支出
包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出。非 钻井勘探支出通常在发生时直接计入当期损益， 而对于钻井勘探支出的处理则有两种方法可供 选择：成果法和全部成本法。
2.油气开发支出
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二、油气资产的取得
（一）账户的设置
1.油气资产：核算油气开采企业持有的矿区权益 和油气井及相关设施的原价。该账户可以按照 油气资产的类别、不同矿区或油田等进行明细 核算。
（一）探明矿区权益的转让
1.转让全部探明矿区权益
按照转让矿区权益获得的价款，借记“银行存款” 科目，按照转让矿区权益已计提的折耗，借记“累计 折耗”科目，按照转让矿区权益已计提的减值准备， 借记“油气资产减值准备”科目，按照转让矿区权益 的账面原价，贷记“油气资产”科目，按照借贷双方 之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业 外收入”科目。
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六、石油天然气开采的会计披露
1.企业拥有的国内和国外的油气储量年初、年末数据；
2.企业当期在国内和国外发生的矿区权益的取得成本总 额、油气勘探支出总额和油气开发成本总额；
3.企业探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计 折耗和减值准备累计金额及其计提方法；与油气开采 活动相关的辅助设备及设施的账面原价，累计折旧和 减值准备累计金额及其计提方法。
为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球 物理勘探、钻探活动以及其他相关活动，包括确认可以授权勘察 的区域；勘察被认为具有石油天然气储量勘探前景的特定区域。
（三）开发阶段
为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施的活 动，具体包括钻井开发活动；矿区道路、桥梁、矿区集输管线、 天然气净化处理厂的建设等相关活动。
油气开采企业转让部分未探明矿区权益、且该矿区权益以矿区组为 基础计提减值准备的，如果转让所得大于未探明矿区权益的账面原值， 企业应将其差额计入收益；如果转让所得小于该未探明矿区权益的账 面原值，企业应将转让所得冲减矿区组的账面价值，冲减至零为止。
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五、油气资产的减值
（一）探明矿区权益和井及相关设施的减值
4.油气开发活动所发生的支出，油气开发企业应当根据其 用途分别予以资本化，作为油气开发形成的井及相关 设施的成本。即在发生油气开发活动支出时，先借记 “油气开发支出”科目，贷记“银行存款”、“累计 折旧”、“应付职工薪酬”等科目。开发工程达到预 定可使用状态时，借记“油气资产——井及相关设施” 科目，贷记“油气开发支出”科目。
油气开采企业转让全部未探明矿区权益、且该矿区权益以矿区组 为基础计提减值准备的，如果转让所得大于未探明矿区权益的账面原 值，应将其差额确认为收益；如果转让所得小于矿区账面原值，将转 让所得冲减矿区组权益的账面价值，冲减至零为止。
油气开采企业转让部分未探明矿区权益、且该矿区权益单独计提 减值准备的，如果转让部分未探明矿区权益所得大于该未探明矿区权 益的账面价值，应将其差额计入收益；如果转让所得小于其账面价值， 应将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值，冲减至零为止。
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（一）矿区权益
1.从事油气开采的企业取得的在矿区内勘探、开发和生产 油气的权利，包括探明矿区权益和未探明矿区权益。探 明矿区指已发现探明经济可采储量的矿区，未探明矿区 指未发现探明经济可采储量的矿区。
2.油气开采企业可以通过申请或购买两种方式取得矿区权 益，但是不论通过那种方式取得矿区权益，取得时发生 的成本都应当在发生时予以资本化，而矿区权益取得后 发生的探明权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区 权益发生的支出，应当在发生时计入当期损益。
（二）油气勘探支出
为了识别可以进行勘查的区域和对特定区域探明或进一步探 明油气储量而发生的地质调查、地球物理勘探、钻探探井和勘探 型详探井、评价井和资料井以及维持未开发储量而发生的支出。
（三）油气开发支出
为了获得探明储量和建造或更新用于采集、处理和现场储存 油气的设施区权益指从事油气开采的企业取得的在矿区内勘探、开发和生产 油气的权利，包括探明矿区权益和未探明矿区权益。探明矿区指已发 现探明经济可采储量的矿区，未探明矿区指未发现探明经济可采储量 的矿区。
4．成果法指对钻井勘探支出进行资本化是以矿区为成本归集和计算中 心，只有与发现探明经济可采储量相关的钻井勘探支出才能资本化； 如不能确定钻井勘探支出是否发现了探明经济可采储量，应在一年内 对其暂时资本化；与发现探明经济可采储量不直接相关的支出，作为 当期费用处理。
2.转让部分探明矿区权益
按照转让权益和保留权益的公允价值比例计算确 定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与己转让 矿区权益账面价值的差额计入当期损益。
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（二）未探明矿区权益的转让
油气开采企业转让全部未探明矿区权益、且该矿区权益单独计提 减值准备的，应将转让全部未探明矿区权益的所得与矿区权益账面价 值之间的差额计入损益。
第九章 石油天然气会计
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本章重点
1、石油天然气会计概述。 2、油气资产的取得、折耗、转让及减值的
会计处理
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第一节 石油天然气开采概述
一、油气行业
石油天然气行业（简称油气行业） 指从事石油天然气勘探、开发、开采和 运输销售业务的行业，属于重工业中的 采掘工业。
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（四）弃置义务的确认与计量
弃置义务通常是指根据国家法律和 行政法规、国际公约等规定以及受与所 在地利益相关方达成协议的约束，企业 在矿区内废弃井及相关设施的活动时， 承担的环境保护和生态恢复等义务所确 定的支出。
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对于油气资产的弃置费用，如果符合预计负债确认 条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应 增加井及相关设施的账面价值。不符合预计负债 确认条件的，废弃时发生的拆卸、搬移、场地清 理等支出直接计入当期损益。
把油气提升到地面对其进行收集、拉运、现场处理加工和储 存的活动成本。
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第二节 油气资产的确认、计量与披露
一、油气资产
油气资产指从事油气开采的企业所拥有或 控制的井及相关设施和矿区权益，包括取得探 明经济可采储量的成本、暂时资本化的未探明 经济可采储量的成本、全部油气开发支出以及 预计的弃置成本。
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（三）井及相关设施的初始计量
1.油气开采企业在油气勘探过程中发生的非钻井勘 探支出，如在油气勘探过程中发生的地质调查、 物理化学勘探等支出，应当专门设置“勘探费用” 核算，期末，将其余额转入“本年利润”科目， 结转后无余额。
2.油气开采企业在油气勘探过程中发生的钻井勘探
支出则应当视勘探结果分别处理，即发生勘探支
2.油气勘探支出
3.油气开发支出
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（二）矿区权益取得的初始计量
企业为取得矿区权益而发生的成本应当在 发生时予以资本化，资本化的成本为企业取得 矿区权益时发生的全部成本。
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1.申请取得的矿区权益
按照在申请取得过程中发生的探矿权使 用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、 中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请 取得支出，借记“油气资产——矿区权益”科 目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
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（一）油气资产折耗的范围
油气资产由矿区权益和井及相关设施两个部分组成。 其中，矿区权益又分为探明矿区权益和未探明矿 区权益。根据我国《企业会计准则第27号——石 油天然气开采》的规定，未探明矿区权益不计提 折耗。