石油天然气开采的会计与税务处理差异

油气资产折旧会计税务差异原因分析作者：崔号马婕来源：《智富时代》2016年第07期【摘要】本文通过在理论层面分析油气资产定义，并通过探讨会计准则与所得税法具有不同的目标、评价标准及建立的原则，对油气资产会计与税务规定产生差异的理论原因进行了较为深入的分析。

【关键词】油气资产；会计；税务；理论；差异石油天然气资产（Oil and Gas Assets）是石油天然气开采企业的核心资产，鉴于油气资产的重要性、专业性，我国2006年出台的企业会计准则第27号《石油天然气开采》（CAS27号）及2009年出台的《关于开采油（气）资源企业费用和有关固定资产折耗、摊销、折旧税务处理问题的通知》（财税【2009】49号）各自对油气资产的会计、税务处理进行了专门规范，特别是与油气资产折旧相关的内容，可以看到油气资产的会计税务折旧二者间存在较大差异，先尝试从理论上对差异原因进行初步分析。

一、油气资产的定义首先有必要先对油气资产的定义进行探讨。

理论界认为石油天然气资产是已经探明的、具有经济开采价值的、经过开采会逐渐耗竭而难以恢复的石油天然气储量资源。

而实务界则认为石油天然气资产是指各个石油天然气区块的石油天然气井与相关设施。

综合上述两种观点，油气资产应该是石油天然气生产活动中取得的预计可以为该主体带来未来经济利益的地下石油天然气储量资源及直接应用于开采这些储量的不可移动的相关设施，这样可以将油气资产划分为地下油气储量资产和非储量油气资产，其中非储量油气资产主要为开采地下油气储量的井及相关设施（图1）。

关于油气储量资产，曾经有以RRA（Reserve Recognition Accounting）方法进行确认的尝试，但由于准确计算油气资产价值，是一门跨多学科的学问，它涉及多工艺和技术领域；另外，不同的油气区块开发程和储运条件的差异，也增加油气资产的计价难度，最终导致油气储量价值计量欠缺准确性和客观性。

图1：油气资产示意图作为一种可接受的实务方案，油气资产在国际通用会计准则及税法中通常被定义为：油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益，中国企业会计准则及新企业所得税法亦采用此种定义。

关于新《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的几
点思考
近期，《企业会计准则第27号——石油天然气开采》正式发布实施，这将对石油天然气企业的财务会计产生深远影响。

在此背景下，本文将从以下几个方面进行思考。

一、加强资产负债表的准确性
新会计准则明确规定，企业应当对其石油天然气开采的探明储量进行评估，并将其作为资产列入资产负债表中。

因此，企业需加强探明储量的准确性，严格按照规定的评估方法进行计算，以确保资产负债表的准确性。

二、重视成本核算
新会计准则规定，企业应当对石油天然气开采的开发成本进行详细核算，并及时计入成本。

这要求企业加强成本核算的管理和监控，确保成本核算的准确性和及时性。

同时，企业还需要合理控制成本，降低成本水平，提高盈利能力。

三、加强财务信息披露
新会计准则要求企业对石油天然气开采的探明储量、开发成本、风险因素等进行详细的财务信息披露。

企业应当根据规定，及时公布相应信息，以便投资者和其他利益相关方了解企业的经营状况和财务状况。

四、拓展石油天然气企业的融资渠道
新会计准则的实施将提高石油天然气企业的财务会计水平，增强
企业的信誉度和市场竞争力。

这为企业拓展融资渠道提供了有利条件。

企业可以通过发行债券、境内外上市、与金融机构合作等方式，融资支持企业的发展。

总之，新《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的实施，将促进石油天然气企业的财务会计管理水平的提高，提高行业的规范化水平。

企业应当积极应对新会计准则的挑战，加强财务管理，提高盈利能力。

全国中文核心期刊·财会月刊□2009．8中旬一、案例资料中国石油天然气股份有限公司（简称“中石油”）是于1999年11月5日在中国石油天然气集团公司（简称“中国石油集团”）重组过程中按照《公司法》的相关规定成立的股份有限公司。

2000年4月，中石油发行的美国存托股份及H 股分别在纽约证券交易所有限公司及香港联合交易所有限公司挂牌上市。

2007年10月，中石油在上海A 股市场上市。

中石油2004～2008年度的净利润与净资产数据见表1、表2所示（金额单位：百万元）：按照我国会计准则编制报表与按照国际财务报告准则编制报表，在净利润与净资产的核算上会产生差异，见表3所示（金额单位：百万元）：从表3可以看出，2004～2007年度按照我国会计准则核算得出的净利润和净资产，比按照国际财务报告准则核算得出的净利润和净资产在数额上少很多。

2008年度对主要差异进行了追溯调整，这时财务报表编制依据的会计准则基本趋同，因此差异不大。

二、案例分析依据两种会计准则编制报表产生的差异主要体现在对油气资产折旧、资产评估及长期资产减值损失的确认上，下文将对这些影响因素作一简要分析。

1.油气资产折旧差异。

（1）油气资产概念的差异。

《企业会计准则第27号———石油天然气开采》（CAS27）对油气资产的定义为：油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益，包括矿区权益的取得及油气勘探、开发和生产等油气开采活动形成的资产。

国际财务报告准则第6号“矿产资源的勘探与评价”（IFRS6）规范了矿产资源的勘探与评价支出，将上述矿区权益的取得及勘探开发等相关资本化支出统一称为“勘探与评价资产”，并根据取得资产的性质分为无形资产和有形资产，然后再分类为费用或资产。

从油气资产的概念来看，CAS27较IFRS6定义的范围更广。

因此，从油气资产的形成计价上来看，CAS27比IFRS6确认的金额大。

（2）油气资产折旧的差异。

对油气资产的折耗可以采用产量法或年限平均法。

《企业会计准则讲解》第二十八章石油天然气开采石油天然气开采是指通过钻井、开挖、冲击、抽吸等方式将石油和天然气从地表下开采出来，并进行初步处理和加工的过程。

《企业会计准则讲解(2024)》第二十八章主要探讨了石油天然气开采过程中的会计处理和准则。

首先，该章节从会计处理的角度，介绍了石油天然气开采的主要特点和开发周期。

石油天然气开采业具有资金投入大、投资周期长、风险高等特点，而其开发周期分为勘探、开发及生产三个阶段。

根据企业会计准则的要求，勘探阶段的费用要在当期全额计入成本，开发及生产阶段的费用则根据实际情况进行资本化或费用化处理。

接着，正式介绍了石油天然气储量的计量和确认。

对于石油天然气储量的计量和确认，需要参考专业机构的勘探报告和评估结果，并结合企业自身的实际情况进行核实和确认。

此外，对于储量的变动情况，如增加或减少，也需要及时进行相应的确认和调整。

石油天然气储量的确认对于企业的财务报告和预测具有重要意义，因此，准确计量和确认石油天然气储量是石油天然气开采企业的重要任务之一然后，着重介绍了石油天然气开采的成本会计处理。

石油天然气开采业的成本主要包括勘探费用、开发费用、生产费用和营销费用等。

根据企业会计准则的规定，勘探费用应当在当期全部计入损益；而开发费用和生产费用则根据实际情况进行资本化或费用化处理。

营销费用则按照一定的比例计入产品成本。

此外，还介绍了石油天然气开采企业在投资合同的处理、租赁合同的处理、资产减值准备的计提等重要内容。

最后，针对石油天然气开采企业的财务报表和信息披露要求进行了详细的讲解。

石油天然气开采企业需要依据企业会计准则编制财务报表，并按照相关规定进行信息披露。

其中，重点介绍了财务报表中资产负债表、利润表、现金流量表的编制要求，以及相关的注释事项和附注。

同时，对于石油天然气储量的披露也提出了相应的要求，包括储量的数量、质量、价值等方面的信息。

综上所述，《企业会计准则讲解(2024)》第二十八章详细介绍了石油天然气开采的会计处理和准则。

（ 三） 油 气 田企 业 的 生 产性 劳务 的 套 计 处 理 和税 务 处 理 的差 异
我 国 社 会 经 济 的快 速 发 展 ． 不仅快速实现了社会物质财富的积累 ．
也 使 得 社 会 的 物 质 消耗 需 求 进 一 步 增 加 ，而 石 油 化 工 产 品 作 为 基 础 能 源物质 ， 其 消 耗 速 度 也 是 与 日俱 增 ， 并逐渐成为世界性 的依赖性能源 ，
伍， 与 此 同时 ， 针 对 原 油进 行 炼 化 才 能 最 终 成 为 日常 生 活 中所 使 用 到 的 石油衍生产品 ， 因 此 石 油炼 化 也 是 石 油 ３ ２ ＿ ， １ １ ， 的重 要 组 成 部 分 ． 在 开 采 和 炼 化 阶段 ， 石 油 职 工 的 作 用 是 不可 替 代 ， 他 们 是 石 油 工 业 的技 术 操 作 者
税务筹划
油气 田企业提供 生产性劳 务的会计 与税 务处理差异分析
中 国石 油天 然气 管道 第二 工程 公 司 詹从 强
摘要： 在 油气田企业中。 员 工 的 劳务 支 出是 企 业 经 营 成 本 的 重 要 组 成部分 ， 也 是 企 业会 计 工作 的重 点 项 目之 一 。 本 文 以 油 气 田 中 的 生产 性
市 场 中 占据 稳 定 的 位 置 了 。 石 油 开 采是 一 项 流 程 复 杂 的 系 统 工 程 ． 从 勘
探选址 、 钻探 定位 、 油井建设 到实际开采管理 ． 每一 个 流 程 都 需 要 十 分 复杂 成 熟 的技 术 支 持 ，更 为重 要 的是 需 要 一 支 十分 成 熟 的石 油 开 采 队
对 于 预 付 劳 务 薪 劳 务 支 出 ．
其增 值 税 已经 通 过 发 票 开具 形 成 ，但 是 由 于 尚未 提 供 实 质 性 的生 产 性 劳务 ， 因此并不能进行会计 收入确认 ， 所 以增 值 税 纳 税 申 报 表 “ 应 税 劳 务销售额” 并不需要在“ 利润表” 中反映： 企 业 所 得 税 纳税 义 务发 生 时 间 与会 计 收入 确 认 时 间 一 般 情 况 下则 是 相 同 的 ． 即会 计 与企 业 所 得 税法 均 暂 不 确认 收 入 。所 以 说会 计 处 理 和税 务 处 理 之 所 以存 在 着差 异 性 是

石油企业会计中税务筹划面临的问题与对策石油企业作为重要的国民经济支柱，其税务筹划面临的问题与对策是非常重要的。

下面将探讨几个石油企业会计中税务筹划面临的问题以及相应的对策。

石油企业可能会面临的问题是税负过重。

由于石油企业的盈利空间较大，其纳税额往往较高，这将对企业的发展产生一定的影响。

为了应对这一问题，石油企业可以进行税务筹划，通过合理的税务安排来降低税负。

石油企业可以利用税收优惠政策，如减免税、抵扣税等，来降低税负。

石油企业还可以合理安排财务结构，通过债务扣除、资产重组等方式，优化税务效益。

石油企业税务筹划中可能面临的问题是税收风险。

石油企业涉及的业务范围广泛，涉及的税种繁多，因此可能会面临一定的税收风险。

为了应对这一问题，石油企业可以加强税务合规性管理，确保自身税务行为符合法律法规的要求。

石油企业还可以加强与税务机关的沟通与合作，及时了解税收政策的变化，避免因为政策变化而导致的税收风险。

石油企业还可以通过与专业的税务咨询机构合作，进行税务咨询与规划，减少不必要的税收风险。

石油企业税务筹划中还可能面临的问题是税收监管的严格性。

由于石油企业属于重点税收对象，税务机关对其往往进行较为严格的监管。

为了应对这一问题，石油企业应加强内部税务管理，建立健全的税务风险防控机制。

石油企业可以建立完善的会计制度与流程，确保涉税资金的准确核算与报税。

石油企业还可以加强内部控制，制定明确的税务职责分工，加强对税务操作的监督与审计，降低税收监管的风险。

石油企业税务筹划中可能面临的问题是国际税收竞争。

随着全球经济一体化的加深，国际税收竞争也越来越激烈。

石油企业需要面对不同国家的税收政策差异，以及跨国公司的税务规划。

为了应对这一问题，石油企业可以加强与海外税务机构的合作与沟通，及时了解国际税收政策的变化与趋势。

石油企业还可以通过设立海外子公司、跨国并购等方式，进行国际税务规划，降低税收成本，提高竞争力。

石油企业在税务筹划中面临的问题与对策是多方面的。

减值
转让 转换
终止作业
定义 分类
勘探支出，是指油气企业为了识别勘探区域或探明油气储量而进 油气勘探，是指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的 行的地质调查、地球物理勘探、钻井勘探活动以及其他相关活动 地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动 所发生的各项支出 油气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出 钻井勘探支出在完井后，确定该井未发现探明经济可采储量 的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益 未分类
转换
终止作业
定义 油 气 开 发 （ 支 出 ）
油气开发，是指为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井 开发支出，是指油气企业为了取得已探明矿区中的油气而建造或 及相关设施的活动 更新井及相关设施活动所发生的各项支出 油气开发活动所发生的支出，应当根据其用途分别予以资本 化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本 （一）钻前准备支出，包括前期研究、工程地质调查、工程 设计、确定井位、清理井场、修建道路等活动发生的支出； （二）井的设备购置和建造支出，井的设备包括套管、油管 、抽油设备和井口装置等，井的建造包括钻井和完井； （三）购建提高采收率系统发生的支出； （四）购建矿区内集输设施、分离处理设施、计量设备、储 存设施、各种海上平台、海底及陆上电缆等发生的支出 无的开发支出，可不分用途， 全部累计作为开发资产的成本，自对应的油（气）田开始商业性 生产月份的次月起，可不留残值，按直线法计提的折旧准予扣 除，其最低折旧年限为8年
终止作业
油气企业终止本油（气）田生产的，其开发资产尚未计提折旧的 剩余部分可在该油（气）田终止生产的当年作为损失扣除
企业应当采用产量法或年限平均法对井及相关设施计提折耗 *井及相关设施折耗 。井及相关设施包括确定发现了探明经济可采储量的探井和 针对此折耗的税务规定在开发支出 开采活动中形成的井，以及与开采活动直接相关的各种设施 辅助设备和设施 地震设备、建造设备、车辆、修理车间、仓库、供应站、通 讯设备、办公设施等辅助设备及设施，应当按照《企业会计 本通知未对此作出规定 准则第4号——固定资产》处理 企业承担的矿区废弃处置义务，满足《企业会计准则第13号 ——或有事项》中预计负债确认条件的，应当将该义务确认 为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。 本通知未对此作出规定 不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、 场地清理等支出，应当计入当期损益 井及相关设施、辅助设备及设施的减值，应当按照《企业会 本通知未对此作出规定，税法仅确认实际支出 计准则第8号——资产减值》处理 无规定，会计上未对商业性生产前后进行区分 油气企业在本油（气）田进入商业性生产之后对本油（气）田新 发生的矿区权益、勘探支出、开发支出，按照本通知规定处理

中美油气税务会计之比较分析【摘要】我国颁布了《石油天然气开采准则》,但税法对石油天然气开采的规定还存在一些不完善的地方。

文章就中美在油气税务会计方面的研究进行了比较,以期对我国油气税务会计的发展有所帮助。

【关键词】石油天然气;税务会计;比较一、引言石油天然气行业对一个国家的国民经济和世界经济发展都具有举足轻重的影响。

由于它本身具有高投资、高风险、高回报、产量递减、成本递增等特点,需要特别制定会计准则进行规范。

虽然我国已经颁布了《石油天然气开采准则》,但是税法上对石油天然气行业规定的少之又少。

美国联邦所得税税收法规专门规定了对石油勘探生产的办法,而且所得税会计核算在很多方面不同于公认会计准则下的会计核算;美国国内收入法还制定了某些税收优惠来鼓励在美国的勘探和生产……这些特殊规定和石油天然气工业独特性的结合,使美国石油天然气税收成为一个复杂和专业性很强的领域。

可见,美国对石油天然气的税务核算的研究趋近成熟,而我国税法对从事开采石油、天然气等矿产资源企业的特殊规定,由国务院财政、税务主管部门另行规定。

我国财政部、国家税务总局在2009年4月12日发布了《关于开采油气资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》,即财税[2009]49号。

因此,比较中美油气税务会计对我国的油气税务会计发展具有重要意义。

二、税法的规定美国现在对来源于石油天然气产品的收入没有征收特殊联邦税。

例如英国的石油收入税、或澳大利亚的石油资源租金税,取而代之的是来源于石油天然气活动的收入,按照所得税度的规定征税。

美国税法为确定适当的收入额和计算石油天然气勘探以及生产活动纳税所得时的扣减项目制定了许多特殊规定。

(一)分配协议适用于分配协议的美国税收法规如下所述。

1.只有支付或发生成本的一方,为了税收的目的,可以在交税时抵扣其成本。

2.只有作业权益所有者可以抵扣无形钻井成本和折旧,并且只能以分享的作业权益比例为限。

其分担的无形钻井成本或设备成本超过其在作业权益中分享比例的部分必须资本化,并记入可折耗的租赁权成本。

石油天然气开采会计准则的探讨(1) -财政部发布的《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，该准则规范了石油天然气企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露，不包括油气的储运、炼制、销售等下游活动的业务处理。

该准则突出了油气开采会计与其生产工艺相适应的特点，与国际惯例基本实现了趋同，为我国的石油企业能够融入国际竞争环境创造了坚实的会计基础。

此举引起了上市公司管理层和投资者的高度关注。

《石油天然气开采业会计准则》究竟会带来什么影响呢？一、《石油天然气开采》会计准则发布的意义（一）有利于我国大型石油石化集团走出国门。

中石油、中石化、中海油陆续在海外资本市场登陆，海外投资者要求用他们惯用的方法来处理会计问题，因此在境内外同时上市的公司在同一份年报中要使用不同的会计准则，就有不同计算结果的两份业绩报告，所以就出现了在境内外同时上市的公司经常公布两份业绩报告的“怪事”。

对于石油开采业来讲，两份业绩带来的两种估值实在让人难以理解，因为对于固定油区，剩余可采储量是一定的，在完全接轨的同一时点下，国际油价应有同一价值，不应出现一块油田两种价值的情况。

在当前，国内主要石油开采业公司多数资产在境外上市的情况下，统一石油开采业会计准则事关重大，不仅关系到中石油、中海油等A股登陆问题，更重要的是规范企业内部会计标准，有利于我国大型石油石化集团走出国门。

（二）有利于石油资源合理开发。

我国的石油石化企业集中度较高，主要收入、利润集中在几大石油石化集团内，而这几大集团都有石油勘探开发、石油炼制、化工、石油化工产品销售等完整产业链。

由于石油石化每个产业链都有自身鲜明的特点，目前石油石化企业执行的工业企业会计准则明显不能适应整个石油、石化产业链的每个环节，如油气开采是高风险高投入的生产活动与石油销售低风险情况完全不同，因此在石油石化产业链中至少明确四个会计明细：石油天然气开采企业会计准则、石油炼制业会计准则、化工企业会计准则和石油化工产品流通业会计准则。

关于石油天然气会计核算的问题石油天然气行业是为国民经济提供战略物资的流体矿采掘行业，其生产对象及生产经营过程都有着显著的特殊性，而这些特殊性又决定了反映和监督这一生产经营活动过程的油气会计核算内容与一般工商企业不同，也就是说石油天然气生产企业会计核算的确认、计量、记录及报告全过程都有其本身的特点，从而在客观上要求研究和建立适应油气生产经营活动的石油天然气会计核算的理论与方法，以规范石油天然气生产企业的会计核算过程。

本文将在分析石油天然气会计核算特点的基础上，对我国油气会计核算的科目设置体系及信息的披露问题予以探讨。

 一、石油天然气会计核算的特点分析 作为一种行业特色在会计上的反映，石油天然气会计核算在确认、计量以及财务报告的信息披露方面与其他行业相比，都具有自身的特点。

 1、会计确认的特点。

首先是资产的确认。

其他行业所拥有与控制的主要资产，主要通过商品流通领域购买获得，资产的价值即为实际支出。

而石油天然气企业所拥有与控制的主要资产是油气资产，需要通过采用一定的技术手段，历经不同生产阶段而获得。

这样，油气资产在计价时，要注意按各生产阶段划分资本性支出与收益性支出。

就目前看来，关于油气资产概念的界定，至今还没有统一的认识。

美国FASB公布的19号、25号及69号文件中，虽然提出了对油气储量的具体会计处理方法，但没有从正面界定它的含义。

我们认为，油气资产是指各采油气区块的油气井与相关设施。

根据国际石油大会（WPC）以及美国石油工程师协会（SPE）关于储量分类的认定，其内容应包括：（1）油气生产井、注水井、资料研究并等；（2）联合站、油气集输站、计量站、注水站、压气站等；（3）井场装置、热采设施；（4）集输油气支管线、集输油气干管线等；（5）油气处理设施；（6）储油设施；（7）污水处理和其他环保设施；（8）油田内部供水、供电、通信设施和其他生产用建筑物。

 其次，石油天然气企业成本与费用的确认与其他企业相比，也存在它的特殊性。

【老会计经验】石油天然气开采的会计与税务处理差异（下）石油天然气开采的会计与税务处理差异（下）油气勘探的会计处理与税务处理在会计处理上，钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。

确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。

确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。

未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。

在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足一定条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益。

对于钻井勘探支出的资本化应当采用成果法，即只有发现了探明经济可采储量的钻井勘探支出才能资本化，结转为井及相关设施成本，否则计入当期损益。

在税务处理上，根据《企业所得税法实施条例》第六十一条规定，从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

目前，这方面的规定尚未出台，从理论上讲，钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本并确定其计税基础。

确定该井未发现探明经济可采储量的，可将钻探该井的支出扣除净残值后在计算应纳税所得额时扣除。

确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本并确定其计税基础；无效井段钻井勘探累计支出允许在计算应纳税所得额时扣除。

未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化，并按照税法规定进行税务处理。

在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足会计准则规定条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，并按照税法规定进行税务处理。

石油天然气开采第一节石油天然气开采概述石油天然气行业是为国民经济提供重要能源的矿产采掘行业，生产对象是不可再生的油气资源，生产活动所依赖的主要是埋藏于地下的油气储量，其生产过程包括矿区权益的获取、油气勘探、油气开发和油气生产等内容。

由于石油天然气特殊的生产过程，其生产经营活动具有高投入、高风险、投资回收期长、油气储量发现成本与发现储量的价值之间不存在密切相关关系等特点。

石油天然气开采（以下简称“油气开采”）的会计核算是以矿区为基础的。

矿区是指企业开展油气开采活动所处的区域，具有相同的油藏地质构造或储层条件，以及独立的压力系统和独立的集输系统，可作为独立的开发单元。

矿区是计提折耗、进行减值测试等活动的成本中心，是石油天然气会计中的重要概念。

矿区的划分应遵循以下原则：（1）一个油气藏可作为一个矿区；（2）若干相邻且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一个矿区；（3）一个独立集输计量系统为一个矿区；（4）一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别计量的，可以分为几个矿区；（5）采用重大、新型采油技术并工业化推广的区域可作为一个矿区；（6）一般而言，划分矿区应优先考虑国家的不同，在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一个矿区或矿区组内。

在油气开采活动中，与某一或某几个油气藏相关的单项资产，例如单井，能够单独产生可计量现金流量的情况极为少见。

通常情况下，特定矿区在勘探、开发和生产期间所发生的所有资本化成本作为一个整体来产生现金流的，因此计提折耗和减值测试均应以矿区作为成本中心。

从事油气开采的企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益统称油气资产。

油气资产是一种递耗资产，反映了企业在油气开采活动中取得的油气储量以及利用这些储量生产原油或天然气的设施的价值。

油气开采企业通过计提折耗，将油气资产的价值随着开采工作的开展逐渐转移到所开采的产品成本中。

油气资产折耗是油气资源实体上的直接耗减，折耗费用是产品成本的直接组成部分。

行业会计 准则 解决特殊 问题 的原 则 ，而
二 ．石 油天然气特殊行业新会 计准则 的制定思路
对其 他 有关通 用资产 的会 计处理 和报告
均可参考 其他 具体 会计 准则 的内容 。具
制 定 特 殊 行 业 会 计 准 则 是 解 决 石 体来说 ．制定 石油和 天然气特殊 行业会
之 所 以 出现 上 述 问 题 ．主 要 原 因 是 为该 准则 的结构 。准则规定 的重点 在于
而须 改革特殊 行业会 计准则 ，从确认特 旧有 的适用于石 油 、天 然气 生产 企业 的 资本 化成 本的处理 ．具体 有资本化 的 内
殊 资产 、划分 石油和 天然气 生产阶段 到 财务会 计和报 告制度是 在计 划经 济体 制 容 、时 间 、中 心 、成 本 的摊 销 等 。此
石油天然气特 殊行业 旧有 财务会计及报告缺陷
一
．
目前 ，改 革石油 、天然气 生产 企业 特 殊 行 业 会 计 报 告 的 内容 始 终 没 有 涉 油天 然气 特殊 行业会计 准则提供 了很好
的财务会 计及报 告 的呼 声越来越高 ，此 及 ，这便导 致石油 、天然气 行业财会 规 的借鉴性 思路 ：仅对 石油天然气 生产所 牵涉 到的特殊 资产作 出规 定 ．采取特殊 种情况 主要 由现 行 的财 务会计及报 告存 范 问题 的空 白。 在的缺陷所致 。 突 出表 现 是 缺 乏对 石 油 和 天 然 气 地 质储量等有 关资料 的披 露 。比如 已经 发现 的储量及 其分布 、储 量的变化 、为
寻找储 量而付 出的费 用等 ，而油气 储量 油 、天然气 生产企 业财会 问题 的根本 方 计准 则时 ，可依 次考虑如 下 问题 ：确定 又恰恰是 石油 、天然气 生产企业发 展潜 法 ，而且经过 多年 的研究和 实践 对 石 石油 天然气 生产企业 的特殊 资产 ；划 力的一大 指标 ，储 量资料 的缺少使 市场 油 、天然气 生产企业 的财务会 计与报 告 分石油 、天然气 的生产 阶段 ；规 定特殊 很 难对石 油 、天然气 生产企 业进行价 值 以特殊 行业会 计准则 的形式加 以规范 ， 资产在每 个生产 阶段 的会 计处理 方式 ： 评 估 。其 次 ．对勘 探费 用的会计处理 方 这一行为 的实施 时机 已经成熟 。 式 往往不 符合石油 、天然气 生产企 业的 补充披露 石油 、天然气 生产企业 期末会

石油天然气开采的会计与税务处理差异论文石油天然气开采的会计与税务处理差异论文一、基本问题油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。

矿区的划分，是指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单元。

矿区的划分是计提油气资产折耗、进行减值测试等的基础。

矿区的划分应当遵循以下原则：一个油气藏可作为一个矿区；若干相临且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一个矿区；一个独立集输计量系统为一个矿区；一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别进行计量的，可分为几个矿区；采用重大新型采油技术并实行工业化推广的区域可作为一个矿区；在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一个矿区或矿区组内。

石油天然气开采，是我国企业所得税最主要的来源之一。

石油天然气开采企业的所得税处理，也是企业所得税法根据行业特点进行特殊处理的重要方面。

根据《企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

第二条规定，企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

根据《企业所得税法实施条例》第三条规定，企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。

前述规定，是确定企业所得税纳税人的依据；矿区的划分，不是确定企业所得税纳税人的依据。

一般来说，不具备法人资格的矿区，不是独立的企业所得税纳税人，其应纳税所得额由企业总机构统一计算；但非居民企业在中国境内设立的从事生产经营活动、开采石油天然气的场所除外。

《石油天然气开采》准则解析——油气开发活动的会计处理[摘要] 本文在简要介绍油气开发活动和相关概念基础上,从会计科目的设置及解释､核算程序､会计处理等方面,对我国于2006年2月颁布的《企业会计准则第27号——石油天然气开采》(ASBE27)的油气开发活动的会计问题进行了较为详尽的阐释｡[关键词] 油气开发;会计准则;会计科目;会计实务一､油气开发活动及其相关概念油气公司在进行油气勘探发现探明经济可采储量之后,接下来就是制订油气开发的计划,并组织实施油气开发｡油气开发活动包括:钻前准备､钻井､完井､地面设备安装等过程｡按照ASBE27的规定,要深入地理解油气开发的会计问题,首先要明确油气会计准则中出现的与油气开发活动相关的概念｡油气开发,是指为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施的活动｡此概念指出了油气开发的目的是取得已探明的石油天然气,采取的措施是建造或更新用于开采､处理､集输和储存石油和天然气的设施｡钻前准备,是指前期研究､工程地质调查､工程设计､确定井位､清理井场､修建道路等活动｡井用设备,是指套管､油管､抽油设备和井口装置｡套管(casing),是指钻井和完井过程中放置于油井或气井的钢管｡套管的功能是在钻井期间防止井壁坍塌,同时如果正在开采,可为安全开采石油和天然气提供便利｡油管(tubing),是指悬挂于井中的小直径的管子,石油或天然气从管子中开采出来｡提高采收率,是指用于把原油从储层中驱入井中,使其超过通过天然储层压力､能量或驱动(一次采油)可以开采出来(的数量)所采用的任何方法(见二次采油和三次采油)｡一次采油(primary recovery),是指通过天然储层压力､天然储层能量或天然储层驱动把原油压入井眼中｡二次采油(secondary recovery),目前是指注水｡用于有关把水､气等注入地层产生压力,以便开采出一次采油未开采出来的补充原油的任何方法｡三次采油(tertiary recovery),是指诸如向地层注入蒸汽等综合技术的采用,以增加石油或天然气的产量｡二､油气开发的会计处理(一)核算原则在成果法会计中,最终被确认为资产成本前所发生的成本和发现的特定储量之间需要有一种直接关系｡油气开发活动的目的是为了取得探明矿区中的油气｡所有为开发已探明储量而钻的井的成本,与所有生产和处理碳氢化合物所必需的设备的成本一起进行资本化处理(在一口开发井被证明是干井的情况下也是如此)｡油气开发成本是为了获得接近已探明储量和提供用于开采､处理､集输和储存石油和天然气的设施而发生的成本｡(二)科目设置根据ASBE27的规定,需要设置“在建工程”､“井及相关设施” “井及相关设施折耗”､“井及相关设施减值准备”等4个科目｡1. “在建工程”科目(1)针对油气公司的特殊情况,在“在建工程”科目下设置明细科目“油气开发支出”｡以下阐述的就是“在建工程——油气开发支出”这个二级科目的具体核算内容和方式｡(2)本科目核算油气公司在已探明矿区为获得石油和天然气而进行的钻井和相应的地面开发配套设施等的支出｡(3)本科目按探明矿区和工程项目设置明细科目,进行明细核算｡科目借方反映油气开发活动所发生的支出,贷方反映转出的油气开发工程项目达到预定可使用状态时属于井及相关设施(包括干井)的支出,期末借方余额,反映尚未达到预定可使用状态的油气开发工程项目所发生的支出｡2. “井及相关设施”科目(1)本科目核算企业(石油天然气开采)的油气井及相关设施的原价｡(2)本科目按开采矿区､使用单位和单项资产设置明细科目｡科目借方反映发生的井及相关设施的成本,贷方反映井及相关设施的处置｡期末借方余额,反映井及相关设施的账面原价｡3. “井及相关设施折耗”科目(1)本科目核算油气企业各矿区井及相关设施的折耗｡(2)本科目按采油矿区设置明细科目｡科目借方反映井及相关设施的报废､损毁或出售等减少的累计折耗额,贷方反映计提的井及相关设施的累计折耗,期末贷方余额,反映计提的井及相关设施折耗的累计数｡4. “井及相关设施减值准备”科目(1)本科目核算油气企业提取的各矿区井及相关设施的减值准备｡(2)本科目按采油矿区设置明细科目｡科目借方反映井及相关设施的报废､损毁或出售等冲减的减值准备金额,贷方反映计提的井及相关设施的累计减值准备,期末贷方余额,反映计提的井及相关设施价值准备的累计数｡(三)核算程序ASBE27规定我国油气勘探的会计处理采用成果法,根据钻井的目的与发现探明储量之间的关系来确定资本化的部分｡而对于开发井来说,钻井的目的都是为了获得探明的石油天然气储量,不管开发井的钻井结果如何,开发井的钻井成本都应该进行资本化,虽然开发井与勘探井的最终处理结果不同,但是在钻井过程中发生的钻井成本的初步核算是一样的,所发生的成本,均给予暂时资本化｡开发井在钻井完毕后,不管是成功井还是干井,都将累计的暂时资本化成本结转到“井及相关设施”｡与之相关的开发费用(非钻井费用)不管开发钻井成功与否,都作为寻找油气的费用,在开发钻井的过程中发生的支出予以暂时资本化,在开发钻井完毕后,将暂时资本化的油气开发费用转入“井及相关设施”科目｡对于“井及相关设施”应当采用产量法或年限平均法计提折耗,按照ASBE8的规定计提减值准备｡具体的核算程序如图1｡图１成果法开发成本核算程序(四) 业务举例1. 油气开发工程所发生的支出的会计处理油气开发工程所发生的支出包括两种情况,一种是出包油气开发工程支出(这是较为常见的情况,即油气公司通常将油气开发工程承包出去),另一种是自营油气开发工程支出｡油气公司应该根据不同的情况进行会计处理｡(1) 出包油气开发工程支出油气公司将油气开发工程出包给其他油气开发工程公司,其具体的支出在承包单位核算,将实际结算的出包工程价款作为油气开发支出｡油气公司按规定预付给承包单位价款时,借记“在建工程——油气开发支出”科目,贷记“银行存款”､“应付账款”等科目;工程完工收到承包单位账单,补付或补记工程价款时,借记“在建工程——油气开发支出”科目,贷记“银行存款”､“应付账款”等科目｡(2)自营油气开发工程支出油气公司自己进行油气开发,按实际发生的钻前准备支出､井的设备购置和建造支出､购建提高采收率系统支出､购建矿区内集输设施､分离处理设施､计量设备､储存设施､各种海上平台､海底及陆上电缆发生的支出､付给油气开发人员的薪酬支出等作为油气开发的支出入账,借记“在建工程——油气开发支出”科目,贷记“银行存款”､“原材料”､“应付职工薪酬”､“累计折旧”､“油气辅助生产”等科目｡2. 开发工程完工结转成本的会计处理油气公司进行油气开发作业,油气开发工程完工之后,按实际发生的油气开发支出结转为井及相关设施成本｡借记“井及相关设施”科目,贷记“在建工程——油气开发支出”科目｡3. 继续钻井至未探明层位的支出的会计处理(1) 继续钻井至未探明层位并发现探明储量油气公司进行油气开发作业,钻井至已探明层位并获得油气｡为获取新增探明储量而继续钻井至未探明层位并发现探明储量的支出,按照钻探该井的支出结转为井及相关设施成本,借记“井及相关设施”科目,贷记“在建工程——地质勘探支出”科目｡(2)继续钻井至未探明层位未发现探明储量油气公司进行油气开发作业,钻井至已探明层位并获得油气｡为获取新增探明储量而继续钻井至未探明层位未发现探明储量的支出,按照钻探该井的支出结转为当期损益,借记“勘探费用”科目,贷记”在建工程——地质勘探支出”科目｡4. 计提井及相关设施折耗的会计处理在开发活动完工后,油气企业要对达到预定可使用状态的井及相关设施计提折耗,井及相关设施包括确定发现了探明经济可采储量的探井和开采活动中形成的井,以及与开采活动直接相关的各种设施｡采用产量法计提折耗的,折耗额可按照单个矿区计算,也可按照若干具有相同类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算｡按照需要计提的折耗额入账,借记“油气生产成本”科目, 贷记”井及相关设施折耗”科目｡5. 计提､补提井及相关设施减值准备的会计处理油气开发活动完工后,当发现井及相关设施存在减值迹象的时候,要对井及相关设施进行减值测试,当确定井及相关设施的可收回金额小于其账面价值的时候,要对井及相关设施计提减值准备｡应当将井及相关设施的账面价值减记至可收回金额,按减记的金额确认为井及相关设施的减值准备,借记“油气生产成本”科目,贷记“井及相关设施减值准备”科目｡当减值损失确认后,在以后的会计期间不得转回｡6. 井及相关设施处置的会计处理井及相关设施处置的会计处理类似于固定资产处置的会计处理,在清理时计入“井及相关设施清理”科目,最后结转到当期损益(营业外支出)｡主要参考文献[1] 王国梁. 石油会计核算——原则､程序和问题[M]. 北京:石油工业出版社,2002:P60.[2] 财政部会计准则委员会.企业会计准则第27号——石油天然气开采[S]. 2006.。

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会 计 准则 ・口
《企 业 会 计 准 贝＝ ＝第 ２ 号 『 ７
眉 油 天 然 乏 开 采 》解 析
中 国石 油天 然 气集 团公 司 严 九
一
、
新 旧会 计 处 理 规 定 的 主 要 差 异
（ 产量法 。 ２） 产量法 的原理 是某成本 中心发生 的资本化 成本和勘查开发该成本 中心可采储量密切相关 。 因此 ， 每一个 产量单位应承担相 同数量 的成本。产量法以矿物或矿物含量
力的公司进行分人业务精算 预估 的业务核算。 ４再保 准备金 的独立核 算与披 露 。 ． 鉴于再保 险业 务独立
化， 有利于发现保险公司可能存在的风险隐患 ， 配合现行的偿
付能力监管体系 。
三 、 行 新 准则 的关 键 环 节 执
１ 险公 司内部 各部 门有 效配合 。 准则 的实施必然改 ． 保 新 变现有 的财务会计核算框架 ，改变财务会计报表的格式 和披 露内容。 保险公司原有 的财务 系统需要做好 变革 的准备工作 。 首先 ， 整合业务前端 的流程 ， 为对外报告提供数据源 。 再保 险
折 旧费用 ， 年限平均法可能使投产前成本的剩余账面价值 比
例大 于剩余储量 的 比例。 在储 量被 全部开采之前 的很长一 段 时间里 ， 限平均法 需要记 录成本 中心的减损 。 如果可 折 年 ② 旧年 限小 于储量 的期望寿命 ， 年限平均法可能存在不恰 当配