石油天然气开采的会计与税务处理差异

油气资产折旧会计税务差异原因分析作者：崔号马婕来源：《智富时代》2016年第07期【摘要】本文通过在理论层面分析油气资产定义，并通过探讨会计准则与所得税法具有不同的目标、评价标准及建立的原则，对油气资产会计与税务规定产生差异的理论原因进行了较为深入的分析。

【关键词】油气资产；会计；税务；理论；差异石油天然气资产（Oil and Gas Assets）是石油天然气开采企业的核心资产，鉴于油气资产的重要性、专业性，我国2006年出台的企业会计准则第27号《石油天然气开采》（CAS27号）及2009年出台的《关于开采油（气）资源企业费用和有关固定资产折耗、摊销、折旧税务处理问题的通知》（财税【2009】49号）各自对油气资产的会计、税务处理进行了专门规范，特别是与油气资产折旧相关的内容，可以看到油气资产的会计税务折旧二者间存在较大差异，先尝试从理论上对差异原因进行初步分析。

一、油气资产的定义首先有必要先对油气资产的定义进行探讨。

理论界认为石油天然气资产是已经探明的、具有经济开采价值的、经过开采会逐渐耗竭而难以恢复的石油天然气储量资源。

而实务界则认为石油天然气资产是指各个石油天然气区块的石油天然气井与相关设施。

综合上述两种观点，油气资产应该是石油天然气生产活动中取得的预计可以为该主体带来未来经济利益的地下石油天然气储量资源及直接应用于开采这些储量的不可移动的相关设施，这样可以将油气资产划分为地下油气储量资产和非储量油气资产，其中非储量油气资产主要为开采地下油气储量的井及相关设施（图1）。

关于油气储量资产，曾经有以RRA（Reserve Recognition Accounting）方法进行确认的尝试，但由于准确计算油气资产价值，是一门跨多学科的学问，它涉及多工艺和技术领域；另外，不同的油气区块开发程和储运条件的差异，也增加油气资产的计价难度，最终导致油气储量价值计量欠缺准确性和客观性。

图1：油气资产示意图作为一种可接受的实务方案，油气资产在国际通用会计准则及税法中通常被定义为：油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益，中国企业会计准则及新企业所得税法亦采用此种定义。

关于新《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的几
点思考
近期，《企业会计准则第27号——石油天然气开采》正式发布实施，这将对石油天然气企业的财务会计产生深远影响。

在此背景下，本文将从以下几个方面进行思考。

一、加强资产负债表的准确性
新会计准则明确规定，企业应当对其石油天然气开采的探明储量进行评估，并将其作为资产列入资产负债表中。

因此，企业需加强探明储量的准确性，严格按照规定的评估方法进行计算，以确保资产负债表的准确性。

二、重视成本核算
新会计准则规定，企业应当对石油天然气开采的开发成本进行详细核算，并及时计入成本。

这要求企业加强成本核算的管理和监控，确保成本核算的准确性和及时性。

同时，企业还需要合理控制成本，降低成本水平，提高盈利能力。

三、加强财务信息披露
新会计准则要求企业对石油天然气开采的探明储量、开发成本、风险因素等进行详细的财务信息披露。

企业应当根据规定，及时公布相应信息，以便投资者和其他利益相关方了解企业的经营状况和财务状况。

四、拓展石油天然气企业的融资渠道
新会计准则的实施将提高石油天然气企业的财务会计水平，增强
企业的信誉度和市场竞争力。

这为企业拓展融资渠道提供了有利条件。

企业可以通过发行债券、境内外上市、与金融机构合作等方式，融资支持企业的发展。

总之，新《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的实施，将促进石油天然气企业的财务会计管理水平的提高，提高行业的规范化水平。

企业应当积极应对新会计准则的挑战，加强财务管理，提高盈利能力。

全国中文核心期刊·财会月刊□2009．8中旬一、案例资料中国石油天然气股份有限公司（简称“中石油”）是于1999年11月5日在中国石油天然气集团公司（简称“中国石油集团”）重组过程中按照《公司法》的相关规定成立的股份有限公司。

2000年4月，中石油发行的美国存托股份及H 股分别在纽约证券交易所有限公司及香港联合交易所有限公司挂牌上市。

2007年10月，中石油在上海A 股市场上市。

中石油2004～2008年度的净利润与净资产数据见表1、表2所示（金额单位：百万元）：按照我国会计准则编制报表与按照国际财务报告准则编制报表，在净利润与净资产的核算上会产生差异，见表3所示（金额单位：百万元）：从表3可以看出，2004～2007年度按照我国会计准则核算得出的净利润和净资产，比按照国际财务报告准则核算得出的净利润和净资产在数额上少很多。

2008年度对主要差异进行了追溯调整，这时财务报表编制依据的会计准则基本趋同，因此差异不大。

二、案例分析依据两种会计准则编制报表产生的差异主要体现在对油气资产折旧、资产评估及长期资产减值损失的确认上，下文将对这些影响因素作一简要分析。

1.油气资产折旧差异。

（1）油气资产概念的差异。

《企业会计准则第27号———石油天然气开采》（CAS27）对油气资产的定义为：油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益，包括矿区权益的取得及油气勘探、开发和生产等油气开采活动形成的资产。

国际财务报告准则第6号“矿产资源的勘探与评价”（IFRS6）规范了矿产资源的勘探与评价支出，将上述矿区权益的取得及勘探开发等相关资本化支出统一称为“勘探与评价资产”，并根据取得资产的性质分为无形资产和有形资产，然后再分类为费用或资产。

从油气资产的概念来看，CAS27较IFRS6定义的范围更广。

因此，从油气资产的形成计价上来看，CAS27比IFRS6确认的金额大。

（2）油气资产折旧的差异。

对油气资产的折耗可以采用产量法或年限平均法。

《企业会计准则讲解》第二十八章石油天然气开采石油天然气开采是指通过钻井、开挖、冲击、抽吸等方式将石油和天然气从地表下开采出来，并进行初步处理和加工的过程。

《企业会计准则讲解(2024)》第二十八章主要探讨了石油天然气开采过程中的会计处理和准则。

首先，该章节从会计处理的角度，介绍了石油天然气开采的主要特点和开发周期。

石油天然气开采业具有资金投入大、投资周期长、风险高等特点，而其开发周期分为勘探、开发及生产三个阶段。

根据企业会计准则的要求，勘探阶段的费用要在当期全额计入成本，开发及生产阶段的费用则根据实际情况进行资本化或费用化处理。

接着，正式介绍了石油天然气储量的计量和确认。

对于石油天然气储量的计量和确认，需要参考专业机构的勘探报告和评估结果，并结合企业自身的实际情况进行核实和确认。

此外，对于储量的变动情况，如增加或减少，也需要及时进行相应的确认和调整。

石油天然气储量的确认对于企业的财务报告和预测具有重要意义，因此，准确计量和确认石油天然气储量是石油天然气开采企业的重要任务之一然后，着重介绍了石油天然气开采的成本会计处理。

石油天然气开采业的成本主要包括勘探费用、开发费用、生产费用和营销费用等。

根据企业会计准则的规定，勘探费用应当在当期全部计入损益；而开发费用和生产费用则根据实际情况进行资本化或费用化处理。

营销费用则按照一定的比例计入产品成本。

此外，还介绍了石油天然气开采企业在投资合同的处理、租赁合同的处理、资产减值准备的计提等重要内容。

最后，针对石油天然气开采企业的财务报表和信息披露要求进行了详细的讲解。

石油天然气开采企业需要依据企业会计准则编制财务报表，并按照相关规定进行信息披露。

其中，重点介绍了财务报表中资产负债表、利润表、现金流量表的编制要求，以及相关的注释事项和附注。

同时，对于石油天然气储量的披露也提出了相应的要求，包括储量的数量、质量、价值等方面的信息。

综上所述，《企业会计准则讲解(2024)》第二十八章详细介绍了石油天然气开采的会计处理和准则。

石油企业会计中税务筹划面临的问题与对策石油企业作为重要的国民经济支柱，其税务筹划面临的问题与对策是非常重要的。

下面将探讨几个石油企业会计中税务筹划面临的问题以及相应的对策。

石油企业可能会面临的问题是税负过重。

由于石油企业的盈利空间较大，其纳税额往往较高，这将对企业的发展产生一定的影响。

为了应对这一问题，石油企业可以进行税务筹划，通过合理的税务安排来降低税负。

石油企业可以利用税收优惠政策，如减免税、抵扣税等，来降低税负。

石油企业还可以合理安排财务结构，通过债务扣除、资产重组等方式，优化税务效益。

石油企业税务筹划中可能面临的问题是税收风险。

石油企业涉及的业务范围广泛，涉及的税种繁多，因此可能会面临一定的税收风险。

为了应对这一问题，石油企业可以加强税务合规性管理，确保自身税务行为符合法律法规的要求。

石油企业还可以加强与税务机关的沟通与合作，及时了解税收政策的变化，避免因为政策变化而导致的税收风险。

石油企业还可以通过与专业的税务咨询机构合作，进行税务咨询与规划，减少不必要的税收风险。

石油企业税务筹划中还可能面临的问题是税收监管的严格性。

由于石油企业属于重点税收对象，税务机关对其往往进行较为严格的监管。

为了应对这一问题，石油企业应加强内部税务管理，建立健全的税务风险防控机制。

石油企业可以建立完善的会计制度与流程，确保涉税资金的准确核算与报税。

石油企业还可以加强内部控制，制定明确的税务职责分工，加强对税务操作的监督与审计，降低税收监管的风险。

石油企业税务筹划中可能面临的问题是国际税收竞争。

随着全球经济一体化的加深，国际税收竞争也越来越激烈。

石油企业需要面对不同国家的税收政策差异，以及跨国公司的税务规划。

为了应对这一问题，石油企业可以加强与海外税务机构的合作与沟通，及时了解国际税收政策的变化与趋势。

石油企业还可以通过设立海外子公司、跨国并购等方式，进行国际税务规划，降低税收成本，提高竞争力。

石油企业在税务筹划中面临的问题与对策是多方面的。

中美油气税务会计之比较分析【摘要】我国颁布了《石油天然气开采准则》,但税法对石油天然气开采的规定还存在一些不完善的地方。

文章就中美在油气税务会计方面的研究进行了比较,以期对我国油气税务会计的发展有所帮助。

【关键词】石油天然气;税务会计;比较一、引言石油天然气行业对一个国家的国民经济和世界经济发展都具有举足轻重的影响。

由于它本身具有高投资、高风险、高回报、产量递减、成本递增等特点,需要特别制定会计准则进行规范。

虽然我国已经颁布了《石油天然气开采准则》,但是税法上对石油天然气行业规定的少之又少。

美国联邦所得税税收法规专门规定了对石油勘探生产的办法,而且所得税会计核算在很多方面不同于公认会计准则下的会计核算;美国国内收入法还制定了某些税收优惠来鼓励在美国的勘探和生产……这些特殊规定和石油天然气工业独特性的结合,使美国石油天然气税收成为一个复杂和专业性很强的领域。

可见,美国对石油天然气的税务核算的研究趋近成熟,而我国税法对从事开采石油、天然气等矿产资源企业的特殊规定,由国务院财政、税务主管部门另行规定。

我国财政部、国家税务总局在2009年4月12日发布了《关于开采油气资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》,即财税[2009]49号。

因此,比较中美油气税务会计对我国的油气税务会计发展具有重要意义。

二、税法的规定美国现在对来源于石油天然气产品的收入没有征收特殊联邦税。

例如英国的石油收入税、或澳大利亚的石油资源租金税,取而代之的是来源于石油天然气活动的收入,按照所得税度的规定征税。

美国税法为确定适当的收入额和计算石油天然气勘探以及生产活动纳税所得时的扣减项目制定了许多特殊规定。

(一)分配协议适用于分配协议的美国税收法规如下所述。

1.只有支付或发生成本的一方,为了税收的目的,可以在交税时抵扣其成本。

2.只有作业权益所有者可以抵扣无形钻井成本和折旧,并且只能以分享的作业权益比例为限。

其分担的无形钻井成本或设备成本超过其在作业权益中分享比例的部分必须资本化,并记入可折耗的租赁权成本。

石油天然气开采会计准则的探讨(1) -财政部发布的《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，该准则规范了石油天然气企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露，不包括油气的储运、炼制、销售等下游活动的业务处理。

该准则突出了油气开采会计与其生产工艺相适应的特点，与国际惯例基本实现了趋同，为我国的石油企业能够融入国际竞争环境创造了坚实的会计基础。

此举引起了上市公司管理层和投资者的高度关注。

《石油天然气开采业会计准则》究竟会带来什么影响呢？一、《石油天然气开采》会计准则发布的意义（一）有利于我国大型石油石化集团走出国门。

中石油、中石化、中海油陆续在海外资本市场登陆，海外投资者要求用他们惯用的方法来处理会计问题，因此在境内外同时上市的公司在同一份年报中要使用不同的会计准则，就有不同计算结果的两份业绩报告，所以就出现了在境内外同时上市的公司经常公布两份业绩报告的“怪事”。

对于石油开采业来讲，两份业绩带来的两种估值实在让人难以理解，因为对于固定油区，剩余可采储量是一定的，在完全接轨的同一时点下，国际油价应有同一价值，不应出现一块油田两种价值的情况。

在当前，国内主要石油开采业公司多数资产在境外上市的情况下，统一石油开采业会计准则事关重大，不仅关系到中石油、中海油等A股登陆问题，更重要的是规范企业内部会计标准，有利于我国大型石油石化集团走出国门。

（二）有利于石油资源合理开发。

我国的石油石化企业集中度较高，主要收入、利润集中在几大石油石化集团内，而这几大集团都有石油勘探开发、石油炼制、化工、石油化工产品销售等完整产业链。

由于石油石化每个产业链都有自身鲜明的特点，目前石油石化企业执行的工业企业会计准则明显不能适应整个石油、石化产业链的每个环节，如油气开采是高风险高投入的生产活动与石油销售低风险情况完全不同，因此在石油石化产业链中至少明确四个会计明细：石油天然气开采企业会计准则、石油炼制业会计准则、化工企业会计准则和石油化工产品流通业会计准则。

关于石油天然气会计核算的问题石油天然气行业是为国民经济提供战略物资的流体矿采掘行业，其生产对象及生产经营过程都有着显著的特殊性，而这些特殊性又决定了反映和监督这一生产经营活动过程的油气会计核算内容与一般工商企业不同，也就是说石油天然气生产企业会计核算的确认、计量、记录及报告全过程都有其本身的特点，从而在客观上要求研究和建立适应油气生产经营活动的石油天然气会计核算的理论与方法，以规范石油天然气生产企业的会计核算过程。

本文将在分析石油天然气会计核算特点的基础上，对我国油气会计核算的科目设置体系及信息的披露问题予以探讨。

 一、石油天然气会计核算的特点分析 作为一种行业特色在会计上的反映，石油天然气会计核算在确认、计量以及财务报告的信息披露方面与其他行业相比，都具有自身的特点。

 1、会计确认的特点。

首先是资产的确认。

其他行业所拥有与控制的主要资产，主要通过商品流通领域购买获得，资产的价值即为实际支出。

而石油天然气企业所拥有与控制的主要资产是油气资产，需要通过采用一定的技术手段，历经不同生产阶段而获得。

这样，油气资产在计价时，要注意按各生产阶段划分资本性支出与收益性支出。

就目前看来，关于油气资产概念的界定，至今还没有统一的认识。

美国FASB公布的19号、25号及69号文件中，虽然提出了对油气储量的具体会计处理方法，但没有从正面界定它的含义。

我们认为，油气资产是指各采油气区块的油气井与相关设施。

根据国际石油大会（WPC）以及美国石油工程师协会（SPE）关于储量分类的认定，其内容应包括：（1）油气生产井、注水井、资料研究并等；（2）联合站、油气集输站、计量站、注水站、压气站等；（3）井场装置、热采设施；（4）集输油气支管线、集输油气干管线等；（5）油气处理设施；（6）储油设施；（7）污水处理和其他环保设施；（8）油田内部供水、供电、通信设施和其他生产用建筑物。

 其次，石油天然气企业成本与费用的确认与其他企业相比，也存在它的特殊性。