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石油天然气行业会计核算_成果法与完全成本法_黄灿标

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石油天然气会计核算问题分析

石油天然气会计核算问题分析

石油天然气会计核算问题分析作者：陈方来源：《财经界》2016年第02期摘要：石油天然气这个特殊的行业主要以高投资、高风险、高收益、效益递减、投入与产出不一定成比例以及生产周期长等为主要的特点，对促进我国社会、经济的发展具有十分重要的作用。

因此石油天然气行业的特殊性也决定了其会计核算问题具有一定的特殊性，本文会计确认、会计计量、资产价值补偿方式、财务会计报告四个方面对石油天然气会计核算问题进行简要分析。

关键词：石油天然气会计核算石油天然气行业这种流体矿采掘行业在促进国民经济发展中具有至关重要的作用，为社会以及经济的发展提供战略物资，但是无论是其经营过程，还是其生产对象都较为特殊，这种特殊性又决定了它与一般工商企业的会计核算内容有着大大的不同，也就是说该企业在会计核算的确认、计量、记录及报告全过程都中都充分显示着其自身特有的特点。

本文主要对石油天然气会计核算问题进行分析探究。

一、会计确认的特点石油天然气行业中会计确认首先就是对资产的确认。

一般工商企业主要是通过商品流通渠道来对资产通过购买的方式来进行拥有和控制，购买资产所花费的实际支出也就等于资产的价值。

但是石油天然气行业较为特殊，油气资产是其拥有与控制的主要资产，而油气资产的获得不是通过商品流通领域购买的方式获得，而是通过一定的技术手段，通过矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产等多个生产阶段所获得。

因此，在对油气资产进行资产确认时，应该包括就生产阶段的不同来进行资本性支出与收益性支出的划分。

但是目前会计核算中还没有对油气资产概念的界定形成一个统一的认识。

其次，与一般工商企业的成本与费用的确认方面相比，石油天然气行业也具有一定的特殊性，油气资源不可再生性的特点决定了该企业投入与产出不一定成比例的特点。

最后，矿业权流转中的损益确认也是石油天然气行业会计确认中存在的重要问题，一般工商企业中对无形资产的使用权或者所有权进行转让的同时，应该对损益同时进行确认。

成果法与完全成本法孰是孰非——兼评我国《企业会计准则第27号——石油天然气开采》

成果法与完全成本法孰是孰非——兼评我国《企业会计准则第27号——石油天然气开采》

成果法与完全成本法孰是孰非——兼评我国《企业会计准则
第27号——石油天然气开采》
于永生
【期刊名称】《财经论丛》
【年(卷),期】2006(000)005
【摘要】勘探支出的会计处理是油气会计核心问题,两种基本方法--成果法与完全成本法孰是孰非在美国争论了很长时间至今未果.本文对美国油气会计发展、成果法和完全成本法的对抗与对峙、相关理论和实证研究成果进行梳理,在此基础上对我国新颁布的油气准则进行分析与评价,提出改进建议.
【总页数】6页(P75-80)
【作者】于永生
【作者单位】浙江财经学院会计学院,浙江,杭州,310018
【正文语种】中文
【中图分类】G25
【相关文献】
1.《企业会计准则第27号——石油天然气开采》对石油天然气企业会计的影响分析 [J], 荀厚平;薛小青;曹斐
2.关于《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的思考 [J], 冒泗农
3.《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南 [J],
4.石油天然气行业会计核算--成果法与完全成本法 [J], 黄灿标
5.石油天然气行业会计核算——成果法与完全成本法 [J], 黄灿标
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石油企业成本核算方法的分析

石油企业成本核算方法的分析
要被资 本化，然 后这些成 本通过什 么方法 进行摊销。
（一）成果法 成 果 法 下 仅 仅 使 有 成 功结 果 的 成 本 作为石 油和天然 气矿产资 本化。成 果法下
主 要有四类 成本： 矿区取得 成本；勘 探成 本；开发成本；生产成本。
（二）全部成本法 全部成 本法下把 全部矿区 的取得 、勘 探 和开发成 本、甚 至干井成 本作为石 油和 天 然气矿产 资本化 ，这些成 本代表分 别每 一 个国家的 固定资 产，这些 固定资产 是根 据 产量和剩 余探明 储量采用 产量单位 法进 行摊销的。 下面比 较一下两 种成本核 算方法 的优 缺点： 1. 成果法 优点： 反映了资 产的传统 概念； 反映 了 勘探矿物 储量内 在的不确 定性并且 与传 统配比概念一致。 缺点： 在成果法 下，由于 扩大或 缩减 勘 探支出规 模决策 的影响， 利润表可 能不 能 正确反映 成功发 现新储量 的业绩； 每年 （ 或期）的 损益不 隐定，可 能影响发 行股 票 或借款筹 资；评 价一个项 目是成功 或失 败 的时间太 早；没 有认识到 采掘企业 管理 者 是在企业 范围的 基础上制 定对新矿 产量 的 勘探计划 及资源 分配的； 没有认识 到支 出 的所在， 投产前 支出的所 有成本都 是为 了发现和开发储量。 2. 全部成本法 优点： 全部成本 法反映了 企业寻 找、 取 得以及开 发矿物 资源的方 式，它准 确地 反 映油气业 的经济 活动；使 收益与费 用更 好 的配比； 全部成 本法近似 加工存货 的吸 收 成本法， 普遍的 做法是将 正常废品 成本 作为生产的正常品成本。 缺点： 在全部成 本法下， 许多资 本化 的 成本不符 合国际 会计准则 的资产定 义； 推 迟了亏损 的确认 ；不利于 衡量企业 勘探 开发活动的效率和效益。 三、对 我国现行 石油企业 成本核 算的 分析 （一）我国石油企业成本核算的现状 我国石 油企业 会计核算 方法一 直以来 存在两个问题，一是会计核算方法不适应油 气行业的特点，不符合会计准则的要求；二 是会计核算方法比较封闭，与国际惯例不协 调。1993 年的会计改革并没有从根本上改 变油气行业会计核算未能反映油气行业特点

油气勘探成本核算中成果法及完全成本法简析

油气勘探成本核算中成果法及完全成本法简析

油气勘探成本核算中成果法及完全成本法简析
丁玲
【期刊名称】《中国农业会计》
【年(卷),期】2023(33)1
【摘要】长期以来,会计实务的趋同一直是提高全球财务报告质量的重要议程.本文基于概念、IASB框架和油气行业三个层面,对油气上游企业的勘探成本采用成果法和完全成本法核算的优缺点进行分析,并对二者的优先适用问题进行了探讨.结果发现两种方法之间存在显著差异,在IASB框架标准下,成果法比完全成本法能更好地呈现定性财务信息.
【总页数】2页(P5-6)
【作者】丁玲
【作者单位】中国石油国际勘探开发有限公司
【正文语种】中文
【中图分类】F23
【相关文献】
1.我国海上油气勘探前景及邻国关系问题简析
2.简析作业成本法在企业成本核算中的应用
3.简析油田油气成藏模式及地质勘探的规律研究
4.“东海西湖凹陷大油气田评价与勘探技术研究”（85—102—03）课题攻关阶段成果简
5.油气勘探开发论文题名英译常见谬误简析
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中石油气集团公司 会计核算办法

中石油气集团公司 会计核算办法

中国石油天然气集团公司会计核算方法第一章总那么第一条为标准中国石油天然气集团公司〔以下简称“集团公司〞〕会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据?中华人民共和国会计法?、?企业财务会计报告条例?、?企业会计准那么?以及国家有关法律、法规，结合集团公司所属企业的实际情况，制定本方法。

第二条本方法适用于集团公司总部、全资子公司、直属企业和企业化管理的事业单位〔以下简称“企业〞〕的会计核算管理。

集团公司与所属企业共同出资设立并控股的公司，视为集团公司子公司，其会计核算管理适用本方法。

集团公司其他控股公司会计核算管理，参照本方法制订本单位的具体方法，并报集团公司备案。

各企业兴办的尚未建立产权关系的其他企业可参照执行本方法。

集团公司境外油气勘探开发业务的会计核算方法另行制定。

第三条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应当按照?中华人民共和国会计法?、?会计根底工作标准?、?会计电算化工作标准?、?会计电算化管理方法?和?会计档案管理方法?的规定执行。

第四条企业会计核算应当以实际发生的各项交易或事项为对象，确认、计量、记录和报告企业本身的各项生产经营活动。

第五条企业会计核算应当以持续经营为前提。

第六条企业会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用公历日期，半年度、季度和月度均称为会计中期。

第七条企业会计核算以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。

在境外设立的单位向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

第八条企业应当以权责发生制为根底进行会计核算。

第九条企业的会计信息质量，应当符合以下根本原那么：〔一〕客观性原那么，即要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

成果法与完全成本法孰是孰非_兼评我国_企业会计准则第27号_石油天然气开采_

成果法与完全成本法孰是孰非_兼评我国_企业会计准则第27号_石油天然气开采_
本来可以全部资本化并分期摊销的勘探费用按sfas19要将其中占较大比重的未发现储量部分一次性计入当期损益使企业当期净收益和净资产大幅减少对资产负债表收益表等财务报告产生重大影响对勘探活动频繁的新设的油气企业影响更大
第 5 期 ( 总第 125 期 ) 2006 年 9 月
财! 经! 论! 丛
Collected Essays on Finance and Economics
! ! FC 要求企业资本化成本以其估计储量价值为上限, 而 SE 则不然。影响估计储量价值的最重要 因素是原油价格 , 原油价格下降直接导致储量价值下跌, FC 企业要确认相应的资产减值损失 , 而 SE 企业则不必。 1985 到 1986 年国际市场原油价格大幅下跌曾导致许多使用 FC 的油气企业转而采 用 SE 。David ( 1991) 认为, 对 SE 企业也应规定资本化限制 , 否则油价下降时 , 许多 FC 企业为逃 避确认资产减值损失转而采用 SE 的情况将不可避免, 这种情况下 SE 企业所报告的资产和收益也与 [ 3] 事实不符 。
% 下文中提到的成果法 ( SE) 和完全成本法 ( FC) 均指 ∀ 规范的成果法# 和 ∀ 规范的完全成本法# 。
∃ 76 ∃
于永生 ! 成果法与完全成本法孰是孰非 确地倾向于 SE, 导致以 SE 为唯一选择的油气准则再次失败。 SE 与 FC 的对峙又得以延续。在 SE 与 FC 对抗过程中, 各方支持者为寻找证据进行了大量理论和实证研究。 ( 一) 支持 SE 的理论和实证研究 在 SFAS19 制定阶段 , 美国财务会计概念公告 1、 2 号的框架基本形成, 直接影响了 FASB 的决 策 。决策有用性目标和可靠性、相关性信息质量特征在 SFAS19 中都有充分的体现。SE 的强制使 用是压缩会计方法选择空间, 增强财务报告可比性进而达到决策有用目标的最好体现。 FASB 注意 到, SE 与 FC 均以历史成本为基础 , 无法反映企业探明储量价值, 曾考虑 ∀ 发现价值法# 和 ∀ 现值 法# , 但因其计量过程不可靠而放弃。在 SE 与 FC 的抉择中, SE 因强调失败和风险能提供更多相关 信息而受到 FASB 的青睐。 SE 与当前概念框架是一致的。 SE 也符合当前公认的资产概念。资产是 由过去的交易和事项引起、企业拥有和控制、能为企业带来未来经济利益的经济资源。 SE 将与探 明储量有直接因果关系的勘探支出资本化, 没有直接因果关系的费用化, 更符合上述资产概念。 实证研究表明 % , 与 SE 企业相比, 采用 FC 的企业有较高的杠杆, 因而有更大的风险。Dhaliw ai ( 1980) 对 72 个 FC 企业和 41 个 SE 企业的研究发现 , FC 企业一般都有较高的杠杆 , 越是杠杆高的 企业对 SFAS19 抵触越强烈; Sunder ( 1976) 很早就发现 SE 比 FC 能产生更保守的收益和资产信息; Harris 和 Ohlson ( 1987) 的研究结论是 , SE 企业的市价与账面价值比率远高于 FC 企业 ; Ramkrishnan 和 Thomas ( 1992) 认为 FC 将未成功勘探成本资本化并分期摊销, 将与价格无关的因素强加于当期 损益中 , 使报告收益与实际不符。Bandyopadhyay ( 1994) 对 1982 至 1990 间 SE 和 FC 企业的收益反 映系数 ( Earnings response coefficients) 进行比较, 发现 SE 企业的收益反映系数一般远高于 FC 企业, [ 5] 进而得出结论: SE 能产生更高质量的报告收益 。 ( 二) 支持 FC 的理论和实证研究 Wolk ( 1997) 认为 , FC 出现及大量采用与 SE 在实务运用中暴露出的问题有极大关系: SE 以历 史成本为基础, 历史成本模式下, 无法通过勘探支出预测企业探明储量价值 , 两者不相关; 并且 SE 将发现储量的勘探支出资本化 , 未发现储量的费用化 , 这可能会使资本化的勘探支出与企业探 [ 4] 明储量价值更不相关 。油气勘探具有偶然性, 失败的勘探能提供有意义的数据和信息, 提高进一 步勘探的成功概率。就油气行业而言 , 勘探活动不论成功与否 , 与探明储量都存在某种程度的联 系。FC 将所有勘探费用都予以资本化 ( 以估计探明储量价值为限 ) 就充分体现了上述思想, 反映 了油气行业的特点。此外 , SE 中当期确认的费用在 FC 中被资本化并在将来多个期间摊销, 因而 FC 能平滑报告收益, 这也是实务中会计方法选择时考虑的因素。支持 FC 的实证研究不多, Myers ( 1974) 模拟 SE 和 FC 两种方法下各种交易的会计处理进行研究 , 指出: FC 法附以充分储量披露能 [ 1] 更好地满足财务报告使用者的需要 。 ( 三) 对 SE 与 FC 的分析 SE 和 FC 反映了对油气行业勘探风险的两种不同考虑 , SE 强调勘探风险而 FC 将其淡化。油气 行业是公认的高风险行业 , 有勘探风险、政治风险和价格风险等。而勘探风险是三者中最主要的。 FC 将行业最主要的风险隐蔽起来 , 这与当今世界投资主体多元化、资本市场不断完善的环境下投 资者要求客观披露企业风险的愿望相矛盾。但是 FC 的出现和短期内的大量运用也反映了实务界改 革 SE 的强烈意愿。SE 将未发现储量的勘探成本费用化是无可非议的。但发现探明储量而资本化相 关金额时 , SE 却以勘探的实际支出为基础而非以所发现储量的实际价值为基础, 致使资本化成本 的金额无法反映油气储量的实际价值, 这是问题的根源。FC 在不超过储量价值的前提下资本化所 有勘探支出的作法是当时会计环境下的权宜之计 , 但这远未解决问题。FASB 在 SFAS19 开发阶段曾 考虑采用 ∀ 发现价值# 或 ∀ 现值# 作为油气会计的计量模式 , SEC 也曾在 ARS253 提出 ∀间至今未果 。本文对美国油气会计发展、 成果法和完 全成本法的对抗与对峙、 相关理论和实证研究成果进行梳理, 在此基础上对我国新颁布的 油气准则进行分析与评价 , 提出改进建议。 关键词 : 油气会计; 成果法; 完全成本法

浅谈成果法与完全成本法


成果法 与完全成本法 下 ， 会 计处理 方法 的不 同带来 企业净 收 直 以来 ， 石油天然气行业 在 国民经济 中占有着非 常重要 的 地位 。由于其本身具有 的高风险 、 高成本 、 风险与 回报低关 系等特
一
益和资产账面价值 的不 同 ， 对企业财务报表产生重大影响 ， 从 而影 响企业财务报告信 息使用者 的经济决 策 。成果法 下 ， 只有探 明经 济可采储 量的成本才予以资本化 ， 强调 了失败和风险 的存在 ， 能够 反映勘探活动 内在 的不 确定 性 ， 其成 本核 算更 符合 资产 的定 义。 油气行业 勘探活动 的高风险性和高 不成功探井 比例 ， 导 致在成果 下企业 当期产生大量 费用计入 当期 损益 冲减利 润 ， 对企 业利润表
一
、
成 果 法 与 完全 成 本 法 的相 同之 处
成果法与完全成本法最主要 的相同之处在 于两 者的计 价基础 是一样 的——历史成本 。我 国企业会 计基 本准则规 定会 计计量属
字， 可能会使 投资者和债权人对企业失去信心 ， 特别是对于新设油 气企业打击更大 ， 从 而影响企业 发行股 、 票债 券或借款 ， 导致 企业
化 当期财务报表 ， 但是掩盖了勘探风险 ， 也不利于衡量勘探开发 活 动的成功率 ， 容易导致夸大资产的账面价值 ， 不利于反应企业 真实
的经 营状 况 。此 外 ， 完全成本法下 ， 企 业 要 比在 采 用 成 本 法 下 缴 更 多 的税 款 。
成果法与完全成本法 的争议 由来 已久 ， 可 以追 溯到上个 世界 ６ ０年代 。石油企业 对两种 方法 的交替 使用也 颇受 争论 。笔 者从
二、 成 果 法 与 完 全 成 本 法 的 不 同 之 处

油气会计完全成本法下的折旧折耗及摊销

油气会计完全成本法下的折旧折耗及摊销作者：黄峥郝洪来源：《中国石油大学学报(社会科学版)》2013年第02期[摘要] 随着中小型独立石油公司在中国油气勘探开采领域的作用日益增强，深入研究油气会计核算的完全成本法则很有必要。

完全成本法下计算折旧折耗及摊销费用时涉及到成本中心、摊销方法以及资本化成本等问题，摊销时应根据成本中心内探明储量基础对待摊销的资本化成本进行调整。

[关键词] 完全成本法；折旧折耗及摊销；单位产量法；总收入法；[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号] 1673-5595（2013）02-0010-04一、引言油气会计核算方法主要有两种——成果法（successful efforts method）和完全成本法（full cost method）。

简单来说，成果法仅仅将有成功结果的成本作为油气资产进行资本化，而完全成本法则是把所有与矿区权益的取得、勘探和开发相关的成本都作为油气资产进行资本化，它认为无论结果成功与否，所有发生的支出对储量的最终产量来讲都是不可避免的。

两种核算方法均是以历史成本为基础来计量的，根本区别在于对未发现探明储量的不成功勘探成本进行资本化还是费用化，也就是说费用或损失与收入相匹配的时期不同①。

从长期来看，两种方法对于企业的资产和收益基本没有影响。

但从短期来看，成果法因其将当期不成功的勘探成本全部费用化，对石油公司当期的损益影响较大；而完全成本法则因其将当期不成功的勘探成本资本化，在其后分期进行摊销，即将勘探风险分散到以后各个年份，注重良好的经营成果和财务状况，强调权责发生制，尤其对于中小型油气公司来讲，由于其技术有限、勘探成功率较低，在成果法下会恶化企业的经营业绩而使公司受到较大影响，而若采用完全成本法则可以适当地修饰财务报表，对石油公司的损益也具有一定的平滑作用，同时在某种程度上也有利于企业进行融资。

在制定油气会计准则时，究竟采用上述哪种方法进行油气会计核算，在美国历史上曾发生过激烈的争论。

石油天然气会计的阶段成本核算分析

石油天然气会计的阶段成本核算分析【摘要】石油和天然气是世界上最重要的能源资源之一，对于石油天然气公司来说，正确的阶段成本核算分析至关重要。

本文首先介绍了石油和天然气生产阶段的成本核算，包括生产成本、折旧和摊销等；其次探讨了石油和天然气勘探、开发和销售阶段的成本核算方法，涉及到勘探费用、开发投资和销售成本等。

接着，文章详细分析了石油天然气会计中的成本控制措施，包括成本预算、成本效益分析和成本监控等。

总结了石油天然气会计的阶段成本核算分析，强调了正确的成本核算方法对于提高公司经营效率和盈利能力的重要性。

通过本文的阐述，读者可以更好地理解石油天然气会计中阶段成本核算的重要性和方法。

【关键词】石油、天然气、会计、阶段成本核算、生产、勘探、开发、销售、成本控制、措施、分析、总结1. 引言1.1 石油天然气会计的阶段成本核算分析石油和天然气是当今世界上最重要的能源资源之一，对于国家经济和能源安全具有至关重要的地位。

在石油和天然气的生产、勘探、开发与销售过程中，会计的阶段成本核算是至关重要的一环。

通过对各个阶段的成本进行核算和分析，可以帮助企业更好地管理资金，优化资源配置，提高经济效益。

石油和天然气的生产阶段是指从油田或气田开采出石油和天然气开始，到它们进入管道或运输车辆的过程。

生产阶段的成本核算主要包括开采成本、生产设备折旧、人工费用等。

勘探阶段是指寻找新的油气田的过程，成本主要包括勘探设备、人员费用等。

开发阶段是指建立石油和天然气采收设施的过程，成本包括设施建设、设备购置等。

销售阶段是指将生产出来的石油和天然气销售给客户的过程，成本包括运输费用、销售人员工资等。

在石油天然气会计中，适当的成本控制措施非常重要。

企业需要制定合理的成本控制政策，加强财务监控，做好预算管控，确保生产经营活动的稳健进行。

通过对石油天然气会计的阶段成本核算分析，企业可以更好地了解各个阶段的成本构成和分布情况，有针对性地开展经营决策，提高整体经济效益。

关于石油天然气行业会计政策的选择

关于石油天然气行业会计政策的选择关于石油天然气行业会计政策的选择油天然气行业具有风险高，风险与收益之间相关性较低的特点，同时也存在着产量递减与成本递增特性。

因此其会计政策选择特别是有关油气资产计量的政策选择更是一大难题。

本文对油气资产入账价值、油气资产减值损耗、油气资产减值计提相关会计政策选择问题进行探讨。

一、油气资产入账价值在一般工业企业，资产的入账价值是由买价再加上运输费、装卸费、税费等与购买该项固定资产相关的一些费用组成。

那么石油天然气资产能否按照类似的方法进行计价？如果可以，哪些相关费用可计入资产? 这就涉及到资产计价方法的选择问题。

《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》规定, 为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。

企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量；未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的，应当按照其账面价值转为探明矿区权益；钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本；油气开发活动所发生的支出，应当根据其用途分别予以资本化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本。

企业会计准则的这一规定，体现了成果法的要求。

由于我国三大石油公司皆在海外上市，应当充分考虑国际上其他计量方式。

目前，国际上普遍采用的石油资产计量的方式有成果法和全部成本法两种，两者的主要差异在于是将勘探过程中未勘探到石油的支出是资本化还是一次性计入当期费用，而该差异的实质则在于成本中心的范围不同，成果法是以单个油田为成本中心，而完全成本法是以国家为成本中心的。

目前我国可进行石油开采的中石油、中石化、中海油属于垄断地位，公司资本实力雄厚，利润率高，采用成果法进行核算，可有效减少企业利润和应纳所得税额，增加企业留存收益。

但从另一方面来看，大量的勘探支出费用化处理递减了企业收益，恶化了企业的财务状况，影响了公司的筹资能力，而且随着私有资本和外国资本未来的介入，成果法的采用必然会抬高石油产业的准入门槛，增加企业的资金压力，也不利于市场经济的良性竞争。

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三、成果法与完全成本法——会计原则 成果法与完全成本法，二者都遵循历 史成本原则，区别点是具体会计核算方法 或程序的选择不同， 在资产计量属性的选 择上并没有根本的区别。具体会计方法的 选择依赖于经济观念或会计原则，二者对 于油气行业特点和特定行为以及会计原则 理解的侧重点不同，直接决定了对油气行 业会计业务处理的不同。兹分析如下： （ 一）两种核算方法的理论基础 成果法强调发生的费用与发现的储量 之间的因果关系，仅仅把直接成功发现探 明储量所发生的费用作为发现油气资源的 成本予以资本化，没有发现可以带来未来 经济利益的储量所发生的费用全部作为当 期费用处理。这种核算理论与财务会计理 论的配比原则与受益原则是相一致的。 完全成本法认为不论费用发生最终的 结果如何，都是寻找油气资源的必不可少 的一部分，费用与探明储量之间并不存在 直 接 关 系 ，而 且 这 种 直 接 关 系 并 不 必 要 。因 此，在 完 全 成 本 法 下 ，所 有 与 勘 探 油 气 资 源 有关的费用全部资本化，尽管不成功的费 用支出并不能带来未来的经济利益。基本 上讲完全成本法与传统历史成本会计相背
石油天然气行业会计核算
— —— 成
【 摘 要 】我 国 油 气 产 品 成 本 是 国 内 所 有油田油气产品成本的平均值，采用完全 成本法更适合我国的行业现状。
一 、引 言 一般用于石油天然气行业之核算四种 基 本 成 本（取 得 成 本 、＠井 成 本 、开 发 成 本 与 生产成本） 的公认的历史成本法有“ 成果法 （Ｓｕｃｃｅｓｓｆｕｌ Ｅｆｆｏｒｔｓ Ｍｅｔｈｏｄ ）”和“ 完 全 成 本法（Ｆｕｌｌ Ｃｏｓｔ Ｍｅｔｈｏｄ ）”。成果法与完全成 本法的主要区别是当成本发生时是资本化 还 是 费 用 化 。另 外 ，两 种 方 法 的 重 要 区 别 是 冲抵收入的费用或亏损的时间选择。 二、美国石油天然气行业会计核算方 法的历史发展 我们所熟知的被称之为成果法的会计 核算方法，是美国石油天然气行业最早采 用和流行的核算方法。成果法建立在一种 因果关系的基础上，这种方法认为企业的 资产是那种能为企业带来未来经济利益已 经资本化的成本支出，即仅仅使有成功结 果的成本作为石油天然气矿产资本化。也 就是说，如果一项具体的费用支出与未来 的储量的增长存在直接关系的话，这些成 本支出将 被 资 本 化 ，并 按 单 位 产 量 法 摊 销 。 而与储量的发现和开采没有直接关系的成 本 支 出 为 当 期 费 用 处 理 。一 般 来 说 ，勘 探 干 井的成本 、地 质 和 地 球 物 理 勘 探 成 本 、未 探 明区块的置存成本和干井及底井成本都计 入 当 期 费 用 。但 是 许 多 年 来 ，美 国 油 气 生 产 企业可以自由选择最适合他们的会计核算 方法，因此引发了许多在成果法基础上的 各种各样的变化。尽管成果法的本质没有 改变，但是在实际运用中成果法的概念以 不同的方式表达出来，而且没有相同的会 计原则可 以 遵 循 ，因 此 ，公 司 之 间 的 会 计 信 息缺乏可比性。 到了 ２０ 世纪 ５０ 年代中期 ，一 种 新 的 核 算 方 法 出 台 ，即 完 全 成 本 法 。这 种 方 法 强 调勘探活动的本质，认为所有的勘探活动 的成本对于探测油气储量都是必需的且不 可避免的，因此所有的勘探支出不论是否 发现储量都予以资本化，然后按照单位产 量 法 摊 销 。即 将 勘 探 干 井 的 成 本 、地 质 和 地 球物理勘探成本、未探明区块的置存成本 和干井及底井成本作为一个成本中心的储 量 成 本 ，分 期 摊 销 计 入 油 气 产 品 成 本 。在 这
离（费用的资本化不符合资产的定义）；另 一 方面完全成本法可以产生更加有价值的财 务 报 告 。与 其 他 工 业 不 同 ，石 油 和 天 然 气 公 司的原 始 资 产 不 是 地 产 、厂 房 或 设 备 ，而 是 地下的石油和天然气资源。发现这些资产 所花费的不成功费用是必要而且是无可避 免的，完全成本法是基于石油天然气这一 行业的特殊事实而产生的。
四、对我国石油天然气行业会计核算 方法的分析与建议
（一） 我国石油天然气行业会计核算方 法现状
我国石油企业会计核算方法一直以来 存在两个问题，一是会计核算方法不适应 油气行 业 的 特 点 ，不 符 合 会 计 准 则 的 要 求 ； 二是会计核算方法比较封闭，与国际惯例
不协调。１９９３ 年的会计改革并没有从根本 上改变油气行业会计核算未能反映油气行 业特点这一根本问题，因而也未能改变油 气 行 业 会 计 核 算 所 存 在 的 问 题 。直 至 今 天 ， 国 内 三 家 油 气 公 司— ——中 国 石 油 天 然 气 集 团公司 、中 国 石 油 化 工 集 团 公 司 、中 国 海 洋 石油公司执行的会计核算制度仍不相同， 尤其对油气生产活动的披露更没有统一规 范，严重影响了石油企业会计信息的可比 性 。另 外 ，中 国 石 油 等 在 香 港 或 美 国 上 市 的 油气企业对国内和国外股东的报告采用不 同的会计核算方法，在公司内部出现了两 种核算 方 法 ，不 仅 增 加 了 会 计 信 息 成 本 ，也 难以使国内股东对国外油气公司的会计信 息 进 行 横 向 比 较 。因 此 ，我 国 油 气 行 业 的 会 计核算方法必须进行改革。尽管油气行业 作为一个特殊的行业，但其行业会计制度 不符合现代企业集团的要求，只有形成一 套既能反映油气行业特点又符合会计准则 和国际惯例要求的核算制度，才能满足国 内统一和国外协调发展的需要。
（ 六）从发展趋势来看 首 先 ，在 完 全 成 本 法 产 生 之 前 ，各 种 形
式的成果法已经使 用 ６０ 多 年 了 ，在 成 果 法 完全占统治地位的情况下，完全成本法能 够产生并发展，表明成果法存在一定的缺 陷，也表明完全成本法能够克服成果法的 一 些 不 足 ；其 次 ，完 全 成 本 法 从 ２０ 世 纪 ５０ 年代产生以来，虽然美国注册会计师协会 在 １９６９ 年曾建议取消完全成本法，但 直 到 今天，完全成本法不但没有被取消反而被 逐渐采用甚至大有被统一采用的趋势和可 能，这表明完全成本法在某种程度上正确 反 映 了 适 应 油 气 行 业 特 定 业 务 的 实 质 ，并 已逐步适应这一行业对会计处理的要求。
（ 五）对当期损益的影响 从谨慎原则来看，成果法将不能带来
未 来 经 济 利 益 的 费 用 由 当 期 损 益 承 担 ，而 将风险及时化解，其不利之处在于如果各 会计期间的勘探费用发生不均衡，各期之 间的收益波动必然较大，造成公司经营不 平稳的现象，易于造成股价的波动和资金 的抽逃。完全成本法将不能带来经济利益 的耗费资本化，实际上将这部分耗费通过 递延的形式分摊到以后各期，减少了企业 当期经营风险，但缺点是人为造成了各期 收益的平稳化，不利于真实反映企业的经 营业绩。
（ 二）对资产概念的理解 成果法遵循会计原则关于资产的确认
标 准 。国 际 会 计 准 则 规 定 ，如 果 与 该 项 目 有 关的未来经济利益将会流入企业并且对该 项目的成本或价值可以可靠地计量，就应 当 将 该 项 目 确 认 为 资 产 。从 中 可 知 ，资 产 的 确认必须满足两项标准：１． 计量的可靠性； ２ ． 未 来 经 济 利 益 的 可 能 性 。成 果 法 对 不 产 生 未来经济利益的耗费作为当期费用处理， 满 足 资 产 的 确 认 标 准 。很 多 学 者 认 为 ，完 全 成本法将没有探明储量的地域所发生的支 出也记 为 资 产 ，表 面 上 增 加 了 企 业 的 资 产 ， 实际上只是一种虚增资产，不能真正反映 企业所拥有的实际经济资源给企业带来的 经济 利 益 。 其 实 ，这 部 分“ 资 产 ”是 油 气 企 业因为过去的交易所发生的、尚未分配的 递延支 出 与 收 入 ，不 具 有 资 产 的 属 性 ，是 一 个递延项目。
个时期 ，只 有 一 些 小 规 模 的 、新 建 立 的 石 油 天然气开采公司采用完全成本法，然而 ２０ 世纪 ７０ 年代之后，在 上 市 的 石 油 天 然 气 开 采股份公司中有近一半采用完全成本法， 甚至少数大油气公司也放弃了成果法而采 用完全成本法。
此后，此二种核算方法引起了广泛的 争论，其 争 论 焦 点 是 寻 找 、取 得 和 开 采 油 气 储量发生的费用如何资本化的问题。在一 个 国 家 内 同 时 使 用 两 种 会 计 核 算 方 法 ，不 仅给会计人员和财务专家带来了财务报告 和财务分析的困难和不便，而且也难以对 不同的油气公司的财务报表进行比较。同 时成果法和完全成本法又存在多种变异方 法，美国国内的油气公司之间的会计信息 更 加 缺 乏 可 比 性 。为 了 改 变 这 种 情 况 ，美 国 开始了制定油气行业会计准则的尝试。但 是 由 于 两 种 方 法 有 各 自 的 优 势 和 特 点 ，不 可能完全否定其中任何一种方法，因此直 到今天成果法与完全成本法两种方法并存 的情况并没有改变，仍不能达到核算方法 的统一。
（二）对我国石油天然气行业会计核算 方法的建议
笔 者 认 为 ，我 国 在 制 定 或 选 择 油 气 行 业 会 计 核 算 方 法 时 ，必 须 遵 循 一 定 的 原 则 。 首 先，必 须 能 够 反 映 油 气 行 业 的 特 点 ，油 气 行 业 资 产 的 形 态 、价 值 构 成 以 及 计 量 等 方 面 与 其他行 业 存 在 明 显 区 别 ，长 期 以 来 ，我 国 的 油气行业会计核算方法没有反映出行业特 点，与其他工业企业会计核算方法相混淆， 造成会计信息不能反映油气生产活动的实 质 ，影 响 了 会 计 信 息 的 质 量 和 应 有 的 作 用 也 未 发 挥 ；其 次 ，必 须 符 合 我 国 的 国 情 ，我 国 的 油 气 资 源 属 于 国 家 所 有 ，在 矿 区 的 取 得 成 本 等 方 面 与 西 方 国 家 有 明 显 区 别 ，而 且 我 国 不 存 在 为 数 众 多 的 石 油 公 司 ，并 且 全 部 为 国 家 控 股 ， 在 实 施 统 一 的 会 计 核 算 制 度 方 面 ，具 有 一 定 的 优 势 ；再 次 ，必 须 符 合 国 际 惯 例 ，当 今 世 界 是 一 个 开 放 的 世 界 ，资 本 和 技 术 的 全 球 化 促 使 中 国 的 石 油 企 业 走 向 世 界 ，迎 接 挑 战 ，符 合 国 际 惯 例 的 核 算 方 法 有 利 于 油 气 企 业 在 会 计 信 息 的 交 流 和 比 较 方 面 ，减 少 障 碍 降低成本；最后，必须具有前瞻性。任何事物 都是在不 断 发 展 、不 断 进 步 ，会 计 核 算 方 法 也 必 然 不 断 改 进 、不 断 完 善 。 目 前 的 会 计 核 算 方 法 在 相 关 性 和 可 靠 性 的 处 理 、历 史 成 本 计量缺陷的弥补等方面难以满足制定会计 准 则 的 需 要 ，我 国 在 制 定 油 气 行 业 会 计 准 则 时，应该充分考虑以上内容。