5石油天然气开采会计

《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的理解与分析财政部在参考《国际会计准则》和目前我国三大石油公司会计处理的实际情况，于2017年2月15日发布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。

本准则规范了企业从事矿区权益取得、油气勘探、油气开发、油气生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露。

一、新准则的主要内容新准则由总则、矿区权益的会计处理、油气勘探的会计处理、油气开发的会计处理、油气生产的会计处理和披露共六章内容组成。

1．在“总则”部分，主要是对石油天然气开采准则的适用范围作出规定。

油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发、生产等阶段。

油气开采活动以外的油气储存、集输、加工和销售等业务的会计处理，适用其他相关会计准则。

2．在“矿区权益的会计处理”部分，包括矿区权益的定义、确认和计量、折耗与减值、矿区权益的转让及对未探明矿区的处理方法。

定义：矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。

矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。

探明矿区，是指已发现探明经济可采储量的矿区；未探明矿区，是指未发现探明经济可采储量的矿区。

确认和计量：为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。

企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量。

①申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出。

②购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出。

③矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。

折耗与减值①企业应当采用产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。

采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。

②企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失。

企业会计准则第27号——石油天然气开采（2006）财会[2006]3号第一章总则第一条为了规范石油天然气（以下简称油气）开采活动的会计处理和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。

第三条油气开采活动以外的油气储存、集输、加工和销售等业务的会计处理，适用其他相关会计准则。

第二章矿区权益的会计处理第四条矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。

矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。

探明矿区，是指已发现探明经济可采储量的矿区；未探明矿区，是指未发现探明经济可采储量的矿区。

探明经济可采储量，是指在现有技术和经济条件下，根据地质和工程分析，可合理确定的能够从已知油气藏中开采的油气数量。

第五条为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。

企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量：（一）申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出。

（二）购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出。

矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。

第六条企业应当采用产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。

采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。

计算公式如下：探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值×探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量/（探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量）第七条企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失：（一）探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

（二）对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。

石油天然气开采包括矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，所以要作四个阶段的特殊成本账务处理。

根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。

”至此，石油天然气开采企业的账务处理包括矿区权益取得的账务处理、油气勘探的账务处理、油气开发的账务处理和油气生产的账务处理。

油气勘探成本会计账务处理（一）基本概述1、油气勘探概念。

油气勘探是指为了识别勘探区域内油气储存藏量而进行的地质调查，地球物理勘探、钻井勘探等一系列勘探活动。

油气勘探包括两层意思，一是对矿区实施钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井的一系列活动叫钻探勘探。

二是对矿区进行地质调查和地球物理勘探等一系列活动叫非钻井勘探。

根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采应用指南》表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。

”是油气勘探成本会计核算的对象。

2、油气勘探成本的确认与计量原则。

根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第三章第十三条规定：“钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。

确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。

”3、油气勘探成本会计的确认与计量。

在会计处理上应设置：“油气勘探成本”会计科目，借方登记已经发生的油气勘探的各项费用，贷方结转油气勘探未探明储藏油量的成本，余额在借方表示矿区已探明经济可采储量的油气勘探成本。

（二）账务处理（1）当发生购买矿区勘探权时，借：油气勘探成本（买价成本），贷：银行存款等货币资金类会计科目或应付账款等债务类会计科目（买价成本）。

（2）当发生油气勘探人工薪金时，借：油气勘探成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等）。

《石油天然气开采》准则解析作者：杨同胜吴杰魏萍来源：《财会通讯》2006年第12期一、油气勘探活动及其相关概念石油天然气勘探的目标就是找到经济可采石油储量的具体位置，然而石油不同于现在可开采的其他固体矿藏，石油埋藏的深度决定其勘探的难度。

传统地质学和地球化学方法只能圈定一个大致的石油埋藏区域并且很不准确，而石油钻井需要非常精确的区域和深度才能采出原油。

通常只能靠钻井来发现石油。

所以人们一般先采用地质和地区物理勘探来找出认为具备可利于油气聚集条件的地区(这类矿区可以是作业者已经取得矿业权或没有取得矿业权的地区)。

然后在可能的油气聚集区域上进行钻探活动，以进一步确定是否发现探明经济可采储量。

按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》(以下简称“准则”)的定义，油气勘探是指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动。

这一概念阐释了油气勘探的目的即“识别勘探区域”和“探明油气储量”，为油气矿区权益的取得和油气的开发钻井提供较为可靠的依据。

油气勘探采用的方法有：“地质调查”(研究地球构造)、“地球物理勘探”(研究地球物理性质)、“钻探活动”和“其他相关活动”。

油气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出。

钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价外和资料井等活动发生的支出；非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出。

钻井是油气勘探中必须采用的重要手段，在不同勘探阶段，钻井目的、任务有所不同。

各种钻井的类型有时有明确区分，有时没有明确的区分，同一口井在不同的阶段可以有不同的任务，任务不同则井的名称也就不同。

其中“区域探井”又称为参数井，是在区域勘探阶段所钻的井，钻探的目的是了解勘探地区地层层序、岩性、岩相、厚发以及生油条件，储集层和盖层组合情况为物探解释提供参考；“评价井”(也称勘探型详探井)是在油气田评价勘探阶段所钻的井，钻探的日的是了解油层岩性、储集物性、分布及连通性、产能；“资料井”是指为了编制油气田开发方案所需要的资料而钻的取芯井。

【老会计经验】石油天然气开采的会计与税务处理差异（下）石油天然气开采的会计与税务处理差异（下）油气勘探的会计处理与税务处理在会计处理上，钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。

确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。

确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。

未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。

在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足一定条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益。

对于钻井勘探支出的资本化应当采用成果法，即只有发现了探明经济可采储量的钻井勘探支出才能资本化，结转为井及相关设施成本，否则计入当期损益。

在税务处理上，根据《企业所得税法实施条例》第六十一条规定，从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

目前，这方面的规定尚未出台，从理论上讲，钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本并确定其计税基础。

确定该井未发现探明经济可采储量的，可将钻探该井的支出扣除净残值后在计算应纳税所得额时扣除。

确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本并确定其计税基础；无效井段钻井勘探累计支出允许在计算应纳税所得额时扣除。

未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化，并按照税法规定进行税务处理。

在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足会计准则规定条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，并按照税法规定进行税务处理。

《企业会计准则第27号——石油天然气开采》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题做出解释：（1）矿区的划分；（2）油气资产及其折耗；（3）钻井勘探支出资本化采用成果法；（4）弃置义务的处理；（5）油气资产减值。

一、矿区的划分矿区，是指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单元。

矿区的划分是油气资产计提折耗、进行减值测试等活动的基础。

矿区的划分应当遵循以下原则：（一）一个油气藏可作为一个矿区；（二）若干相临且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一个矿区；（三）一个独立集输计量系统为一个矿区；（四）一个大的油藏分为几个独立集输系统并分别计量的，可以分为几个矿区；（五）采用重大、新型采油技术并工业化推广的区域可作为一个矿区；（六）在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一个矿区或矿区组内。

二、油气资产及其折耗（一）油气资产，是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。

油气资产属于递耗资产。

递耗资产是通过开掘、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源，如矿藏、原始森林等。

油气资产是油气生产企业的重要资产，其价值在总资产中占有较大比重。

企业为开采油气所必需的辅助设备和设施（如房屋、机器等），作为一般固定资产管理，适用《企业会计准则第4号——固定资产》。

（二）油气资产的折耗，是指油气资产随着当期采掘工作的开展而逐渐转移到所开采产品（油气）成本的价值。

本准则第六条和第二十一条规定，企业应当采用产量法或年限平均法对油气资产计提折耗。

1．产量法，又称单位产量法。

该方法认为，特定矿区的油气资产成本与该矿区的探明经济可采储量密切相关。

按照产量法对油气资产计提折耗时，矿区权益应以探明经济可采储量为基础，井及相关设施以探明已开发经济可采储量为基础。

2．年限平均法，又称直线法。

该方法将油气资产成本均衡地分摊到各会计期间。

采用这种方法计算的每期油气资产折耗金额相等。