财务会计可供出售金融资产会计处理题

第4章持有至到期投资与可供出售金融资产4.1 考点难点归纳一、持有至到期股资持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券。

1．初始计量（1）入账价值的确定持有至到期投资应按购入时实际支付的价款作为初始入账价值，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等初始直接费用。

但实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，应作为短期债权，不计入债券的初始入账价值。

（2）账务处理①在发行日或付息日购入时，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资——债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。

②在发行日后或两个付息日之间购入时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息应分别处理：到期一次付息债券的利息应计入投资成本，借记“持有至到期投资——应计利息”科目；分期付息债券的利息不计入投资成本，应借记“应收利息”科目。

2．摊余成本与投资收益的确定摊余成本的确定，即利息调整。

有直线法与实际利率法两种。

我国现行会计准则要求采用实际利率法确定摊余成本。

（1）直线法是将持有至到期投资的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。

操作比较简单，但存在理论上的缺陷（如在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能正确反映各期的经营业绩）。

（2）实际利率法要求以期初债券的账面价值乘以取得债券投资时的实际利率，据以确定当期应确认的投资收益，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。

采用这种方法可以保证各期按相同的投资收益率（该债券的实际利率）确认持有至到期投资的投资收益。

通常需要采用插值法来确定债券的实际利率。

在债券分期付息的情况下，债券面值在到期时一次收回，其现值应根据债券面值乘以复利现值系数计算；债券票面利息分期等额收回，其现值应根据各期债券票面利息乘以年金现值系数计算。

一、学习指导书《中级财务会计习题与案例》答案的相关说明1、第123页第29题、第32题题干中的“应付债券——利息调整”应改为“持有至到期投资——利息调整”2、第160页单选题39改为B3、第161页判断题14改为×二、第三章练习题客观题解题过程1、单选题4产品可变现净值=28.7*100-1.2*100=2750产品成本=12*100+17*100=2900产品减值，故配件按可变现净值计量配件成本=12*100=1200配件可变现净值=28.7*100-17*100-1.2*100=1050配件计提跌价准备1200-1050=1502、单选题10本期减少（出售）A商品=80+240-50=270万，因为企业发出存货采用先进先出法计价，则说明上期末库存的存货80万本期已经全部售出，本期新购进的240万中售出190万，库存50万。

又因为企业采用单项计提存货跌价准备，则上期末该库存商品A跌价准备的贷方余额6万元，应随着本期商品出售时全部予以结转。

本期销售时的会计分录：借：主营业务成本264 借：存货跌价准备6 贷：库存商品270。

本期末，应计提跌价准备=（50-40）-0（因为期初的贷方余额6已经在本期中产品销售时结转完）=10，编制会计分录：借：资产减值损失10 贷：存货跌价准备10。

上述业务对当期利润表的影响金额：利润表项目：主营业务成本264+资产减值损失10=274第四章金融资产一、单项选择题1、甲公司2010年10月8日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

甲公司在2010年度因该交易性金融资产应确认的累计投资收益为（）万元。

A、132B、120C、116D、1002、对于“应收利息”科目与“持有至到期投资——应计利息”明细科目，下列表述中不正确的是（）。

单项选择题1. 以下各项中，不得用于支取现金的是( )(A) 现金支票(B) 注有“现金〞字样的银行本票(C) 信用卡(单位卡)(D) 填有“现金〞字样的银行汇票难度：较易分值：1.02. 以下各项能够引起企业所有者权益增加的事项是( )(A) 增发新股(B) 资本公积转增资本(C) 向投资者分配利润(D) 提取盈余公积难度：较易分值：1.03. 以下关于费用的表述不正确的选项是( )(A) 费用是企业资源的不利变化，最终将导致企业资源的减少或牺牲(B) 费用是企业为了获得一定收入而发生的，与盈利活动相联系(C) 费用最终会减少企业的资产(D) 费用最终会减少企业的净资产4. 可供出售金融资产发生减值时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失〞账户，贷记( )账户(A) “可供出售金融资产〞(B) “资本公积〞(C) “投资收益〞(D) “可供出售金融资产减值准备〞难度：较易分值：5. 企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢〞账户，待期末或报批准后，对于应由过失人赔偿的损失计入〔〕科目(A) 管理费用(B) 其他应收款(C) 营业外支出(D) 销售费用难度：较易分值：1.06. 以下说法中，表达了可比性要求的是〔〕(A) 核算发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变更需在财务报告中说明(B)对有的资产、负债采用公允价值计量(C)对融资租入的固定资产视同自有固定资产(D)期末对存货采用本钱与可变现净值孰低法计价难度：较易分值：1.07. 以下经济业务中，企业不得动用库存现金支付的是( )(A) 支付职工奖金65000元(B) 购置办公用品付款300元(C) 预付出差人员携带的差旅费5000元(D) 支付购置设备款70200元难度：较易分值：1.08. 关于职工薪酬，以下说法正确的选项是( )(A)企业向生产工人提供免费使用的集体宿舍，其折旧应作为制造费用列支(B)根据受益原那么，为产品生产负担的职工薪酬应计入生产本钱(C)根据受益原那么，辞退福利应分别不同的受益人在不同的渠道列支(D) 企业向管理人员提供免费使用的车辆，其折旧记入“管理费用〞账户，与“应付职工薪酬〞账户无关难度：较易分值：2.09. 以下关于股票股利的说法不正确的选项是( )(A) 发放股票股利不会使公司的资产随之减少(B) 发放股票股利的价格既可以以市价计算，也可以按股票面值计算(C) 发放股票股利相对于公司而言，不会增加股东财富(D) 发放股票股利不会对公司股票的市价产生影响难度：较易分值：1.010. 甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假设购置股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。

中级财务会计练习题及案例练习一【目的】练习货币资金业务的核算【资料】甲公司2011年9月发生部分经济业务如下:(1)9月1日，本单位王某因公出差预借差旅费5000元，以现金支付。

（2）9月2日,将款项交存银行，开出银行汇票一张,金额40 000元,由采购员王强携往沈阳以办理材料采购事宜。

(3)9月5日，因临时材料采购的需要，将款项50 000元汇往交通银行上海分行,并开立采购专户，材料采购员李民同日前往上海.（4）9月9日,为方便行政管理部门办理事务，办理信用卡一张,金额12 000元。

（5）9月13日，采购员王强材料采购任务完成回到企业，将有关材料采购凭证交到会计部门。

材料采购凭证注明，材料价款31 000元，应交增值税5 270元。

（6）9月14日，会计人员到银行取回银行汇票余款划回通知，银行汇票余款已存入企业结算户。

（7）9月17日，开出转账支票上交增值税，款项金额150 000元.（8)9月20日，收到银行收款通知，即应收丙公司的货款450 000元已收到，并存入银行。

(9)9月22日，企业接到银行的收款通知,交通银行上海分行采购专户的余款已转回结算户。

(10)9月25日，行政管理部门小李用信用卡购买办公用品，支付款项3 200元。

(11） 9月27日，为购买股票,企业将款项200 000元存入某证券公司。

【要求】：根据上述经济业务为甲公司编制会计分录.【目的】练习货币资金及应收项目的会计处理【资料】甲公司为一般纳税企业，应收账款的会计处理采用总价法，12月份发生货币资金及应收项目的经济业务如下:(1）12月1 日公司出纳员交来因上月工作错误，由本人赔偿的现金200元；（2）12月2日公司填制“银行本票申请书”申请不定额本票60，000元,银行收取手续费50元；(3）12月3日公司赊销给阳光公司商品一批80，000元，付款条件“2／10、n／30”；（4）12月4日公司以不定额本票购进原材料50，000元,支付增值税8，500元,余额由收款单位转账退回；(5)12月5日销售给玉泉公司商品一批价款100,000元，玉泉公司当即开出一张无息，期限为1个月的商业承兑汇票；(6)12月6日,一张出票日期为11月6日、月息为8‰,票面价值为150 000元，为期一个月的商业承兑票据到期，公司收到本金和利息;（7)12月7日阳光公司因产品质量问题，未支付货款前退回不合格商品10 000元；（8)12月8日公司因急需资金,将一张11月28日签发的，为期2个月，年息为6%，面值180 000元的商品承兑汇票向银行贴现，银行的年贴现率为9％；（9）12月9日甲公司收到阳光公司支付合格品的货款；（10)12月l0日公司销售给福田公司商品一批,福田公司当即开出一张面值175，500元(其中:货款150，000元、增值税额25,500元),为期1个月的无息商业承兑汇票一张；(11)12月11日公司购进秦川公司原材料一批，价款150，000元、增值税额为25，500元，公司将持有的福田公司票据背书转让给秦川公司；(12)12月25日公司确认为坏账并已核销的科林公司的应收账款50，000元又收回；【要求】：根据上述资料,编制甲公司12月份的会计分录.【目的】练习应收账款信息的披露以及坏账准备的核算【资料】1：甲公司于2010年出开始经营，2010年末甲公司资产负债表的局部信息如下：应收账款年末余额27。

中级财务会计（一）-0004单项选择题（共30题，共60分）1. 6月30日，A公司对库存现金进行盘点，发现盘亏1 500元，原因待查，其账务处理为（）参考答案：借：待处理财产损溢 1 500贷：库存现金 1 5002. 下列会计核算的一般原则中，要求不得高估资产或收益，不得低估负债和费用的是（）参考答案：B3. 企业应收账款产生的原因是（）参考答案：赊销4. 2016年12月30日“坏账准备”账户有借方余额3 500元，年末应收账款余额1 000万元。

如果按5‰提取坏账准备，则“坏账准备”账户的年末余额为（）参考答案：贷方余额50 000元5. 企业按应收账款余额的5%计提坏账准备。

2016年初，“坏账准备”账户期初余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2017年确认坏账损失3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。

2017年末应收账款余额为80万元，则当年末应计提坏账准备（）参考答案：1万元6. 已经贴现的票据，若到期付款人无力支付票款，申请贴现的企业银行存款余额不足，无法偿还银行的贴现款，则申请贴现的企业的账务处理是（）参考答案：贷记“短期借款”7. 确认应收账款的时间应与（）的时间相一致。

参考答案：确认销售收入8. 提取坏账准备的企业，如果发生已作为坏账确认并注销的应收账款以后又收回时，正确的会计处理是（）参考答案：借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户和借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户9. 企业年末应收账款余额100 000元，调账前“坏账准备”账户有借方余额2 000元，按5%提取坏账准备，则本年末坏账准备账户的余额为（）参考答案： 5 000元10. 存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，所体现的会计核算一般原则是（）参考答案：谨慎性原则11. 2017年末，A公司决定将用于生产某产品的甲材料对外出售，年末甲材料库存10 000公斤，成本为200万元。

该材料目前的市场价格为190元/千克，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。

第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。

A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。

A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。

A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。

A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。

A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。

A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。

A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。

A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。

A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。

A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。

一、单选题(每题 2 分，共 20 分)1 、下列有关会计主体与法律主体之间关系的说法正确的是( A ) P4A.会计主体不一定是法律主体，而法律主体必然是会计主体B.法律主体不一定是会计主体，而会计主体必然是法律主体C.法律主体不一定是会计主体，会计主体也不一定是法律主体D.会计主体一定是法律主体，法律主体也一定是会计主体2 、库存现金清查中发现现金短缺，属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，应编制的会计分录为(D ) P11A．借：其他应收款——应收现金短缺款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢B．借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应收款——应收现金短缺款C．借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢D．借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3 、对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当( C ) P11A．根据“银行对账单”记录的金额入账B．在编制“银行存款余额调节表”的同时入账C．等有关单据到达时再进行账务处理D．根据“银行对账单”和“银行存款余额调节表”自制原始凭证入账4 、某企业与 4 月 10 日销售商品收到带息票据一张，面值 50 000 元，年利率 8%， 6 个月期，于 6 月 10 日贴现，贴现率为 10%，该企业实际收到的贴现金额应为( A )元 P11A． 50267 B. 49763 C. 52000 D. 500005 、在会计实务中，预付账款业务不多时，企业可以通过( C )科目来核算预付账款业务。

P12A．应收账款 B. 其他应收款 C. 应付账款 D. 预收账款6 、企业对某项存货是否加以确认，应以企业对该项存货是否( C )为依据。

P25A.实际收到B.支付货款C.具有法定所有权D.支付订金或签订合同7 、企业购入存货时，在允许折扣的期限内取得的现金折扣应( D ) P25A．作为营业外收入 B. 作为其他收入 C.冲减存货账面成本 D.冲减当期财务费用8 、某企业赊购某商品，商品报价为 10000 元，商业折扣为 20%，现金折扣为 2%，企业在折扣期间付款时，应 ( D )P25A．借记“应付账款” 10000 B.贷记“银行存款” 10000 C. 借记“应付账款” 7840 D. 贷记“银行存款” 78409 、根据我国企业会计准则的要求，购入交易性金融资产发生的交易费用，在( B )科目反映。

第三章金融资产核算岗实务【即测即评】一、单项选择题1. 结算起点以下的零星支出的结算起点是（）。

A. 500元B. 1 500元C. 2 000元D. 1 000元2. 银行汇票的提示付款期限为自出票日起（）。

A. l个月B. 3个月C. 4个月D. 6个月3. 交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是（）。

A. 持有时间不同B. 投资目的不同C. 投资对象不同D. 投资性质不同4. 企业购入股票作为交易性金融资产，初始入账金额是指（）。

A．股票的面值 B.股票的公允价值与交易税费之和C. 实际支付的全部价款D.股票的公允价值5. 资产负债表日，持有至到期投资的价值通常是指（）A. 债券的摊余成本B. 债券的公允价值C. 债券的入账成本D. 债券的面值6. 根据企业会计准则的规定，在销售附有现金折扣的情况下，销货方对购货方取得的现金折扣，应当（ )。

A. 计入销售费用B. 计入财务费用C. 计入管理费用D. 冲减销售收入7. 下列项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。

A. 为职工垫付的房租B. 应收保险公司的赔款C. 存出保证金D. 代购货方垫付的运杂费8. 合并方或购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用如审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时（ )。

A. 计入管理费用B. 计入投资收益C. 冲减资本公积D. 计入初始投资成本9. 下列情况下持有的长期股权投资中，应当采用权益法核算的是（ )。

A. 具有控制或共同控制B. 具有控制或重大影响C. 具有共同控制或重大影响D. 具有控制或无重大影响10. 长期股权投资采用成本法核算，如果被投资单位发生亏损，但未分配股利，投资企业应当（ )。

A. 冲减投资成本B. 冲减资本公积C. 计入营业外支出D. 不作会计处理二、多项选择题1.下列业务中，可以支出现金的业务是（）。

A.向个人收购农副产品B. 缴纳税金C. 差旅费支出D. 各种劳保支出E. 偿还短期借款2. 现金管理必须做到（）。

企业确认的金融资产减值频失中,不能通过损益转回的是(DA坏账损失B有至到期投资减值损失C可供出售债务工具投资减值损失D.可供出售权益工具投资减值损失二)多项选择题根据《企业会计准则》对金融资产的分类,金融资产在始确认时应当分为(ACDEA.以公允价企计量且其变动计入当期损益的金融资产B.交易性金融资产C.持有至到期投资D贷款和应收款项E.可供出售金融资产企业对有关交易性金融资产的下列交易或事项进行会计处理时会涉及“投资收益科目的有(ACA.取得投资时支付的交易费B.取得投资时支付的价款中包含的现金股利C.持有期间获得的现金股利D持有期间获得的股票股利E.持有期间发生的公允价值变动损益3.“交易性金融资产”科目下应设置的更绑料目有(ABA成本B.公允价值变动C.利息调整D.损益调整E.应计利息交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的ABCA.股票投资B.债券投资C.基金投资D.认购权E.认沽权证5.“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有(ACE)。

A成本B.公允价值变动C利息调整D.损益调整E.应计利息6.持有至到期投资的初始入账金额高于其面值的情况下,在持有期间按实际利率法确认的各期利息收入金额BDA.相等B.不相等C.递增D.递减E.递增或递减7.关于持有至到期投资的会计处理,下列表述中正确的有(BCE)A.持有至到期投资应按面值和票面利率确认投资收益B.持有至到期投资应按摊余成本和实际利率确认投资收益C持有至到期投资期末应按摊余成本计量D.持有至到期投资不需要计提减值准备E持有至到期投资的投资对象可以是债券但不能是股票8.企业发生的下列往来款项中,应作为其他应收款核算的有ABCEA.租入包装物支付的押金B企业内部周转使用的备用金C.代职工垫付的水电费D.销售产品代购货方垫付的运杂费E.应收的保险公司赔款9.关于企业的预付账款,下列说法中正确的有(ACE)。

A.预付账款属于购货往来B.预付账款属于销货往来C预付账款是债权D.预付账款是债务E.预付的货款也可通过“应付账款”科目借方核算10.“可供出售金融资产”科目下应设置的明细科目有(ABCE)A.成本B.公允价值变动C利息调整D.损益调整E.应计利息1l关于可供出售金融资产,下列说法中正确的有(ABDEA.购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应确认为应收项目B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入其他综合收益C.可供出售金融资产按公允价值计量,因而不需要确认减值损失D.处置可供出售金融资产时原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资损益可供出售金融资产的投资对象既可以是股票也可以是债券12.资产负债表日,在公允价值信息能够持续可靠取得的情况下可以按公允价值计量的资产有(ACE)A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售金融资产D.长期股权投资E.投资性房地产13.关于金融资产减值,下列各项表述中正确的有(ACE)。