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《公共经济（财政）学：原理与模型》第11章 税收的转嫁与归宿第11．2节 税收转嫁与归宿：局部均衡分析局部均衡分析，是假定其他市场一切条件不变的情况下，研究税收对于某一特定市场供需变化的影响。
11．2．1 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响(1)供给弹性对税收转嫁与归宿的影响供给弹性，是指商品或生产要素的供给量对于市场价格升降所作出的反映程度。
供给弹性的强弱，可以分为四种情形：供给完全无弹性，供给弹性较小，供给弹性较大，供给完全有弹性。
现分别用四个图反映当政府征税时供给弹性变化的四种情形。
其中P 代表价格，S 代表供给，D 代表需求。
供给弹性由弱到强，在图形上表现为S 曲线的斜率变化。
斜率越大，表示供给越缺乏弹性，越容易向后转嫁；斜率越小，越容易向前转嫁。
图11．1 供给完全无弹性（0弹性）时的税收转嫁：全部BackwardD PO0P'DE'1PS0QQ'E图11．1表示供给完全无弹性，供给曲线S 与横轴垂直。
D 与S 相交于正，形成均衡价格0P 和均衡数量0Q ，无论需求曲线向下变化多少，其均衡数量一直为0Q 。
因为政府征税之后，价格会发生变化，但生产量不变。
这说明在供给根本没弹性的时候，税收会全部向后转移或不能转嫁，而由生产要素的提供者或生产者承担。
图11．2 供给完全有弹性时的税收转嫁:全部Forward图11．2表示供给完全有弹性。
供给曲线S 是一条与横轴平行的线，表示供给完全有弹性。
税前税后的价格差额等于E 和E 垂直距离，即等于政府征税的数额T 。
这说明，在供给完全有弹性的情况下，税收会全部通过涨价形式向前转嫁给购买者。
'1PD'1Q PO0P'DES0QQ'E'1Q DPO0P'S E'1P S0QQ'E图11．3 供给弹性较小时的税收转嫁:大部Backward图11．3表示供给弹性较小。
税前价格为0P ，税后价格为1P '，税前产量为0Q ，税后产量下降到1Q '，但总体来说，是010010//OQ Q Q OP P P '>'，这表明生产量的减少幅度小于价格相对下降的幅度。
第11．3节 税收转嫁与归宿：一般均衡分析所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。
11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。
具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。
图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。
在图(a)中，D 为食品的需求曲线，S 为税前食品的供给曲线。
D 和S 在税前的均衡点为E ，其均衡价格和均衡数量分别为P 和Q 。
假定政府只对食品征税，而不对服装征税。
征税之后，食品的供给曲线从S 向左上方移动至S '，与D 在E '相交。
这时，生产者实际得到的净价格从P 下跌至S P ，消费者支付的价格从P 上升至D P ，食品产量从Q 减少至Q '。
D P 和S P 之间的差额为政府的税收。
这是在局部均衡分析中所得出的结论。
然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。
再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S 向右下方移动至S '，与需求曲线D 在E '点相交。
于是，服装的价格从原来的P 下降至P '，产量从原来的Q 增加至Q '。
由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市场。
对食品的课税不仅造成了食品价格上升，而且随着食品业生产要素流入服装业，也造成了服装价格的下跌以及服装业收益率的下降。
第11．3节 税收转嫁与归宿：一般均衡分析所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。
11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。
具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。
图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。
在图(a)中，D 为食品的需求曲线，S 为税前食品的供给曲线。
D 和S 在税前的均衡点为E ，其均衡价格和均衡数量分别为P 和Q 。
假定政府只对食品征税，而不对服装征税。
征税之后，食品的供给曲线从S 向左上方移动至S '，与D 在E '相交。
这时，生产者实际得到的净价格从P 下跌至S P ，消费者支付的价格从P 上升至D P ，食品产量从Q 减少至Q '。
D P 和S P 之间的差额为政府的税收。
这是在局部均衡分析中所得出的结论。
然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。
再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S 向右下方移动至S '，与需求曲线D 在E '点相交。
于是，服装的价格从原来的P 下降至P '，产量从原来的Q 增加至Q '。
)(a 食品业 PO P'S Q S S P Q 'ED P 'Q DE )(b 服装业P O P 'S QS Q 'E 'P'Q DE由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市场。
第11．3节 税收转嫁与归宿：一般均衡分析所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。
11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。
具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。
图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。
在图(a)中，D 为食品的需求曲线，S 为税前食品的供给曲线。
D 和S 在税前的均衡点为E ，其均衡价格和均衡数量分别为P 和Q 。
假定政府只对食品征税，而不对服装征税。
征税之后，食品的供给曲线从S 向左上方移动至S '，与D 在E '相交。
这时，生产者实际得到的净价格从P 下跌至S P ，消费者支付的价格从P 上升至D P ，食品产量从Q 减少至Q '。
D P 和S P 之间的差额为政府的税收。
这是在局部均衡分析中所得出的结论。
然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。
再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S 向右下方移动至S '，与需求曲线D 在E '点相交。
于是，服装的价格从原来的P 下降至P '，产量从原来的Q 增加至Q '。
由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市)(a 食品业 PO P'S Q S S P Q 'ED P 'Q DE )(b 服装业 P O P 'S QS Q 'E 'P'Q DE场。
对食品的课税不仅造成了食品价格上升，而且随着食品业生产要素流入服装业，也造成了服装价格的下跌以及服装业收益率的下降。
(2)局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响这里主要是指生产要素收入课税归宿的局部均衡分析。
图11．18 对公司部门课税的局部均衡分析未能包括合伙经营部门受到的影响如图11．18所示，假定整个经济体系只有两种组织形式的厂商：公司部门和合伙经营部门。
在图(a)中，CD为公司部门的资本需求曲线，它代表了公司部门在不同投资规模下所能获得的各种水平的资本收益率。
在图(b)中，FG为合伙经营部门的资本需求曲线。
政府征税前，两个部门的均衡状况是：公司部门的资本收益率为I，资本投入量为H；合伙经营部门的资本收益率也为I，资本投入量为M。
现假定政府只对公司部门的资本收入征税，而对合伙经营部门的资本收入不征税。
那么，投资于公司部门的每单位资本所能获得的纯利润将因此减少。
公司部门的资本需求曲线因此而向左下方旋转至DE。
这时，两个部门的资本收益率出现了差距，资本将从资本收益率相对较低的纳税部门(公司)向资本收益率较高的免税部门(合伙经营)流动。
资本的这种流动会一直持续到两个部门的资本收益率相等时为止。
即公司部门的资本投入量减少至K，资本毛收益率升至N，税后资本纯收益率为P；而合伙经营部门的资本投入量增加至L，资本收益率降至P。
由此可见，在分析对公司部门资本收入课税的转嫁和归宿时，注意力不仅要放在公司部门，也应包括合伙经营部门，对公司部门资本收入课税而产生的税负，最终要随着资本从公司部门向合伙经营部门的流动而为两个部门的资本所有者分担。
)(a食品业资本收益率OPC投入量资本IHNDEKD)(b服装业资本收益率OP投入量资本MFILGHarberger 税收分布恒等式税收归宿的一般均衡分析模型，是由美国著名经济学家哈伯格(A.C.)首先提出的。
①一个所谓“哈伯格经济”，包括如下假设：整个经济体系仅有两个市场，即食品市场和服装市场；生产要素仅有两种，即资本和劳动力；家庭部门没有任何储蓄，即收入等于消费。
又假定该模型涉及四种税：对某一部门的某种生产要素收入课征的税，对两个部门的某种生产要素收入课征的税，对某种商品的消费课征的税，对综合所得课征的税。
该模型如下表所示：表11．1 税收归宿的一般均衡分析模型 KF t+ LF t = F t ++ + KM t +LM t = M t ║║ ║ K t+ L t = T t表中： F=食品业；M=服装业；K=资本；L=劳动力；KF t =以食品业的资本收入为课征对象的税；LF t =以食品业的劳动者工资收入为课征对象的税；F t =以食品的流转额为课征对象的税；KM t =以服装业的资本收入为课征对象的税；LM t =以服装业的劳动者工资收入为课征对象的税；M t =以服装制品的流转额为课征对象的税；K t =以食品和服装两个部门的资本收人为课征对象的税；L t =以食品和服装两个部门的劳动者工资收入为课征对象的税；T t =综合所得税。
该模型的最大特点：是它可以揭示各个税种之间相互作用、相互影响的结果。
其方法是将其中两种税相结合，使其产生的效应与另一种税(或称第三种税)的效应相等或相同。
也就是说，通过某些税种的结合，并使其具有的归宿等同于其他税种的归宿，可以揭示整个经济体系中所有税收的① Harberger, A. C. , Thc Incidence of the Corporation Income Tax, Journal of Political Economy 70．归宿，同时也能区分不同税种之间在质和量上的差别。
例如：——在模型的右边一栏，如果政府既征收F t 也征收M t ，且使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收T t 的效应。
其原因在于，如果对消费者的各方面支出额分别按相同的税率征税，其效果等于对消费者的全部收入按与前相同的税率课征综合所得税。
——在模型的最后一行，如果政府对所有的资本收入和劳动者工资收入按相同的税率分别征收所得税率K t 和L t ，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收T t 的效应。
其原因在于，对各种来源的收入分别按相同的税率征收分类所得税，其效果等于将所有来源的收入相加，并按与前相同的税率统一征收综合所得税，——在模型的左边一栏，如果政府同时征收KF t 和KM t ，且使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收K t 的效应。
其原因在于，如果对两个部门的资本收入分别按相同的税率征收所得税，其效果等于将所有经济部门的资本收入汇总相加，并按与前相同的税率统一对资本收入征收所得税。
——在模型的中间一栏，如果政府同时征收LF t 和LM t ，且使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收L t 的效应。
其原因在于，如果两个部门的劳动者工资收入分别按相同的税率征收所得税，其效果等于社会全部劳动者工资收入按与前相同的税率统一征收所得税。
依此类推，在模型的最上一行，如果政府同时征收KF t 和LF t ，且使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等于政府征收F t 的效应。
在模型的中间一行，政府若按相同的税率同时征收KM t 和LM t ，那么，其效应将等于政府征收M t 。
只要能够按照这种方法找出一系列税种的相互关系，便可通过对少数几种税的归宿的分析，来把握整个经济体系中所有税收的归宿。
[讨论题](1)价格可以变动是税收转嫁的前提条件吗？(2)为什么税收转嫁在很大程度上受课税对象供求弹性的影响?(3)税收转嫁与归宿理论对于税制建设有什么意义?[案例分析]卷烟厂缘何成为纳税大户？—析论税收的转嫁与归宿①[案情描述]据报道，杭州卷烟厂创建于1949年10月，原名利群烟厂，1964年改为现名。
建厂以来，它为政府和地方提供了大量的利税。
1949—1998年，共生产各种卷烟1164．5万箱(每5万支为1箱)，累计缴纳利税96．3亿元，也即建厂50年来平均每年缴纳利税近2亿元。
多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。
另据报道，改革开放20多年来，全国烟草业共上缴税利7000多亿元，每年上缴的税利约占财政总收入的10％，已连续10多年高居各行业之首。
[案情评析]从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财政收入，因为对卷烟课征重税是世界各国通行的做法。
就目前而论，世界各国平均的卷烟销售税收率(对卷烟征收的增值税、消费税、特种税、附加税等各项税收占卷烟市场零售价格之比)约为51％。
在名列前10位的卷烟生产大国中，中国的卷烟销售税收率为55％，英国为80％，巴西为74％，荷兰为72％，德国为70％，土耳其为66％，日本为61％，印度尼西亚为46％，美国为29％，俄罗斯为20％。
可以看出，卷烟税负是十分沉重的，在大多数国家，其市场价格的一半以上都直接或间接地转化成了税收。
然而，对卷烟征收的税收大多为流转税，流转税(如增值税．消费税)却是可以转嫁的。
转嫁的途径既可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低烟叶的采购价格。
如下图所示。
图11．19 对卷烟厂征税后税收负担的转嫁从上图中可以看出，名义上卷烟厂缴纳了大量的税收，实际上税收负担主要落在广大的卷烟消费者和烟叶种植者身上。
政府对卷烟征收重税，除了获取更多的财政收入之外，还有以下两个方面的原因：①为了维护消费者身体健康。
由于卷烟内含焦油、烟碱及其他一些有害人体健康的物质，使得卷烟消费对消费者的身体健康构成一定程度的损害。
各国政府为了减轻居民身体健康的受损程度，纷纷对卷烟采取“寓禁于征”的高税政策，企图通过加大企业和消费者的费用支出来控制卷烟消费量，从而达到维护消费者身体健康的社会性目标。
②为了矫正卷烟消费的负外部效应。
①本案例根据李保江的文章编写，原载《经济学消息报》，2001年5月4日、2002年2月15日。
吸烟除了损害吸烟者的身体健康之外，还不可避免地向周围环境排放烟雾和烟灰，不仅污染了空气，而且危害了不吸烟者的身体健康，同时没有燃烧完全的烟支还不时地引发意外火灾。
为了矫正卷烟消费的负外部效应，各国政府均按照“使用者付费”的原则，通过对卷烟征收重税，迫使卷烟消费者补偿对环境和他人造成的负面影响。
不过，那些吸烟成瘾的消费者对卷烟的需求缺乏弹性，加之价格提高反而会使卷烟成为一种“炫耀”产品，因而重税措施很难有效控制和减少卷烟消费的数量。
世界卫生组织估计，现在全世界常年吸烟者约有11亿人，其中8亿在发展中国家(约3亿多又在中国)。
