美国纳税人权益保护的借鉴与启示

美国公司所得税制的实践及其对我国的启示引言税收是国家财政的重要组成部分，也是影响经济发展的重要因素之一。

公司所得税作为税收的一种形式，对于企业和国家都具有重要的意义。

美国作为世界上最大的经济体之一，其公司所得税制度在长期实践中积累了丰富的经验，这对于我国完善公司所得税制度具有借鉴意义。

本文将从美国公司所得税制的实践出发，探讨其对我国的启示。

1. 美国公司所得税制的特点美国公司所得税制度具有以下几个重要特点：1.1. 递进税率美国公司所得税采用递进税率制度，即税率随着利润的增加而递增。

这种税率结构可以提高进一步财富再分配的效果，减轻贫富差距，增加社会公平性。

递进税率制度也可以激励企业进行更加务实的经营，促进经济的长期稳定发展。

1.2. 税基广泛美国的公司所得税制度对于税基的定义相对广泛，包括企业的利润、股息、利息和资本收益等。

这种广泛的税基可以有效地保护税收的公平性和可持续性，避免企业通过合理避税手段来减少纳税负担。

同时，税基的广泛定义也可以提高税收的稳定性，减少外部经济波动对税收的冲击。

1.3. 税收管理的透明度美国公司所得税制度注重纳税人的自我申报和自我核算，税收管理机构对企业的税收行为进行监管和审计。

这种透明的税收管理体制可以减少税收征收过程中的不确定性，提高纳税人遵纳税收法规的主动性和合规性。

透明的税收管理也可以增强纳税人对税收的信任度，促进税收合规的意识。

2. 美国公司所得税制对我国的启示美国公司所得税制度的实践给我国的公司所得税制度改革提供了以下启示：2.1. 提高税收公平性我国企业所得税制度目前存在税率结构简单、税收优惠较多等问题。

借鉴美国的递进税率制度，可以提高我国公司所得税制度的公平性。

应该在制定税率时，考虑利润规模的大小，采用逐级增加的税率结构，减少寡头企业的税收优惠，促进财富的再分配。

2.2. 扩大税基的范围我国的公司所得税制度对于税基的定义相对狭窄，容易被富有经验和资源的企业利用合理避税手段来减少纳税负担。

美国纳税服务的经验与启示◆叶美萍◆叶金育◆徐双泉【摘要】内容提要:自20世纪50年代美国提出纳税服务概念以来，经过50余年的发展，美国已形成独具特色、引领世界的纳税服务经验，其核心就是:“以顾客为中心”的纳税服务理念、“从纳税人角度勾画纳税服务蓝图”的纳税服务趋势和“让纳税人遵从更容易”的纳税服务举措。

中国可以借鉴美国纳税服务的经验，构建有中国特色的纳税服务体系，切实提高纳税服务质量。

【期刊名称】税收经济研究【年(卷),期】2012(000)001【总页数】6【关键词】关键词:美国；纳税服务；经验；中国特色的纳税服务体系20世纪50年代，美国提出了纳税服务的概念。

1988年，美国制定了保护纳税人权利的专门法律——《纳税人权利法案》，使纳税人的权利有了明确的法律保障。

该法案经过1994年和1996年两次修订，已经成为美国纳税人保护自身权利的重要法律依据。

1998年美国联邦税务局机构改革后，十分重视通过运用法制手段规范征纳双方关系，促使政府提供优质公共服务，激励公民自觉纳税、诚信纳税。

克林顿政府期间，美国格外重视纳税服务，时任副总统的阿尔·戈尔曾说过:“我们的目标是:以信任、尊重、精确和公平的方式对待纳税人。

”克林顿政府之后，历届美国政府均将纳税服务置于税务工作的显要位置，纳税服务快速发展且日益精细化。

一、美国纳税服务的理念:以顾客为中心（一）将顾客满意度作为衡量纳税服务质量的重要指标美国联邦税务局将“不是纳税人为我们工作，而是我们为他们工作”界定为其纳税服务哲学，强调顾客导向，以顾客需求为根本，将顾客满意度作为衡量纳税服务质量的重要指标。

美国联邦税务局重视纳税服务市场机制，将纳税服务目标进一步明晰为:“确保每一个纳税人得到公平的待遇和受到尊重，美国联邦税务局的目标是，达到私营公司为顾客提供服务的同等水准”，从而引入了私有部门的管理技术和方法，如绩效评估、服务推广方法等，以提高税务部门的行政效率。

美国纳税人的权利及其法律保障税收问题，是当下中国民众的切肤之痛。

高税率使企业，特别是民营企业不堪重负，导致“民营企业的利润比纸还薄”。

高税负并没有让民众享受到相应的社会福利：普罗大众读不起书，看不起病，养不起老依然是普遍现象。

去年最后两个月，各级政府需要突击花出去的财政预算资金为三万五千亿，几乎相当于2008年全年的财政收入。

政府乱花纳税人的钱，这是不争的事实，广泛受到诟病。

这说明，我国的税收制度起码有两方面的问题：一是税负重，对普通老百姓来说，已经不堪重负，政府拿得太多；二是政府拿去的钱，除了搞建设投入外，政府自身消耗太多，用于老百姓福利的太少。

老百姓没有分享到经济成长的成果。

导致这种现象的原因在哪儿？我曾经在微博中评论说，中国历朝历代的治乱循环，其实就是在横征暴敛和轻徭薄赋中循环。

究其根本原因，就是没有建立起符合现代宪政民主制度的财政税收体系。

应该承认，中国经过三十年的改革开放，社会发生了很大的变化，除了经济的迅速发展，国民在产权，法治，民主等等观念上也有大的进步。

但是，我国的财政税收体系，还停留在计划经济时代的大框架以内，没有很多实质性的变革。

更令人遗憾的是，由于知识结构的原因，许多自由知识分子并不了解财税制度在宪政民主政治结构中的意义。

他们更多地关心民主、自由、人权等等话题，很少从税制的视角关注推进宪政民主的路径。

而财税领域的技术官僚，又大多还停留在陈腐“税收三性”观念阶段，他们的话语体系远远落后于时代。

实际上，税收是公民和国家权力在财产分割关系上的一个契约。

因为税收是公民财产被国家政治权力无偿剥夺，在一个民主和法制的社会，这种剥夺的前提，是政府为公民提供公共产品和公共服务。

所以，保护纳税人的权利，就成为题中应有之义。

我们有必要了解美国纳税人的权利，以及这种权利如何形成，可以作为我们的借鉴。

我们知道，美国在1988年专门为纳税立法，称为《纳税人权利法案》。

这项法案规定纳税人的主要权利有：知情权。

一、美国税制及其特点税收作为各级政府参与国民收入分配的主要手段，发挥着筹集财政收入、调节经济和调节收入分配的作用。

２００５年，美国政府（联邦及州和地方政府，下同）税收收入（包括社会保障税，下同）为３４３１７亿美元，占政府财政收入的８３．７％左右，占当年ＧＤＰ的２７．５％。

①　其中，联邦政府财政收入９８．１％来自于税收，联邦政府税收收入占ＧＤＰ的比重达到１８％。

美国税收制度的发展大体经历了三个阶段，即以关税为主体的间接税阶段，以商品税为主体的复税制阶段和以所得税为主体的复税制阶段。

经过多年来的不断改革和完善，特别是经过２０世纪５０年代和８０年代两次重大改革，美国逐步形成了以个人所得税、社会保障税、公司所得税、商品和劳务销售税、财产税、特别消费税和关税等主要税种构成的复合税收体系。

总体上看，美国现行税收体系呈现以下特点：第一，直接税占据主导地位。

２００５年，美国直接税收入（个人所得税与公司所得税、社会保障税之和）占税收收入总额的７１．５％。

其中，个人所得税收入占税收收入的比重高达３４．７％，成为美国税制中的最大税种。

这是美国税制与ＯＥＣＤ其他成员国税制的差别所在。

原因在于，美国至今尚未开征增值税，ＯＥＣＤ其他成员国普遍开征了增值税。

随着社会保障美国税制和税收征管的特点及启示◆　李方旺内容提要：本文介绍了美国税制及其特点，以及美国的税务机构组织体系，分析了美国税收征管机制的主要内容及特征，以期对我国税制和税收征管有所借鉴。

关键词：美国税制 税务机构组织体系 税收征管制度的逐步完善，美国社会保障税占税收收入的比重逐年提高。

以联邦政府为例，１９７０年，社会保障税占联邦政府税收收入的比重仅为２３％，２００５年已占到３８．１％，成为第二大税种。

个人所得税和社会保障税在税制中地位的提高，增强了美国税制调节收入分配的功能。

第二，税收制度具有联邦制属性。

在美国，宪法同时赋予了联邦政府和州政府独立的税收立法权和征管权，地方政府则可以依照州政府有选择的授权而获得一定的税收征管权，但是州政府税收立法不得违背联邦税法和联邦利益。

贵州商学院学报Journal of Guizhou University of Commerce 2019年9月第32卷第3期Sep. 2019Vol. 32 No. 3纳税人权益保护的国际借鉴与思考杨书波1，胡娟2(1.2.中南财经政法大学财政税务学院，湖北武汉430073)摘要：近年来，我国纳稅人权益保护工作取得较大进展，但较之纳稅人权益保护工作起步早、发展更为成熟的发达国家，我国仍存在差距。

研究分析和借鉴了发达国家纳稅人权益保护主要 方法和成熟经验，兼顾我国国情，为解决我国当前纳稅人权益保护存在的问题，提出完善纳稅人 权益保护的建议$关键词：纳稅人权益保护；纳稅服务体系；征管措施;稅收法治中图分类号：F812.42 文献标识码:A 文章编号：1671 -9549 (2019)03 -0073 -06The International Reference and Reflection on theProtection ol Taxpayers z Rights and InterestsYang Shu-bo 1 , Hu Juan 2(1.2. School of Finance & Taxation , Zhongnan University of Economics & Law , Wuhan , Hubei 430073 )Abstract : In recent years , the protection of taxpayers ' rights and interests in China has made great procress , but there are still big gaps when compared with developed countries where the protection of taxpayers ' ighw and interests started earli ­er and the development is more mature. This paper analyzes and draws on the main methods and mature experiences of taxpayersf rights and interests protection in developed countries , with consideration of situation in China, and proposes suggestions for improving the protection of taxpayers' rights and interests based on solving the problems existing in the protection of taxpayers' ighw and interests in China.Key worSt : Protection of Taxpayers ' Rights and Interests ；Txx Service System ； Measures for Collection and Administration ； TaiRueeotLaw纳税人权益保护是全球税收治理重要内容，也是坚持依法行政、建设良好营商环境的基础和具体表 现。

美国税收管理对我国的启示作者：陈忠伟来源：《活力》2009年第17期美国作为世界上最发达的国家之一,在税收管理上具有极高的效率,2005年美国国内收入局的征税成本为每百元44美分。

这其中,除了美国发达的经济为其提供强大的税源和财政实力外,更多的则是依赖于有效的税收管理,得益于良好的治税环境和现代化的科学管理。

虽然,美国的税收管理在很多方面是由美国的特殊国家政体和税制结构所决定的,是不能也无法借鉴的,但是其在管理方面的一些理念、制度和方法还是给予我国税收管理很多启示。

启示之一:树立大税收管理理念,建立系统严密的税收管理社会化监控互动机制,完善社会协税护税体系税收源于经济,服务于经济。

税收管理融于全社会,几乎涉及每个人。

因此,税收管理的质量与效率依赖于整个经济社会环境,需要全社会的密切配合。

美国税收管理的现代化与高效率,是与其重视税收环境的综合治理密不可分的,是与发达的信用体系、社会化服务、部门间紧密协作为基础的严密、系统的监控体系密不可分的。

社会保障号码制度及完善的个人信用评估制度,使税务部门可以通过金融体系监控私人部门的收支情况,使税务管理的触角延及经济社会的各个角落,有力地保障了税收体制的良性运转;发达的税务代理业为社会提供了广泛的税务服务,并在客观上使税收监控扩展至申报环节;税务部门与工矿企业、金融、海关、审计和保险等部门的协作,可以有效地控制税源。

在这一社会化监控体系下,税务管理已经成为全社会共同的义务。

我国目前的个人信用不发达,银行结算体系比较落后;税务代理还未真正形成一个产业,部门间协作缺乏强有力的法律约束或必要的利益分配机制,缺乏原动力和积极性。

因此在我国,需要树立大税收管理理念,由国家从法律层面进行立法,明确政府各部门、金融、中介机构等在整个税收管理社会化监控体系中的责任与义务, 加强部门协作联系,实现税务机关与其他相关社会部门之间的信息共享;由社会从道德层面强化约束,完善个人信用评估制度,把诚实纳税与社会信用联系起来,崇尚诚实守信,让诚实信用成为市场经济行为中最基本的道德原则和规范,让不诚信者无容身之地;由政府积极引导,规范税务代理中介服务业务,鼓励并支持税收社会化服务,从而逐步建立起以完善的社会信用体系、独立的社会化服务和紧密的部门间协作为基础的社会化监控体系,形成系统严密的社会化监控互动机制,构建社会化的协税护税网络,为税收现代化管理营造良好的社会环境。

美国规范纳税人行为及其对我国的启示纳税人行为，从一般意义上理解，就是纳税人做出的与纳税事项相关的行为。

是经济利益主体即有应税收入或应税行为的法人或自然人在某种内在和外在因素的作用下所做出的能产生某种社会经济影响的行为。

国家征税的过程，客观上也是国家使得纳税人行为由不规范走向规范的过程。

美国是当今经济高度发达的国家，同时作为世界税收大国，其在税收征管中的许多做法都具有一定代表性。

近年来我国税收征管工作虽然在不断地向规范化、现代化、科技化方向发展并取得阶段性成效，但与之相比，在规范纳税人行为方面，仍然存在着不足之处。

本文将择要就美国的一些有代表性的经验予以介绍并提出相应的启示。

一、美国规范纳税人行为的经验借鉴美国从1962年起，为制止发生在国内和国际交易中的偷税和避税，几乎倾举国之力，通过了严格的处罚法律，建立了预控税款制度、纳税申请制度、在税收协定谈判中谋求缔结更严格的反偷税和避税条款，广泛开展了防范偷逃税款的国际合作，到目前已形成了一套较为完善的税制体系及税务管理体系，在规范纳税人行为方面起得了很好的效果。

这对正处于税制改革和征管改革攻坚时期的我国，有很多值得借鉴的经验。

具体表现在以下几方面：1、按分税制的税收管理体制设臵税收机构。

美国是一个联邦制国家，这种政治上的特色反映在税收制度上就是，美国的税收体系分为三个级别、两个层次。

这三个级别是联邦政府(即中央政府)、州政府(相当于中国的省政府)、地方政府(近似于中国的市县政府)。

上述三个级别中的两个级别(州政府、地方政府)构成州和地方政府这个层次，联邦政府是另一个层次。

在联邦、州和地方之间明确划分相应税种，确定相应的税收管辖权。

三者各司其职，虽分工明确，却又注重相互协调。

联邦政府的税务机构包括国税局和关税署，两者均隶属于财政部。

国税局分设七个大区税务局和10个征收中心(亦称数据处理中心)，税务人员一般按征管程序分工，如美国国税局的职员依职能分为纳税服务员、实地调查员、审计员、税务检察官、征收员和税收检查员。

进行研究与管理，探寻符合大企业管理和服务需求的技能和方法，并通过信息化平台实现对有关知识和技能的共享。

同时，还可以以知识管理为基础，构建全方位的后台服务支持中心，快速收集大企业的最新资讯，分享大企业管理的方法，协助评估大企业的内部风险，帮助一线大企业税收管理人员更好地开展管理和服务工作。

FEATURE美国大企业 一、美国大企业税收管理的指导思想及具体做法美国税收征管体系变革是与美国税收管理思想同步的。

１９９８年以前美国实施的是“一刀切”的管理模式，全国４３个征收服务单位对辖区内所有的纳税人实行全方位的服务与管理。

２０００年，为了提高税收征管效率和纳税人满意度，美国按纳税人类别重构国内收入局，分设工薪和个人投资管理局、小型和自雇企业管理局、大中型企业管理局、免税组织和政府机构管理局等四INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA李　岩（湖北省国家税务局 湖北 武汉 ４３００７１）内容提要：进入２１世纪以来，我国经济快速发展，大企业集团迅速成长，呈现跨行业、跨地域、跨国家相互渗透的发展态势。

大企业集团的集约化、信息化、专业化的管理对现行的税收管理体制形成了前所未有的冲击和挑战，如何改革现有税收管理模式，加强大企业集团税收管理，已是刻不容缓的课题。

本文通过分析美国大企业税收管理的指导思想及具体做法，探究我国税收征管模式的主要问题及症结所在，为我国税收征管体系重构及大企业税收管理模式的构建提出了若干建议。

关键词：征管体系 管理模式　大企业集团Abstract:Since the beginning of the 21st century, China's economy has been developing rapidly, and some large-sized enterprise groups take on the trend of mutual influenced devel-opment of trans-industry, trans-region and trans-country. The intensified, information-based, specialized management of large-sized enterprise groups casts an unprecedented impact and challenge to current tax administration system, and how to re-form the mode of current tax administration and strengthen tax administration toward large-sized enterprise groups becomes an urgent issue in China. By analyzing the guiding ideology and specific measures of tax administration toward large-sized enterprises in the USA, this paper makes an exploration on major issues and crucial causes of the tax administration mode in China, and puts forward some suggestions on the reconstruc-tion of tax administration system as well as the construction of tax administration mode toward large-sized enterprises in our country.Key words: Collection and administration system Administration mode Large-sized enterprise group１０００管理。

美国税收管理的特点及启示1. 强制性税收体系美国税收管理的首要特点是其强制性税收体系。

根据美国宪法及相关法律规定，所有美国公民和居民都有义务缴纳税款。

这个强制性税收体系为美国政府提供了稳定的财政收入，并保证了公共服务的可持续运作。

这一特点启示我们，在建立税收管理体系时应明确纳税义务，确保所有纳税人能够公平地缴纳税款。

2. 多层次税收制度美国税收管理的第二个特点是其多层次税收制度。

美国税收体系由联邦、州和地方三个层面的税收构成。

联邦税收主要用于国防、社会福利和基础设施建设等国家层面的项目。

州和地方税收用于各自的公共服务和地方政府运作。

这种多层次税收制度可以根据各个层面的需求来调整税收政策，满足不同地区和群体的需求。

从中我们可以得到启示，税收管理的制度设计应兼顾中央和地方的利益，确保公共服务的均衡发展。

3. 国际税收合作美国税收管理的第三个特点是其积极推动国际税收合作。

美国是世界上最大的经济体之一，它与其他国家之间的贸易和经济联系日益紧密。

为了避免跨国公司通过避税手段逃避税务，美国积极推动国际税收合作，与其他国家签订税务协定和合作协议，共同打击逃税和避税行为。

这一特点启示我们，在全球化经济背景下，国际税收合作对于防止税收逃避和维护全球经济秩序至关重要。

4. 技术化税收管理美国税收管理的第四个特点是其技术化税收管理。

随着信息技术的发展，美国税务部门积极采用先进的技术手段来管理税收。

例如，美国实施了电子纳税申报系统，使纳税人可以在线提交申报表和缴纳税款，方便快捷。

同时，税务部门还利用大数据和人工智能技术进行税收数据分析和风险评估，提高税收管理的效率和准确性。

这一特点启示我们，在税收管理中合理利用技术手段，提升管理水平和服务效能。

5. 公开透明的税收信息美国税收管理的第五个特点是其公开透明的税收信息。

美国税务部门提供公开透明的税收信息，使纳税人可以了解税收政策和规定，并对税收管理进行监督。

纳税人可以通过税务部门的网站或其他途径获取税收信息，查询个人或企业的税务记录，并及时了解税收优惠政策和税务法规的变化。

嘉宾：他让我解释一下，我跟你讲我们这些人忙的简直是根本没工夫写。

记者：是，我知道你很忙。

嘉宾：整天开会，又开学了你想想。

我当着姚主任的面，我说咱们的关系不错，我答应我帮你找一个人，让我跟你说几句，以我的名义你发一个就完了，我跟你说几句，咱们自己的刊物，不像《21世纪》什么的，自己糊写，你就录一个音按我这个整整就完了。

记者：可以。

嘉宾：是不是？记者：可以。

嘉宾：你现在有没有问题，什么问题？记者：它就是个税的，因为姚主任没跟我说这么清，他可能就是说，现在记者会楼部长讲过，今年个税改革嘛，现在有好多人不理解，单纯提高起征点，楼部长说，不是提高起征点，没问题，可能这是一个问题。

第二个新的改革怎么改？具体内容逐步实施。

嘉宾：我知道，我跟你说，我们下礼拜二去开会，就是个税改革的事，我倒是一直都参与，知道吧？等一下，根本没时间，我要约你来，说白了，我要是不在这儿也不好办。

记者：是。

嘉宾：你录着了吗？记者：我录着呢，也记着呢。

嘉宾：就这样，这次的试点改革要按照我们的十八届三中全会提出来的，就是综合分类相结合，这次改革跟过去的改革，我们过去提高起征点，过去几次都是八百、一千六，是吧？一千六完了什么两千，两千完了什么三千五，过去都是这种单纯的以提高所谓“起征点”，你要说“起征点”一定要打引号。

记者：对。

嘉宾：因为今天新华社采访也是，非要用“起征点”，他说老百姓听不懂别的，只能“起征点”，我说你要用就只能打引号，我说我们法律上叫做费用扣除标点或者叫免征额，这都是可以的。

我们现在等于说，这次改革不像以前单独的提高起征点，这次实际上情况下我们现在的“起征点”定在三千五是2011年的9月开始的，到现在来讲说白了也是快五个年头了。

从某种意义上说也应该提高了，按照通货膨胀率也应当调整了，这是没问题的。

记者：对。

嘉宾：但是这次我们就讲了结合这次税制的个人所得税制度大的改革，也就是分类所得税，改为综合分类相结合。

所以这是个人所得税的一次大的改革，如果这次改了，就应当说是从1980年以来，我们国家开征个人所得税以来，从80年代我们国家开征个人税制以来，这是最大的一次个人所得税改革，是不是？所以这次改革应当是80年代以来最大的一次改革了，如果要改的话。

美国现行税务管理体制特点及启示1. 简介美国是世界上最大的经济体之一，其税务管理体制在全球范围内具有重要影响力。

本文将探讨美国现行税务管理体制的特点，并对其给予的启示进行介绍。

2. 税收来源及税种分类美国的税收主要来源于个人所得税、企业所得税和消费税三大类。

其中，个人所得税是最重要的税种，根据个人的收入水平不同，逐级征收不同比例的税率。

企业所得税则是对企业营业收入征收的税收，税率的水平取决于企业所处的税务体制。

此外，美国还对一系列消费品征收销售税。

3. 税务管理机构美国的税务管理机构包括联邦政府和州政府两个层面。

联邦政府负责制定并执行税收政策，其中最重要的机构是国税局（Internal Revenue Service，简称IRS）。

州政府负责征收和管理州税，每个州都设有税务管理机构来执行相关职责。

此外，还有许多地方性税务机构负责征收和管理地方税。

4. 特点美国税务管理体制具有以下特点：4.1 税收透明度高美国的税收制度相对透明，个人和企业可以清楚地了解自己需要缴纳的税收金额。

税务机构会定期发布税收手册和相关指导，帮助纳税人理解税法，并提供在线系统方便纳税申报。

4.2 租税自治美国的税收制度在一定程度上授权给各个州政府，使得各州能够根据自身的需要和特点，制定适合本地经济状况的税收政策。

这种租税自治为各州提供了灵活的空间，以应对各自的财政需求。

4.3 税收进程繁琐由于美国税法体系复杂，税收申报和缴纳过程相对繁琐。

纳税人需要仔细了解税法，准备大量的申报文件，并按规定时间缴纳税款。

特别是对于大企业和富裕人群，税务规定更为复杂，导致申报程序更加繁琐。

4.4 高度自律和合规性美国的税务机构对税收合规性要求严格，加强了税收管理和监督。

纳税人需要遵守税法规定，如实申报纳税信息，及时缴纳税款。

税务机构利用现代化技术和数据分析手段，加强对纳税人的监管，以确保税收公平和合规。

4.5 纳税意识强美国有着广泛的纳税文化，绝大多数公民和企业都认识到纳税的重要性。

美国联邦个人所得税制对我国的借鉴意义个人所得税收入占我国税收总额的比例在逐步增长，个人所得税也起到了一定的个人收入再分配作用，但是与发达国家相比，我国的个人所得税制存在明显的漏洞。

结合美国联邦个人所得税制，提出以下建议：（一）实行分类综合课征制，同时降低边际税率。

我国个人所得税一直采用分类课征制，这种税制模式虽然可以根据不同类别的所得确定相应的税收政策和征税方法，征收简单，但也存在着诸多问题，主要表现在：①从公平原则看，现行的分类所得课税不能就纳税人全年各项所得综合计算征税，不能区别纳税人的各种负担状况，容易造成应税所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税；而应税所得来源渠道单一、综合收入少但相对集中的人却要纳税或多纳税的现象，无法充分体现“税负公平”的税收原则。

个人所得税的主要功能是调节个人收入分配，实现收入分配公平化。

但近几年的征管实践表明，我国个人所得税收入在这方面的作用却非常有限。

在我国目前的分配格局下，除少数行业外，高收入群体的收入主要来源于工资外的收入，如个体工商户的生产经营所得，承包、承租经营所得，劳务报酬所得及各种“灰色收入”等非工资薪金收入，按理上述非工薪收入应是个人所得税的纳税主体，但近几年的征管实践却呈现出相反的结果。

②从效率原则看，分类所得课税容易诱使纳税人分解收入，多次扣除费用，因而存在较多逃避税收的漏洞。

更重要的是，我国个人所得税多种多样的税率形式不仅增加了税制的复杂性，也损害了经济效率。

具体表现在：第一，工薪所得适用九级超额累进税率，税率级次有九级，在这种高边际税率、多档次的累进税率结构中某些级次的税率形同虚设，并无实际意义；第二，工薪所得和劳务报酬所得同为纳税人的劳动报酬所得，但两者适用的税率形式和实际的税收负担却存在较大的差别，一次性收入畸高时，还要实行加成征收，致使多数时候劳务报酬所得的税负重于工薪所得；第三，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用五级超额累进税率，与其他各项应税所得税率又不相同，不仅有违税收公平原则，而且更增加了征管操作的复杂性。

美国税务法院对我国税收司法的启示美国税务法院对我国税收司法的启示虞青松我国财税法学界对设立税务法院的呼声日益高涨。

综观美国税务法院的发展史及其案件审理机制，税务法院的设立是一个系统工程。

美国税务法院在调查阶段给予纳税人司法救济值得我国借鉴。

消除偏见：从行政内部机构到独立法院美国税务法院是一个独特的司法机关。

税务法院是每年审理涉及数十亿美元的复杂问题的联邦法院，但在很多层面又不同于联邦法院。

在法律地位上，它属于依据宪法第一条设立的法院，其他法院一般都为依据宪法第三条设立的法院。

税务法院的法官由美国总统任命，但只能担任15年，并非终身制。

与其他联邦法院还不同的是，税务法院的预算由国会税务文书委员会审查，不是联邦司法委员会。

作为税务争议解决机制，税务法院脱胎于美国税务局（IRS，也译作“国内收入局”）的内设机构，逐步演变成具有特殊地位的宪法第一条法院，基本宗旨是为纳税人提供无政府倾向性偏见的税务争议解决机制。

国会稳步增加争议解决机制的自主权，以获取公众对联邦税务系统的信任。

其组织机构的设立经历了四个阶段。

1920年，美国税务局在内部设立分支机构——复议审查委员会。

1921年，国会修订税法，要求局长在解缴税款前，必须给纳税人核定通知和提出行政复议的机会。

于是该委员会花费大量时间在审理行政复议上。

随着案件数量增多，复议审查委员会设立分委员会，并派这些分委员会到各大城市审理案件。

分委员会的建议必须交由委员会主席审核和批准，该程序设计被视为确保各分委员会决策一致性的机制。

但由于该委员会在审理复议期间没有采用初审法院的模式运作，其审理是非正式以及非对抗式的，委员会逐渐沦为协商会议。

该委员会作为内部机构，其决定最终代表税务局，被视为有利于税务局，破坏了公众的信任。

1924年，国会决定设立独立于美国税务局和财政部的行政机构——税务上诉委员会。

虽然税务上诉委员会按照正式的司法程序运作，但这个名字误导了公众，公众视其为非正式程序的行政机构。

美国的个人所得税制度及其启示个人所得税制度是现代经济体系中不可或缺的一部分，对于国家的财政收入和经济发展具有重要意义。

在这篇文章中，我们将深入探讨美国的个人所得税制度，分析其历史发展、现状以及优缺点，并从中得出对全球个人所得税制度的启示。

美国的个人所得税制度始于1913年，至今已经有一百多年的历史。

它是美国最主要的经济来源之一，为政府提供了大量的财政收入。

目前，美国的个人所得税制度在纳税人身份、税前扣除、税收优惠等方面具有显著的特点。

美国的个人所得税制度在税收公平、财政收入等方面具有一定的优势。

美国的个人所得税制度通过税前扣除、税收优惠等措施，较好地考虑了纳税人的实际收入情况，有利于实现税收公平。

美国的个人所得税制度具有广泛的税基，能够覆盖到各个收入层次的纳税人，从而为政府提供稳定的财政收入。

然而，美国的个人所得税制度也存在一些缺点。

由于税制复杂，很多纳税人对于个人所得税的缴纳存在困难。

美国的个人所得税制度存在过于重视总收入的情况，对于那些收入来源单高收入人群来说，税收负担相对较重。

美国的个人所得税制度在避免偷税漏税方面仍存在一些问题。

为了更好地说明美国个人所得税制度的优缺点，我们可以举一个例子。

假设有一对夫妻，他们分别在不同的公司工作，收入分别为5万美元和3万美元。

根据美国的个人所得税制度，他们需要分别申报个人所得税，并按照各自的税率进行缴纳。

这种制度有利于实现税收公平，但同时也增加了纳税人的申报和缴纳成本。

美国的个人所得税制度具有一定的特点和优缺点。

从中我们可以得出一些启示，对于其他国家的个人所得税制度改革和完善具有一定的借鉴意义。

个人所得税制度的改革需要兼顾公平和效率，通过简化税制、降低税率等措施减轻纳税人负担。

个人所得税制度的改革需要充分考虑纳税人的实际情况，包括纳税能力、收入来源等，以实现更加公平的税收征缴。

个人所得税制度的改革需要加强监管力度，提高税收征缴的透明度和公正性。

个人所得税制度是一个国家财政收入的重要来源，对于经济发展和社会稳定具有重要意义。

美国税收管理的特点及启示据有关资料显示，美国税收征收率高达87%，税收成本率约为0.5%。

美国税收治理何以能做到低成本、高效率?笔者通过对美国进行实地访问考察，了解到美国税收治理的如下特点，并得到一些启发。

税法遵从机制健全美国公民依法纳税意识强，究其缘故，有三个方面值得关注：其一，公民的国家观念强。

笔者看到，美国政府大楼前普遍悬挂国旗，平常在许多商场及居民别墅门前也都悬挂国旗。

公民的国家意识浓，自然就能重视国家利益，偷逃国家税款的动机就小。

其二，美国税制有利于营造税收氛围。

联邦的个人所得税、地点的财产税差不多上直截了当向个人征收的税种，由纳税人个人向税务局申报缴纳。

州的销售与使用税实行价外税，商店陈设的商品所标价格差不多上不含税价，消费者交款时除支付价款外还要支付一笔税款，开具的发票将价款、税款、价税合计额分别列明，一目了然，个人日常购物就能感受缴税，而且，零售商代收税款的特点专门明显，其向税务部门代缴税款时并不觉得是承担了一笔负担。

我国增值税实行价外税制，但零售环节按价税合计额标价，消费者支付款项全成了货款，没有缴税的感受，不利于公民树立纳税意识，店主也往往把购物者所付税款当作自己的收入，千方百计少缴税收。

因此，笔者建议，我国推广税控收银机时，打印给购物者的发票应分别标明价款、税款、价税合计额，这将有助于改变中国多数公民税收知识缺乏、税收意识淡薄的局面。

其三，美国重视纳税意识的培养。

美国对小学生灌输依法纳税意识，多数美国人长大后认为避税不应该，可不能有意识地去想方设法少缴税。

美国税务部门尽管不通过电视、报纸、标语、广告进行直截了当宣传，但也有许多实实在在的税收宣传措施，如，在办税大厅、邮局、公共图书馆等公共场所免费提供纳税申报表及税收宣传出版物；新的税收法案出台后，大量印刷发行小册子，介绍税收政策；热线和网络能够查询税收政策；每年公布重大税务案件；每年举办税务代理人员参加的研讨会，等等。

税收软件科学有用美国税务部门运算机硬件并不比我国先进专门多，机房的治理也比较随意，放开办公，不要求脱鞋等，但其软件设计、运用比较到位。

美国税收宣传实践对我国的启示摘要：近年来我国税收宣传多数流域形式，对纳税人的指导不足，而在美国，人们的纳税意识较强，税收宣传效果较好。

因此借鉴美国税收宣传实践就具有重要意义。

本文在分析美国具体的税收宣传方式的基础上，提出一些对我国改进税收宣传方式，提高纳税人自觉纳税的意识的建议。

关键词：税收宣传美国纳税人实践2012年4月，是我国的第21个税收宣传月，继续以“税收·发展·民生”为主题。

纵观我国连续19年的“税收宣传月”活动，各地税务机关进行了形式多样的税收宣传和税收政策解读，对良好税收局面的基本形成，对广大纳税人税收观念的深刻变化功不可没。

但近几年来，税收宣传的形式逐渐流于上街摆摊设点、散发宣传资料、进行现场咨询，有的地方甚至搞成了“造秀工程”，一点效果都没有。

美国则没有特定的“税收宣传月”，但每年从1月1日到4月15日个人所得税申报截止日这段时间，税务部门、新闻媒体、网络平台、报税机构和税收服务志愿者都会从各个角度、各个侧面发出不同的声音，形成税收宣传的旺季。

为什么美国人纳税反映热烈，而中国人却反应平平呢？主要的症结还是在我们的税收宣传，如何借鉴国外做法，避虚就实，帮助纳税人成为富有主动参与精神的自觉纳税人具有重要的意义。

一、美国的税收宣传实践美国具体的税收宣传措施可概括为两部分：一为完善的税收宣传教育体系；二为多形式税收宣传。

构筑多层次、交叉税收宣传教育体系。

（一）学生税收宣传教育教育计划分为二个税收宣传教育课程：第一个为中学生税收教育课程，这是中学八年级的税收教学计划，安排在学生历史课程中称为“美国的税收史”；第二个课程是高中阶段税收教学计划，称为“理解税收”，让学生了解简单的纳税中报程序，讲述美国税制与政治、经济制度变迁的关系和历史等等，这一计划安排在多种课程的教学中，如政治学、经济学、社会学等课程中；第二个是即将毕业的学生，称为“你和税收”，让学生了解税收的作用，引导学生树立自觉履行纳税义务的意识，并学习税法知识掌握纳税中报的具体过程和填写方式，为步入社会成为具有纳税意识的公民打好基础。