财政拨款会计处理

【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。

第一部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。

1、“年初余额调整”明细科目的核算本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。

（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。

2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。

财务会计借：银行存款 310 000贷：工程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。

财务会计借：在建工程----A项目 180 000贷：银行存款 18 000（注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000贷：资金结存----货币资金 180 0002、“归集调入”明细科目的核算本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。

财政拨款会计处理标准化管理部编码-[99968T-6889628-J68568-1689N](三) 项目专项资金企业会计核算1、企业收到省科技厅下拨的科技经费时，应做会计分录：借：银行存款贷：专项应付款———(X X课题)2、企业发生课题经费支出时，应做会计分录：①研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列项目核算借：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)贷：银行存款②若有关支出最终将形成固定资产借：在建工程——X X课题贷：银行存款3、企业在课题完成后结转处理，应做会计分录：①形成固定资产并按规定留给企业的部分，作为国家资助，计入“资本公积”科目；借：固定资产——X X课题贷：在建工程——X X课题同时借：专项应付款——X X课题贷：资本公积——拨款转入(X X课题)②形成产品并按规定留给企业的部分，作为国家资助，计入“资本公积”科目；借：库存商品贷：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)同时借：专项应付款——X X课题贷：资本公积——拨款转入(X X课题)③费用支出未形成资产需核销的部分，经省科技厅批准予以核销；借：专项应付款——X X课题贷：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)贷：在建工程——X X课题④结余的专项拨款计入“资本公积”科目。

借：专项应付款——X X课题贷：资本公积——拨款转入(X X课题)以上是我在其他网站看到的，觉得也不是很能理解：生产成本包括人工费、仪器设备购置和安装费、商业软件购置费、租赁费、试制费、材料费、燃料及动力费、鉴定验收费、培训费等与本项目直接相关的支出吗？费用化支出予以核销，是每月核销冲减专项应付款吗？还有楼上的，支出时，借专项应付款，贷银行存款，这个银行存款也不能全是有关项目的直接支出啊，是不是有个中间科目，可以汇总后冲减专项应付款呢？我目前是这样处理的，共同参考学习一下，具体是否正确得大家给意见了收款：借：银行存款贷：专项应付款-某项目购买设备：借：固定资产贷：银行存款软件研发阶段费用：借：研发支出-费用化支出-某项目贷：银行存款/原材料/累计折旧等开发阶段资本化支出：借：研发支出-资本化支出-某项目贷：银行存款/原材料/累计折旧等到项目结束时验收后：1.费用化部分未形成资产，经批准以核销：借：专项应付款-某项目贷：研发支出-费用化支出-某项目2.形成资产部分：借：无形资产-***贷：研发支出-资本化支出同时：借：专项应付款-某项目贷：资本公积3.所购固定资产：借：专项应付款-某项目贷：资本公积4.若有余款，且不收回：借：专项应付款-某项目贷：资本公积专项拨款要求独立核算，我目前是将研发支出的相关凭证，附件单独装订的，但是在记账凭证账本中的附件附的是复印件，但是报表还是总体反应的公司账务情况，这能算独立核算吗？。

企业收到财政资金的财务会计处理简介：我国各级政府用财政资金支持企业改革发展，那么，作为财政政策实施对象的各类企业，收到财政投资及各类财政资金应当如何进行财务处理和会计核算呢？我国各级政府用财政资金支持企业改革发展，那么，作为财政政策实施对象的各类企业，收到财政投资及各类财政资金应当如何进行财务处理和会计核算呢？根据财政部有关文件规定，笔者总结归纳如下，供大家参考。

一、企业收到财政资金的财务处理财政资金一般都有指定用途，按照财政预算管理制度的规定实行专款专用。

因此，企业收到的财政资金，不能一概按照《企业会计准则——政府补助》进行核算，否则，就会把财政资金笼统地计入企业收益，进而给股东分红，造成违反财政法纪的后果。

对此，企业应当根据新《企业财务通则》第二十条的规定，区分以下不同情况进行财务处理：（一）属于国家直接投资、资本注入的，如公共财政预算安排的基本建设投资、国有资本经营预算安排的资本性支出等，应当直接增加国家资本，企业如果注册资本已经到位，在办理增资的法定手续之前，则应当列作国有资本公积，用于以后转增国家资本。

（二）属于投资补助的，如国债投资补助、推进科技成果产业化的投资补助等，属于国家针对投资者的投资行为给予资本补助，因而应当增加资本公积，但如果投资者认缴的出资尚未缴足，则应当直接增加实收资本。

由此形成的权益，国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，则由全体投资者共同享有。

（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，如技术更新改造贷款贴息、可再生能源项目支出补助、研发费用补助、国际市场开拓资金等，属于国家针对企业某些经济活动发生的成本费用进行的补偿，因此作为企业收益处理。

（四）属于政府转贷、偿还性资助的，如财政转贷的世界银行贷款、亚洲开发银行贷款等，企业使用后需要按期归还本息，因而应当作为企业负债管理。

（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，如企业亏损补贴、遭受自然灾害损失补贴、企业贷款担保费用补贴等，属于国家对企业实施救济、扶持政策的费用支出，因此作为企业收益处理。

政府单位会计核算内容讲解【1】预算结转结余及分配业务★★★单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。

财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配。

（一）财政拨款结转结余1.财政拨款结转财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。

【提示】重点把握“财政拨款预算收入”和相关财政拨款支出的结转，其他归集、调剂等内容了解即可贷：财政拨款结转——单位内部调剂借：财政拨款结转——累计结转 65000贷：财政拨款结余——结转转入 65000【例题·单选题】（2017年改编）政府单位在期末应将财政拨款收入和对应的财政拨款支出进行结转，涉及的会计科目是（）。

A.非财政拨款结转B.财政拨款结转C.经营结余D.财政拨款结余【答案】B【解析】单位在期末应将财政拨款收入和对应的财政拨款支出进行结转，结转到“财政拨款结转”科目核算。

【例题·多选题】（2017年改编）下列政府单位的明细会计科目中，年末结账后应无余额的有（）。

A.财政拨款结转——本年收支结转B.财政拨款结转——归集调入C.财政拨款结转——累计结转D.财政拨款结余——累计结余【答案】AB【解析】选项AB，期末结转至“财政拨款结转——累计结转”，期末无余额。

【例题·单选题】（2018年改编）2019年末，某单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行综合分析，根据有关规定将一项目结余资金80万元转入财政拨款结余。

不考虑其他因素，该单位应编制的会计分录是（）。

A.借：财政拨款结余800000贷：财政拨款结转800000B.借：财政拨款结转800000贷：累计盈余800000C.借：财政拨款结转800000贷：财政拨款结余800000D.借：财政盈余分配800000贷：专用基金800000【答案】C（二）非财政拨款结转结余资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

【例8-13】2019年1月，某事业单位启动一项科研项目。

行政事业单位会计账务处理方法会计账务处理主要讲解具体的账务处理方法，也就是我们取得各种原始单据之后如何做账。

一、单位取得收入核算1、财政预算内拨款（也就是国库拨款），根据拨款单作账。

行政单位：借：银行存款贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----……----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----……事业单位：借：银行存款贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务---行政运行----政协事务---行政运行----……----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----……2、单位收到财政局综合股核拨的各种收费和其他收入行政单位：借：银行存款贷：预算外收入事业单位：借：银行存款贷：事业收入3、单位取得的零星杂项收入、有偿服务收入、捐赠收入、有价证券及存款利息收入等借：银行存款贷：其他收入4、事业单位上级单位拨非财政补助资金借：银行存款贷：上级补助收入5、单位收到财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金行政单位借：银行存款贷：暂存款----按资金来源和项目设明细账事业单位借：银行存款贷：拨入专款----按资金来源和项目设明细账6、事业单位收到附属单位按规定缴来款项借：银行存款贷：附属单位缴款二、单位取得的往来款项核算1、单位发生的临时性暂存款、应付等待结算款项行政单位：借：银行存款贷：暂存款----按债权单位或个人设置明细账。

事业单位：借：银行存款贷：其他应付款----按债权单位或个人设置明细账。

2、行政单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款贷：暂存款----按资金来源和项目设置明细账3、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款贷：借入款项----按债权单位设置明细账。

【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。

第一部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。

1、“年初余额调整”明细科目的核算本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。

（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。

2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。

财务会计借：银行存款 310 000贷：工程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。

财务会计借：在建工程----A项目 180 000贷：银行存款 18 000（注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000贷：资金结存----货币资金 180 0002、“归集调入”明细科目的核算本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。

财政拨款结余的账务处理【2017至2018最新会计实务】“财政拨款结余”用于核算支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政拨款资金.将事业基金--一般基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出借:事业基金--一般基金贷:财政拨款结转--以前年度财政拨款结转--项目支出结转--A项目财政拨款结转--以前年度财政拨款结转--基本支出结转--人员经费结转财政拨款结转--以前年度财政拨款结转--基本支出结转--日常公用经费结转财政拨款结余--以前年度财政拨款结余--B项目财政拨款结余的账务处理通知明确,统筹使用财政拨款结余资金应按以下规定进行账务处理.一是调减结余的账务处理.预算单位在本通知第一条规定的三种处理方式下,上交结余资金、注销结余资金额度或直接调整账务等导致财政拨款结余资金减少时,行政单位借记”结余”,贷记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目;事业单位借记”事业结余”或”事业基金”等,贷记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目.二是确认财政调剂收入的账务处理.预算单位在本通知第一条规定的三种处理方式下,收到上级单位拨付统筹使用的结余资金、收到财政部下达的结余资金额度或直接调整账务等导致收入增加时,行政单位借记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目,贷记”财政调剂收入”;事业单位借记”银行存款”、”零余额账户用款额度”或”财政应返还额度”等会计科目,贷记”财政调剂收入”.进行该项账务处理的具体时点,按照行政、事业单位会计制度及财政国库管理制度会计核算有关规定执行,其中对于实行财政直接支付的,在支出时,行政单位借记”经费支出”,贷记”财政调剂收入”;事业单位借记”事业支出”等会计科目,贷记”财政调剂收入”.三是负责归集和转拨财政拨款结余资金的一级预算单位和主管部门,收到资金时,行政单位借记”银行存款”,贷记”暂存款”;事业单位借记”银行存款”,贷记”其他应付款”.转拨资金时,作相反的会计分录.后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。

关于企业收到财政拨款的账务处理《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)规定企业所得税纳税人，是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，税法规定了不征税收入。

不征税收入税法规定了财政拨款、实务中理解偏差较大。

目前政府为了实行其职能，或促进区域经济的发展，中央和地方政府常常会给企业一定的资金和实物帮助，既有无偿的也有有偿的，不少企业都理解为财政拨款，列入不征税收入项目，侵蚀的企业所得税的税基，也给自身带来了税务风险。

为此笔者认为应当不可小视。

针对上述情况，笔者依据《企业会计准则第16号----政府补助》(以下简称准则)，谈谈政府对企业补助收入如何进行走账，结合税法进行纳税纳税调整，汇算清缴以纳税人为主，企业纳税人做好纳税调整。

目前尚未实行准则的企业，建议涉及政府补助收入的核算，走账时可参照使用，因为在准则前的相关会计制度和通则，对政府补助收入涉及极小，不适应当前会计核算的需要。

企业取的财政拨款，是和事业单位不同质的，应根据具体情况确认收入，同时税前扣除的确认一般应遵循以下税法原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则，应调整应纳税所得额，对税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。

这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，皆应按照税法规定的其他收入确认收入，并调整应纳税所得额。

(一)与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。

例1：A企业仓库，20×8年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

20×8年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。

ACCOUNTING LEARNING81《政府会计制度》下财政拨款结转结余的会计核算探讨孙传永 山东省平原县财政局摘要：本文主要以《政府会计制度》下财政拨款结转结余的会计核算为重点进行阐述，首先分析《政府会计制度》下财政拨款结转结余明细科目设置，其次介绍财政拨款结转结余会计核算的变化，最后从几个方面深入说明并探讨财政拨款结转结余的主要账务处理举例，进一步提升《政府会计制度》背景下行政单位财政拨款结转项目的会计核算效果与财政拨款结余项目的会计核算效果，旨在为相关研究提供参考资料。

关键词：《政府会计制度》；财政拨款；结转结余；会计核算；案例说明引言《政府会计制度》背景下，财政拨款结转结余是会计期末处理重要的会计科目，正确处理会计期末结转结余工作，可以有效把《政府会计制度》落实。

2019年《政府会计制度》开始施行，基于行政单位的会计作业，体现出收支科目处理过程的繁琐性，同时科目设置以及核算模式都出现显著变动，若尚未透彻性的掌握结转结余概念，可能出现财务处理问题，难以保障财务决算报表的准确性。

基于此，研究财政拨款结转结余相关的会计核算方式，以下是笔者进行的具体研究。

一、《政府会计制度》下财政拨款结转明细科目设置科目设置过程中，现有的行政单位会计设置对应科目，即财政补助结转，然而《政府会计制度》明确财政拨款结转科目，从某种程度上而言会计核算变动应该以明细核算为主。

（一）设置会计差错更正以及以往年度支出收回项目等相关科目《政府会计制度》中提出年初余额调整的概念，也就是科目核算工作由于受到会计差错更正因素的影响以及受到以往年度支出收回项目因素的影响，相关人员要及时优化财政拨款结转资金，在年末结账完成后保持科目中不存在余额[1]。

（二）设置财政拨款调拨业务等相关科目《政府会计制度》中提出下列明细科目，这些科目均和财政拨款业务存在关联。

首先是归集调入，科目的具体核算要结合其他部门进行财政拨款结转金额调入的过程，顾及具体调增额度数额或调入的资金数额。