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03 消费税会计

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第三章---消费税会计

第三章---消费税会计

5.进口应税品，按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比
例税率） 实行复合计税办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税
定额税率）÷（１－消费税比例税率） 关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
第二节 消费税的会计核算
一、会计账户设置 二、对外销售的核算 三、
一、会计账户的设置
应交税费——应交消费税
借方
实际缴纳消费税 待扣消费税
贷方 应交消费税
余额：多交消费税 待扣消费税
尚未缴纳消费税
应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。
应交消费税 营业税金及附加 本年利润
二、对外直接销售应税消费品的会计处理
家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关 条款解释的通知财法[2012]8号
借: 银行存款 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借: 营业税金及附加 贷: 应交税费——应交消费税（差额计提的消费税）
2．收回后连续生产应税消费品的 发出材料、支付加工费时: 会计分录同前。 支付代扣消费税时:
50 000
贷: 主营业务收入
42 735
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265
借: 营业税金及附加
18 889
贷: 应交税费——应交消费税 18 889
借: 应交税费——应交消费税 18 889
贷: 银行存款
18 889
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理
借: 在建工程、营业外支出、销售费用等
借: 在建工程
140 600
贷: 库存商品

三消费税会计课件

三消费税会计课件
一、概念： 消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人。 二、条件：
1.必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品；
2.纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税 消费品。
知识点三 消费税的征税范围
一、征税范围的确定原则 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。 二、具体范围 14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实 木地板 。
知识点一 消费税概念与特点 一、概念： 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量， 在特定环节征收的一种税。 二、特点 （1）征税范围具有选择性 （2）征税环节具有单一性 （3）征收方法具有灵活性
（4）税率税额具有差异性
（5）税收负担具有转嫁性
知识点二 消费税的纳税人
情境导航案例3-2 燕京酒业有限公司是增值税一般纳税人，主要生产白酒
、啤酒、葡萄酒等酒类产品，其白酒对外不含增值税 的售价为每瓶15元（每瓶500克），啤酒对外不含增 值税的售价为每瓶1元（每瓶500毫升），葡萄酒对外 不含增值税的售价为每瓶18元（每瓶750毫升）。 问题： 1.这三类产品是否需要缴纳消费税？ 2.燕京公司将白酒、啤酒和葡萄酒销售给批发商、零售 商之后，批发商、零售商再销售是否需要缴纳消费税 ？ 3.适用税率是多少？
6.月末库存烟丝为200万元。
要求：
1. 判定红星卷烟厂2010年1月份的消费税涉税业务；

《消费税会计》课件

《消费税会计》课件
2023 WORK SUMMARY
《消费税会计》ppt 课件
REPORTING
目录
• 消费税概述 • 消费税会计处理 • 消费税的税收筹划 • 消费税的案例分析
PART 01
消费税概述
消费税的定义
01
消费税是一种间接税，以消费品 或服务的购买者为纳税人，根据 消费品的价值或消费量进行征收 。
02
案例结论
该企业税务风险防范措施得当，有效降低了税务风险，保障了企业的合 法权益。
பைடு நூலகம்税务风险管理
建立健全税务风险管理制度，合理 安排纳税时间，降低因违反税收法 规而产生的税务风险。
PART 04
消费税的案例分析
某企业消费税的会计核算案例
案例概述
某企业为消费税纳税人，涉及多 个应税消费品，需进行消费税的
会计核算。
案例分析
该企业正确核算消费税，需遵循 消费税会计处理规定，确保应纳 税额计算准确，账务处理规范。
案例结论
该企业税收筹划方案合法、合理，有效降低了企业的税负，提高了经 济效益。
某企业消费税的税务风险防范案例
01
案例概述
某企业为消费税纳税人，涉及多个应税消费品，需防范税务风险。
02 03
案例分析
该企业通过建立健全税务风险管理制度，强化内部控制和内部审计，确 保税务处理的合规性和准确性。同时，加强与税务部门的沟通与合作， 及时了解和掌握税收政策变化。
消费税缴纳的处理
根据税务机关的要求，按 时缴纳消费税税款，并从 “应交税金——应交消费 税”科目转出已交税金。
消费税抵减的处理
根据税收法规的规定，处 理消费税的抵减业务，确 保账务处理的合规性和准 确性。
消费税的纳税申报

案例三消费税的会计核算

案例三消费税的会计核算

案例三消费税的会计核算消费税是一种对商品和服务的销售额征收的一种税收。

它通常由政府机构通过立法来实施，并在商品或服务的购买价值上征收一定比例的税金。

消费税的会计核算对于企业来说非常重要，因为它直接影响到企业的税务负担和利润。

下面将详细介绍消费税的会计核算。

首先，消费税是一种非财产税，因此企业不需要在资产负债表上记录任何关于消费税的项目。

这意味着消费税不会影响企业的资产和负债的计算。

然而，消费税对企业的利润有着直接的影响。

企业需要在利润表上记录有关消费税的信息。

在会计核算中，消费税一般分为两种方式：内含消费税和加计消费税。

内含消费税是指企业将消费税内部承担，即将消费税纳入商品或服务的销售价值中，并与销售收入一同计入利润表。

这种方式下，企业实际支付的消费税金额将通过销售收入体现在利润表的营业收入和毛利润中。

加计消费税是指企业将消费税作为额外费用从销售收入中分离出来，并单独计入利润表。

这种方式下，企业需将消费税金额从销售收入中减去，并单独记录为消费税费用。

这样，企业的营业收入和毛利润将不包括消费税，只有净收入才会体现消费税的成本。

无论是采用内含消费税还是加计消费税的方式，企业都需要确保消费税的正确计算和准确申报。

为此，企业需要建立完善的会计系统，对销售收入进行详细的记录和核对，确保消费税的计算准确无误。

此外，企业还需要定期与税务机关进行核对，确保消费税的申报和缴纳与税务机关的要求一致。

最后，消费税的会计核算也需要根据不同国家和地区的法律法规进行调整。

各个国家和地区对于消费税的税率、免税项目、减免政策等有所不同，企业在进行消费税会计核算时需要遵守当地的相关法律法规，并在会计报表中明确披露消费税的相关信息。

综上所述，消费税的会计核算对于企业来说非常重要。

企业需要根据消费税的计算方式，将消费税正确记录和计算在会计报表中，确保合规申报并准确反映企业的税务负担和利润情况。

此外，企业还需要与税务机关保持良好的沟通，及时了解并遵守当地的消费税法律法规。

税务会计课件第三章消费税会计

税务会计课件第三章消费税会计
【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。
（5）批发环节
自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批 发业务的所有单位和个人，应就其批发销售的 所有牌号、规格的卷烟，按5%的税率从价计 征消费税
单一环节纳税的例外情况。
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规 定，下列业务应征收消费税的有（ ）。 A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠 B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接 出售 C.丙汽车公司进口了一批高档轿车 D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售 给金店
注意：其他方面是指用于非应税消费品、在建 工程、馈赠、职工福利等
（2）委托加工环节
概念： 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主
要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视 同加工应税消费品。
纳税环节：
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外， 由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托 个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳 消费税。
二、消费税的特点
1.征税范围的选择性（14个税目） 2.征税环节的单一性 3.计税方法的灵活性（从价计征、从量计征） 4.消费税是一种价内税
三、消费税税目与税率
（一）消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝
玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽 车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游 艇、木制一次性筷子、实木地板。
『正确答案』AC
【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下 列说法正确的是（ ）。 A.甲是增值税的纳税义务人 B.甲是消费税的纳税义务人 C.乙是增值税的纳税义务人 D.乙是消费税的纳税义务人
『正确答案』BC
第二节 消费税的确认计量与申报

《税务会计(人大第3版)》 习题及答案 0304消费税会计核算

《税务会计(人大第3版)》 习题及答案 0304消费税会计核算

消费税会计核算习题与答案一、判断题1.消费税是一种价内税，纳税人销售应税消费品的售价中包含了消费税，因此，纳税人缴纳的消费税应记入“税金及附加”科目，从销售收入中得到补偿。

（）V2.随同商品出售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”科目；按规定缴纳的消费税，记入“其他业务本钱”科目。

（）X3.纳税人将自产的应税消费品用于捐赠或赞助的，按规定应缴纳的消费税借记“税金及附加“科目。

（）*4.进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的本钱中，借记“固定资产”、“在途物资”等科目。

（）V5.委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的消费税，不计入委托加工的本钱，委托方支付时，应借记“应交税费一一应交消费税”科目。

（）二、单项选择题1.企业收回委托加工应税消费品用于对外销售的，其支付的消费税，应当记入（）借方。

A.委托加工物资B.应交税费一一应交消费税C.待摊费用一一待转消费税D.原材料答案：A2.某生产企业生产销售镀金包金首饰，其包装物单独计价核算，取得的包装物收入应交纳的消费税，正确的会计处理是记入（）借方。

A.生产本钱B.税金及附加C.其他业务支出D.销售费用答案：B三、多项选择题1.某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2019年6月将自产的摩托车5辆移交本厂福利部门使用，该摩托车不含税售价为7000元/辆，生产本钱为5000元/辆，消费税税率为3%,该项业务处理正确的有（）A.上述自产自用行为应视同销售同时计征增值税和消费税B.增值税销项税额为4550元C.消费税税额1050元D.借：固定资产30600贷：库存商品25000应交税费一一应交增值税（销项税额）4550——应交消费税1050 答案：ABCD2.某酒厂系增值税一般纳税人，欠甲公司货款50000元，经双方协商现以自产粮食白酒10吨抵偿债务，该粮食白酒本钱为3000元/吨，每吨售价在4800—5200元浮动，平均售价为5000元/吨。

消费税的会计处理


委托加工应税消费品应交消费税的会计处理
例4-5：某化妆品有限公司2008年3月委托红星化妆 品厂加工化妆品一批，发出材料成本91 000元，该 公司支付加工费28 000元，增值是4 760元，收回时 支付运费2000元。该化妆品厂无同类化妆品的销售 价格，该批化妆品收回后用于连续生产其他化妆 品，不含税收入240 000元。
4.3 消费税的会计处理
会计账户设置 消费税会计处理
消费税的会计处理
01
销售应税消费品的会计处理
02
视同销售应税消费品的会计处理
03
应税消费品包装物应交消费税的会计处理
04
委托加工应税消费品应交消费税的会计处理
05
金银首饰等的零售业务应交消费税的会计处理
06
进口应税产品应交消费税的会计处理
07
随同产品销售另外收取押金的包装物
包装物随同产品销售不单独计价 包装物随同产品销售单独计价 包装物出租收取租金 其他业务收入 包装物押金 通过“其他应付款”科目核算； 预期未退还的包装物押金计入“其他业务收入” 主营业务收入 其他业务收入
包装物出售、出租、没收押金销项税的会计处理
视同销售应税消费品的会计处理
视同销售应税消费品的会计处理
换取生产资料、消费资料或抵偿债务 （以纳税人同类应税消费品的最高售价为消费税计税依据；以平均售价计算增值税） （1）换取生产资料 借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等 （2）换取消费资料 借记“应付职工薪酬”账户 （3）抵偿债务 借记“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”账户 贷记 “主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）” 同时结转销售成本，并进行消费税的会计处理
出口应税产品应交消费税的会计处理

《税务会计》第三章 消费税会计


2013年7月10日星期三
第三章 消费税会计
二、消费税应纳税额的计算
（一）直接对外销售应纳消费税的计算
1.一般公式的确定 （1）从价定率计算 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率
【例3-1】 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月15日， 向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得 不含增值税的销售额30万元，增值税税额5.1万元；10月20日， 向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税的 销售额4．68万元。化妆品适用消费税税率30%，计算该化妆 品生产企业上述业务应纳消费税税额。 化妆品的应税销售额＝30＋4.68÷（1＋17%）＝34万元 应纳消费税税额＝34×30%＝10.2万元
2013年7月10日星期三
第三章 消费税会计
四、消费税的征税对象与纳税环节
（一）征税对象
消费税的征税对象具体包括14类消费品，分为以 下5大类： （1）特殊消费品 （2）奢侈品、非生活必需品 （3）高能耗及高档消费品 （4）不可再生和替代的石油类消费品 （5）具有一定财政意义的消费品
2013年7月10日星期三
允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业 购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费 品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律 不得扣除。
2013年7月10日星期三
第三章 消费税会计
（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算
应纳消费税税额＝同类消费品的销售价格或组成计税价格× 消费税税率
【例3-5】 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利， 化妆品的成本8 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格， 但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆 品应纳消费税税额。 组成计税价格＝8 000×（1＋5%）÷（1－30%）＝12 000元 应纳消费税税额＝12 000×30%＝3 600元

税务会计第四章消费税会计


会计账簿设置
01
建立应交税金明细账，用于记录企业应缴纳和已缴纳的消费加明细账，用于记录企业日常经营活动
中产生的消费税附加情况。
建立其他相关账簿，如库存商品明细账、应收账款明细账等，
03
以便更好地核算和监督企业的税务情况。
05
消费税的纳税申报
纳税申报表填写
01 填写申报表前，确保已完成消费税应纳税额的计 算，并准备好相关凭证和资料。
特定产品的税收优惠
节能环保产品
对于符合节能、环保标准的产品 ，消费税可能有所减免，以鼓励 绿色生产和消费。
特定用途产品
如某些用于特定行业或特定目的 的产品，可能会根据其用途获得 消费税的减免。
其他税收优惠与减免
进口环节消费税
某些进口产品在满足特定条件时，其 进口环节的消费税可能得到减免。
企业重组与合并
消费税的目的是为了调节消费行为，增加政府财政 收入，以及实现特定的社会和环境目标。
消费税的特点
02
01
03
消费税是一种商品和服务税，对特定商品和服务征收 ，而非对个人或企业征收。
消费税通常在商品和服务的生产和进口环节征收，并 由商品和服务的购买者承担。
消费税的税率可以根据商品和服务的种类和用途而有 所不同，以实现特定的政策目标。
主营业务税金及附加科目
用于核算企业日常经营活动中产生的消费税附加，如城市维护建 设税和教育费附加等。
会计凭证填制
01
在销售商品或提供劳务时，根据发票和销售明细表 等原始凭证填制销售凭证。
02
在缴纳消费税时，根据税收缴款书等原始凭证填制 缴税凭证。
03
在计算消费税附加时，根据应交税金明细账等原始 凭证填制计提凭证。

消费税会计PPT课件

02
消费税的征收对象是商品和劳务 的销售额或营业额，通常以应税 消费品的销售额或营业额为计税 依据。
消费税的特点
消费税是一种选择性税种，只对特定商品和劳务征收，不同商品和劳务的税率不同。 消费税是一种价内税，税款包含在商品和劳务的价格中，由消费者承担。
消费税的征收有利于调节生产和消费结构，促进经济结构的合理化和健康发展。
消费税的征收会影响产品的成本和价格，企业需要调整生产和销 售策略以适应新的市场环境。
采购和供应链管理
消费税的征收会影响企业的采购和供应链管理，企业需要重新评估 和调整其供应商和采购策略。
税务风险管理Biblioteka 合规消费税的征收会增加企业的税务风险，企业需要加强税务风险管理 和合规工作，确保合规经营。
06
案例分析
预提法
在销售或使用前预先计提应交消费 税，并记入相关资产的成本，适用 于应交消费税金额较大且能预先确 定的情况。
消费税的会计核算流程
01
02
03
04
确认应交消费税
根据销售收入、库存商品等资 料，计算应交消费税金额。
计算抵扣和减免
根据进项税额、税收优惠政策 等资料，计算可抵扣和减免的
消费税金额。
记录会计科目
利用税收优惠政策
了解和利用税收优惠政策，降低 企业的税收负担。
案例概述
某企业为消费税纳税人，需要进 行消费税筹划以降低税收负担。 本案例将展示该企业如何进行消 费税筹划。
案例分析
通过本案例，学员可以了解企业 如何进行消费税筹划，掌握税收 筹划的基本方法和技巧。
THANK YOU
上门申报是指纳税人直接到当地税务 机关申报缴纳税款的方式，适用于小 型企业或者个体工商户等纳税人。
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七、金银首饰、钻石首饰零售业务会计处理 (一)自购自销 1、销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税: 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2、金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装 物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额 计缴消费税。 3、随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消 费税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算 和处理； 4、随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他 业务收入”账户，其应交消费税(税率同商品)借记“其他 业务成本”账户。
[例4] 某白酒厂1月份用粮食白酒l0吨,抵偿胜利农场大米款 50 000元.该粮食白酒每吨本月售价在4800～5200元之间浮动,平 均销售价格5000元／吨（含税）。白酒成本每吨3000元。计算应 交消费税税额并作会计处理。 销项税额:5000×10÷（1＋17%）×17％=7 265(元) 粮食白酒的最高销售价格为5 200元／吨。 应纳消费税=10×1 000×l+5 200 ×l0÷1.17×20％=18 889(元) 借：应付账款——胜利农场 50 000 贷: 主营业务收入 42 735 应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265 借：营业税金及附加 18 889 贷：应交税费——应交消费税 18 889 借：应交税费——应交消费税 18 889 贷: 银行存款 18 889
借：其他业务成本 384.62 贷：应交税费——应交消费税 384.62
(四)包装物已作价随同产品销售,另外又加收押金,逾期未收 回而没收押金
[例9]某企业销售木制一次性筷子一批，包装物不单独计价， 在销售价款之外，另加收押金800元，包装物逾期未收回。 应交增值税=800÷(1+17％)×17%=116.24(元) 应交消费税=800÷(1+17％)×5%=34.19(元) 借：其他应付款 800 贷：其他业务收入 649.57 应交税费——应交增值税 116.24 借：其他业务支出 34.19 贷：应交税费——应交消费税 34.19
计提消费税时： 借：营业税金及附加 217 350 贷：应交税费—应交消费税 217 350 上缴税金时： 借：应交税费—应交增值税(已交税金) 410 550 —应交消费税 217 350 贷：银行存款 603 750
[例2] 某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费 税14 800元。 作会计分录如下： 借：营业税金及附加 14 800 贷：应交税费——应交消费税 14 800 借：银行存款 14 800 贷：应交税费——应交消费税 14 800
(三)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金 [例8]某企业销售化妆品，出借包装物收取押金1 500元，包 装物逾期未还，没收押金。 计算增值税和消费税： 应纳增值税=1 500÷（1+17%）×17％=217.95(元) 应纳消费税=1500÷（1+17%）×30％=384.62(元) 借：其他应付款 1 500 贷：其他业务收入 1285.05 应交税费—应交增值税（销项税额）217.95
[例11]上述加工烟丝经过再加工后为卷烟对外销售。假设当月销 售3个标准箱，每标准条调拨价格60元，期初库存委托加工应 税烟丝已纳消费税2 580 元,期末库存委托加工应税烟丝已纳 税额19 880元. 作会计分录如下： 取得收入时： 借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入 (250×60×3)=45 000 应交税费——应交增值税(销项税额)7 650 计提消费税时：应纳消费税=150×3 +45000×45％=20 700(元) 借： 营业税金及附加 20 700 贷：应交税费——应交消费税 20 700 当月准予抵扣的消费税=2 580＋32 143－19 880=14 843(元) 借：应交税费——应交消费税 14 843 贷：待扣税金——待扣消费税 14 843 当月实际上交消费税时： 借：应交税费——应交消费税 5 857 贷：银行存款 5 857
五、委托加工应税消费品的会计处理 (一)委托方的会计处理 1．收回后直接用于销售的。 借：委托加工物资、生产成本、自制半成品 贷：应付账款、银行存款 [例10]某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。 卷烟厂提供烟叶55 000元，A厂收取加工费20 000元，增值税 3 400元。计算A厂应代扣代缴消费税并作会计分录如下： 发出材料时： 借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 000 支付加工费时： 借：委托加工物资 20 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400
支付代扣代缴消费税时： 代扣消费税=(55 000+20 000)÷(1－30％)×30％=32143(元) 借：委托加工物资 32 143 贷：银行存款 32 143 加工烟丝入库时： 借：库存商品 107 143 贷：委托加工物资 107 143 产品销售时，不再缴纳消费税。
2．收回后连续生产应税消费品的 以上例资料，假定委托加工后的烟丝，尚需再加工成卷 烟，则作会计分录如下： 发出材料、支付加工费时：会计分录同前。 支付代扣消费税时： 借：待扣税金——待扣消费税 32 143 贷：银行存款 32 143 加工烟丝入库时： 借：库存商品 75 000 贷：委托加工物资 75 000
六、进口应税消费品的会计处理 由于进口货物海关交税，与提货联系在一起，即交税后 才能提货。为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费” 帐户，直接贷记“银行存款”帐户。 【例12】某企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40 000， 关税税率假定为20％，增值税税率为17％；假定当日汇率为 USD100=￥650。 组成计税价=(40000+40000×20%)÷(1-30%) ×6.5 = 445 714（元） 应纳关税=40 000×6.5×20%=52 000（元） 应纳消费税=445 714×30%=133 714（元） 应纳增值税=445 714×17%=75 771（元） 借：物资采购 445 714 应交税费—应交增值税（进项税额） 75 771 贷：应付帐款—××供货商 260 000 银行存款 261 485
四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理 (一)随同产品销售而不单独计价 应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 (二)随同产品销售而单独计价 因为其收入记入“其他业务收入”账户，消费税则应记 入 “其他业务成本”账户。 [例7]某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费 700元(不含税)。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录 如下： 包装物应交的消费税税额=700×20％=140(元) 包装物应交的增值税税额=700×17％=119(元) 借：应收账款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费—应交增值税(销项税额)119 借：其他业务成本 140 贷：应交税费——应交消费税 140
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理 借：在建工程、营业外支出、销售费用等 贷：库存商品、自制半成品 应交税费——应交消费税 [例5]某汽车制造厂将自产的一辆乘用车(3.0升)用于在建工程, 同类汽车销售价格为180 000元,该汽车成本110 000元，消费 税税率12％。计算应纳消费税和增值税，并作会计分录如下： 应交增值税=180 000×17％=30 600(元) 应交消费税=180 000×12％=21 600(元) 借：在建工程 140 600 贷：库存商品 110 000 应交税费——应交增值税(销项税额)30 600 借：在建工程 21 600 贷：应交税费——应交消费税 21 600
三、应税消费品视同销售的会计处理
(一)企业以自产的应税消费品作为投资 投资时: 借:长期股权投资 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
[例3] 某企业7月份以20辆乘用车(2.0升)向市出租汽车公司 投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150 000 元，每辆车的实际成本为120 000元。 应交增税额=150 000×17％×20=510 000(元) 应交消税额=150 000×5％×20=150 000(元) 借:长期股权投资 3 510 000 贷:主营业务收入 3 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)510 000 借：主营业务成本 2 400 000 贷：库存商品 2 4000 借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费——应交消费税 150 000
[例1] 某企业9月份销售乘用车15辆，汽缸容量为2.2 升，出厂价150 000元／辆，价外收取有关费用 11 000元／辆。 应纳消费税 =(150 000+11 000)×9％×15＝217 350(元) 应纳增值税 =(150 000+11 000)×17％×15＝410 550(元) 根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下： 销售实现时： 借：银行存款 2 825 550 贷：主营业务收入 2 415000 应交税费—应交增值税(销项税额) 410 550
(二)企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿 债务的会计处理 换取生产资料和消费资料： 借：物资采购 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 抵偿债务：借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 支付代购手续费： 借：应付账款、物资采购 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 上述各项同时，按售价计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 结转销售成本。
(二)受托方的会计处理 设上例，消费税率为30％，则： 组成计税价格=(55 000＋20 000)÷(1－30％) =107 143(元) 应纳消费税税额=107 143×30％=32 143(元) A厂作会计分录如下： 收加工费时： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 3 400 收取代扣代缴消费税时： 借：银行存款 32 143 贷：应交税费——应代交消费税 32 143 上交代扣税金时： 借：应交税费——应代交消费税 32 143 贷：银行存款 32 143