期末审计重点

一、名词解释

1、鉴证业务：

鉴证业务是注册会计师就其责任主体认定的可靠性出具报告的一种保证服务。包括报表审计业务、报表审阅业务、其他鉴证业务。（书+ppt）

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除 责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 （网络）

2、内部控制的涵义

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

3、审计重要性的含义

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

4、审计风险的概念

审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

5、重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括报表层和认定层两个层面的重大错报风险。(又由固有风险和控制风险组成)

6、检查风险

检查风险是指某一认定存在错报，该错报单位或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性。

7、风险评估程序

是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。注册会计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

8、控制测试

控制测试是指测试控制运行的有效性，即测试控制政策和程序有效性的审计程序。

9、实质性程序

是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序的两种基本类型是细节测试和实质性分析程序。

10、审计证据：

是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

11、审计工作底稿：

是审计证据的载体，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。

12、分析程序：

是审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

13、函证：

是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。

14、积极式函证：

审计人员要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示的信息是否正确，或填列询证函要求的信息。当债务人出现下列情况时，采用积极式较好：①函证业务事项金额较大；②函证业务事项涉及的问题性质严重；③函证业务事项延续的时间较长；④对函证业务事项存在较多疑点；⑤相关内部控制是无效的。

15.消极式函证：

审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

16. 审计报告：

指审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上向委托人提交的对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

17. 标准审计报告：

指包含的审计报告要素齐全，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的审计报告，属于无保留意见报告。

18. 非标准审计报告：

指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

二、简答

1.我国财务报表审计的总目标。

答：财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列两个方面发表审计意见：

（1）.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）

（2）.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）

新审计准则关于总体目标的表述：

总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

2.内部控制的构成要素。

答：内部控制的构成要素包括1.内部环境；2.风险评估；3.控制活动（包括授权审批控制，会计系统控制，财产保护控制，预算控制，运营分析控制，绩效考评控制职责分离控制）；4.信息系统与沟通（包括财务和非财务信息） 5.内部监督

3.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

a向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

b 分派更有经验的或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

c 提供更多的督导。

d在选择进一步的审计程序时，应该注意使用某些程序不被管理层预见或事先了解。即:增加程序的不可预见性。

e 对拟实施审计程序的性质，时间和范围，做出总体修改。

4.审计人员应当实施控制测试的情形

当存在以下情形之一时，审计人员应当实施控制测试:

a在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

b 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分，适当的审计证据

5审计证据的充分性与适当性的关系

简言之：适当性影响充分性；充分性难以弥补适当性上的缺陷。

审计证据的充分性与适当性相互关联，审计人员需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（充分性：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。从数量上来讲，审计证据的充分性要求审计人员在收集审计证据时要确定据以形成审计意见的审计证据的最低数量要求。（当然也并非取证数量越多越好）适当性：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持被审计单位的各项相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性）

6审计人员获取审计证据的具体审计程序

1. 检查文件记录

2. 检查有形资产

3. 观察

4. 询问（书面方式或口头方式）

5. 函证

是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

6. 重新计算

重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对的过程

7. 重新执行

重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审单位内部控制组成部分的程序或控制。

8. 分析程序

分析性程序是审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。计单位内部控制组成部分的程序或控制。（如重编银行存款余额调节表）

7、应收账款函证范围时应考虑哪些因素

主要考虑四个因素确定：

①应收账款在全部资产中的重要性；②应收账款内部控制的强弱；

③以前期间的函证结果；

8、审计报告基本内容

标题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责任段；注册会计师的责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日期

9、固定资产的审计目标

（1）.编制固定资产分析表 （计价和分摊）

（2）.实施分析性程序 ※（存在、完整性）

（3）.验证固定资产所有权 ※ （权利和义务）

（4）.审计固定资产增加 （存在、计价和分摊）

（5）.审计固定资产的减少 （存在）

（6）.实地观察固定资产※ （存在、完整性）

（7）.审查固定资产的租赁 （存在）

（8）.分析保养与维修费用 （计价和分摊）

（9）.检查报表列报 （列报）

10、如何证实外购机器设备和房地产类固定资产的所有权

审计人员应查阅相关原始凭证，以确定所审查的固定资产是否确实为被审计单位的合法财产。具体验证时应注意：（1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等即可确定；（2）对于房地产类固定资产，可查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；

三、案例分析

案例一、审计证据可靠性判断

案例：注册会计师在对富华公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下五组审计证据。请分别说明每组审计证据中哪一项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

（1）收料单与购货发票；

（2）销售发票副本与产品发货单；

（3）存货盘点表与存货监盘记录；

（4）银行询证函回函与银行对帐单；

（5）领料单与材料成本计算表。

大家可以参考这个例题审计证据包括内部证据和外部证据。其中外部证据的可靠性强，按证据的处理过程，外部证据包括被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给审计人员的外部证据，以及由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交给审计人员的书面证明。所以本案例中

1.中购货发票比收料单可靠，购货发票是外部证据，收料单是会计人员自己填制

2中产品发货单比销售�发票副本更可靠，产品发货单不仅在审计单位内部流转，相关客户也持有

3，存货监盘记录比存货盘点表更可靠，存货盘点表内部证据，存货监盘记录审计人员自行获得，

4银行询证函回函比银行对账单更可靠，银行询证函回函外部证据，银行对帐单内部证据，

5领料单比材料成本计算表更可靠，领料单在不同的会计部门流转，材料成本计算表只在会计部门流转

案例二、审计重要性方面（根据判断基础和适用比率计算并确定重要性水平）

注册会计师应当合理运用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。”但是，迄今为止，都还没有哪个国家明确规定重要性的量化标准。根据审计实务经验，通常有如下几种方法确定重要性水平：

1、税前净利润的5%—10%；2、资产总额的0.5%—1%；3、净资产的1%；4、营业收入的0.5%—1%；5、根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比。前四种方法统称为固定比率法，后一种方法又称为变动比率法。注册会计师在对重要性水平作出定量分析

时应把握如下三个原则：①选择的判断基础要合理。如果被审计单位的净利润为0，则不能选择净利润作为判断基础；如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础；如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择资产总额或净资产作为判断基础。②选择的判断比率要合理。大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业的重要性水平比率要低。③如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平

案例三、 审计风险模型方面（运用审计风险模型计算计划检查风险）

审计风险按构成要素分为：重大错报风险和检查风险，它们之间的关系可以通过