报关实务讲义 第六章 一般进出口货物的报关

第六章 一般进出口货物的报关

教学目的：通过本章的学习，要求学生了解什么是一般进出口货物，掌握一般进出口货物的报关基本程序，掌握报关的四个环节：进出口申报、配合查验、缴纳税费、提取或装运货物过程中要注意的问题。

教学重点和难点：一般进出口货物报关的四个环节以及报关过程中要注意的问题。

第一节 一般进出口货物概述

我国海关的通关监管方式划分的主要依据，并不是货物本身的自然属性类别。而是主要取决于以下三个因素：

（1）法律法规的规定，以及货物流动的目的、用途；

（2）进出口收发货人的自身条件（例如不是所有企业都能享受特定减免税进口货物待遇）；

（3）进出口收发货人的意愿

例如:一台背投电视，当它作为普通进口货物永久地被出售给中国一商场作为待出售商品时，就是一般进口货物；当它作为某次来华展览会的展品（最终还要复运回国）时，它可以作为暂准进境货物通关（这样可以免交进口关税）。

一、一般进出口货物含义

一般进出口货物是指在进出口环节缴纳了应征的进出口税费并办结了所有必要的海关手续，海关放行后不再进行监管的进出口货物。

一般进出口货物报关的程序不需要经过前期阶段，也不需要经过后续阶段。只需要经过进出境阶段，包括四个环节：

进出口申报

配合查验

缴纳税费

提取或装运货物

将货物作为一般进出口货物报关的优点:

1、手续相对简便，事前除了可能要办理进出口许可证外，无需预先办理保税申请或特定减免税备案等一系列手续。

2、通关后货物流通自由，海关不再监管。

将货物作为一般进出口货物报关的缺点:

1、进出口环节要缴纳税费

2、受国家法律、行政法规管制的进出口货物，还要提供进出口许可证。

二、范围

除特定减免税货物以外的实际永久进出口货物大都属于一般进出口货物的范围，主要包括： 1.不享受特定减免税或不准予保税的一般贸易进口货物；

2.转为实际进口的原保税进口货物；

3.转为实际进口或出口的原暂准进出境货物；

4.易货贸易、补偿贸易进出口货物；

5.不准予保税的寄售代销贸易货物；

6.承包工程项目实际进出口货物；

7.边境小额贸易进出口货物；

8.外国驻华商业机构进出口陈列用的样品；

9.外国旅游者小批量订货出口的商品；

10.随展览品进出境的小卖品；

11.实际进出口货样广告品；

12.免费提供的进口货物.P114

第二节 一般进出口货物通关程序

一般进出口货物报关程序包括四个环节： 进出口申报、配合查验、缴纳税费、提取或装运货物

一、进出口申报

进出口申报，是指进出口货物收发货人或受委托的报关企业，依照《海关法》以及有关法律、行政法规和规章的要求，在规定的期限、地点，采用电子数据报关单和纸质报关单形式，向海关报告实际进出口货物的情况，并接受海关审核的行为。

（一）申报前要做的工作：

1、 准备申报单证

准备申报的单证是报关员开始进行申报工作的第一步，是整个报关工作能否顺利进行的关键一步。

申报单证可以分为：

–主要单证：报关单

–随附单证：基本单证、特殊单证和预备单证。P115

准备申报单证的原则是：基本单证、特殊单证、预备单证必须齐全、有效、合法；报关单填制必须真实、准确、完整；报关单与随附单证数据必须一致。

2、商品的预归类申请

报关时，报关单上“商品编号”一栏由企业报关员填写。

企业或个人在实际进出口行为中，如遇《海关进出口商品税则》无具体列名或无法确定的疑难归类商品，可向当地海关的关税部门申请归类咨询。

但归类咨询不具备法律效力。对于需要正式答复的归类问题， 咨询人可采用申请《海关进出口商品预归类决定书》的方式得到书面决定。

3、申报前看货取样

进口货物的收货人，向海关申报前，因确定货物的品名、规格、型号、归类等原因，可以向海关提出查看货物或者提取货样的书面申请。海关审核同意的，派员到场监管。

如果当事人自己放弃行使看货取样的权利，由此产生的法律后果，由收货人自己承担。

（二）申报的基本知识

申报的地点

①进口货物应当在进境地海关申报

②出口货物应当在出境地海关申报

③经过收发货人申请，海关同意，进口货物可以在指运地申报；出口货物可以在启运地申报。 ④保税、特定减免税货物、暂准进境货物，因故改变使用目的从而改变货物的性质为一般进口货物时，向货物所在地主管海关申报。

第①②种情况属于一般情况下货物申报的地点。

第③情况属于转关运输的情况下，货物申报的地点。

申报的期限

①进口货物：运载进口货物的运输工具申报进境之日起14天内（期限的最后一天是法定节假日或星期日的，顺延到节假日或星期日后的第一个工作日）。

②经海关批准允许集中申报的进口货物，在运输工具申报进境之日起一个月内办理申报。

③出口货物：货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前。

进口货物的收货人未按规定期限向海关申报的，由海关按规定按日征收滞报金。进口货物自装载货物的运输工具申报进境之日起超过3个月仍未向海关申报的，即成为“超期未报关货物”，货物由海关提取依法变卖处理。

（三）申报的具体步骤

1、电子数据申报

进出口货物收发货人或其代理人可以选择终端申报方式、委托EDI方式、自行EDI方式、网上申报方式等四种电子申报方式中适用的一种，将报关内容录入海关电子计算机系统，生成电子数据报关单。P119

2、提交纸质报关单及随附单证

海关审结电子数据报关单后，进出口货物收发货人或其代理人应当自接到海关“现场交单”或“放行交单”通知之日起10日内（这10日是指自然日而非工作日，亦即法定假日也要计算在内），持由指定地点机构打印的纸质报关单，备齐规定的随附单证并签名盖章，到货物所在地海关（隶属海关）提交书面单证并办理相关海关手续。

报关单电子数据录入方式：

（1）终端录入方式：进出口货物收、发货人或其代理人在海关规定的报关地点委托经海关登记注册的预录入企业使用连接海关计算机系统的电脑终端录入报关单电子数据；

（2）委托EDI方式：进出口货物收、发货人或其代理人在海关规定的报关地点委托经海关登记注册的预录入企业使用EDI方式录入报关单电子数据；

（3）自行EDI方式：进出口货物收、发货人或其代理人在本企业办公地点使用EDI方式自行录入报关单电子数据；

（4）网上申报方式：进出口货物收、发货人或其代理人在本企业办公地点连接因特网，通过“中国电子口岸”自行录入报关单电子数据。

二、海关查验 海关查验是指海关依法确定进出境货物的性质、价格、数量、原产地、货物状况等是否与报关单上已申报的内容相符，对货物进行实际检查的行政行为。

对进口鲜活商品、危险品、易腐或易变质货物，以及其他因特殊事由需要紧急验放的货物、物品，经申请可优先安排查验。

在海关审单环节，审查的是“单单相符”；在查验环节，查验的是“单货相符”。

三、缴纳税费

海关查验完毕后，如无问题，将根据货物税号适用税率、数量等数据核对计算机系统计算出的税费，打印、签发各类税费专用缴款书。

进出口货物收发货人或其代理人在规定时间内，持缴款书或收费票据向指定银行办理税费交付手续，并将银行的缴款回执交还海关。

自海关填发《税款缴款书》之日起15日内未向指定银行（或在电子口岸网上）缴纳税款，海关将按日加收千分之0.5的滞纳金。如3个月后未缴纳，海关将通过从企业银行帐户中依法扣除或变卖应税货物等途径，强制缴纳欠缴的税费以及滞纳金。

四、提取或装运货物

海关进出境现场放行是指海关接受进出口货物的申报、审核电子数据报关单和纸质报送单及随附单证、查验货物、征免税费或接受担保以后，对进出口货物作出结束海关进出境现场监管的决定，允许进出口货物离开海关监管现场。

海关进出境现场放行一般由海关在进口货物提货凭证或者出口货物装货凭证上签盖“海关放行章”。进出口货物收发货人或其代理人签收进口提货凭证或者出口装货凭证，凭以提取进口货物或将出口货物装运到运输工具上离境。

海关进出境现场放行有两种情况：

•一种情况是，货物已经结关，对于一般进出口货物，放行时进出口货物收发货人或其代理人已经办理了所有海关手续，因此，海关进出境现场放行即等于结关。

•另一种情况是，货物尚未结关，对于保税货物、特定减免税货物、暂准进出境货物、部分其他进出境货物，放行时进出境货物的收发货人或其代理人并未全部办完所有的海关手续，海关在一定期限内还需进行后续管理，所以该类货物的海关进出境现场放行不等于结关。

第三节 需海关签发的报关单证明联

海关签发的进出口货物报关单证明联是指海关在核实货物实际进出境后按报关单格式提供的，用作进出口货物收发货人向国税、外汇管理部门办理退税和外汇核销手续的证明文件。

常见的证明有：

（1）（报关单）进口付汇证明联 P305

（2）（报关单）出口收汇证明联

（3） 进口付汇核销单和出口收汇核销单（如图，有很多防伪措施）

（4） （报关单）出口退税证明

（5）货物进口证明书

第四节 出口退税简述

一、概述

出口退税 （一般贸易、易货贸易等方式出口）是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关将其在出口前的生产和流通的各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等税款退还给出口企业的一项税收制度。

不是所有出口商品都能出口退税，例如按最新规定，出口松香、稀土金属、大部分种类的粮食和钢材等不能享受退税。

有些商品出口退税率较高，例如机械、电器类等，容易成为不法分子骗取出口退税的目标，因此海关对此类商品往往会加强查验。

我国目前主要实行三种退（免）税方法：

•“免、退”税。主要适用于收购货物出口、代理出口的进出口公司。

•“免、抵、退”税。主要适用于生产型出口企业。

•“免”税。主要适用于小规模出口企业，来料加工等贸易形式。

二、程序

（一）出口退税监管原理

出口退税管理当中的两个重要环节包括：

1. 海关确实接受过相关货物的出口报关，且轮船、航空公司等货运部门向海关传送货物确实已装运出境的舱单数据后，海关才正式完成出口结关任务，然后发货人（或代理人）才可能拿到报关单的“出口退税证明联”。

2. 各地国税局要看到海关签发的报关单“出口退税证明联”等单证以及上级国税机关和海关通过计算机网络发送来的电子信息（因为目前内网系统的电子信息难于伪造），才会把税款退还给申请人。

（二）具体程序

外贸企业出口货物，然后在海关取得出口货物报关单（出口退税证明联）后，再去办理出口收汇核销手续，从外管局取回盖好章的出口收汇核销单（退税专用联），再凭有关单证向当地国税局申报出口退税，国税局向国家金库开具“收入退还书”，最后外贸企业从银行的国库帐户当中取得出口退税款。P129

在向当地国税局申报出口退税的相关单证中，比较重要的一些单证是：

（1）增值税专用发票（抵扣联原件）（外贸企业提供）；

（2）出口货物报关单（出口退税证明联）；

（3）出口收汇核销单（退税专用联）；

出口退税政策

2008年12月1日起，经国务院批准，决定提高部分商品的增值税出口退税率（以下简称退税率）。

（1）将部分橡胶制品、林产品的退税率由5%提高到9%。

（2）将部分模具、玻璃器皿的退税率由5%提高到11%。