第九章 生产与存货循环的审计
【学习重点】
生产与存货循环内部控制测试(熟悉)
存货监盘(掌握)
存货计价测试(掌握)
第一节 生产与存货循环的特性
一、生产与存货循环涉及的主要业务活动
二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
计划和安排生产（生产通知单）---->发出原材料（领发料凭证）---->生产产品---->核算产品成本（成本计算单）---->储存产成品（入库单）---->发出产成品（出库单）。
第二节 生产与存货循环内部控制测试
一、生产与存货循环的内部控制
（一）存货的内部控制
（二）工薪的内部控制
（三）成本会计制度的内部控制
二、生产与存货循环内部控制测试
1.了解
2.简易抽查
3.内部控制测试
4.评价
第三节 生产与存货循环主要账户的审计
一、存货审计
（一）存货审计目标
（二）存货重要的实质性程序(2,3,4,7)
关注：
2.分析程序----毛利率,存货周转率
3.存货监盘
存货监盘 具体内容
（一）存货监盘含义
存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的检查。
（二）存货监盘计划 1.制定存款监盘的基本要求----控制测试与实质性程序
2.制定存货监盘计划应实施的工作
3.存货监盘计划的主要内容
（三）存货监盘程序
1.观察程序
2.检查程序
3.需要关注的情况 ①存货的移动----防止遗漏或重复盘点。
②存货的状况
③ 关注截止
4.特殊类型存货监盘
（四）特殊情况的处理
第一,存货监盘含义
存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。
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第十一章 生产与存货循环的审计（课后作业）
一、单项选择题
1.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是（ ）。
A.人事部门
B.销售部门
C.会计部门
D.生产计划部门
2.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是（ ）。
A.发运部门是一个独立的部门
B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单
C.出库单一般为一式三联
D.出库单一般为一式四联
3.下列内部控制中，存在设计缺陷的是（ ）。
A.请购部门填制请购单
B.仓库部门编制发运凭证
C.销售部门编制销售发票
D.会计部门填写生产成本明细账
4.在满足职务分离的基本要求下，仓储部门职员除了履行保管存货的职责外，还可以兼任下列（ ）职务。
A.存货的清查
B.存货的验收
C.存货的采购
D.存货处置的申请
5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（ ）认定出现重大错报风险。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
6.X公司在针对下列风险设计控制程序时，最适宜采用自动化控制的是（ ）。
A.产成品仓库人员可能接收了生产中的不合格产品
B.记录的直接人工工时可能未被分配至正确的生产任务
C.产成品可能被盗
D.记录的存货数量可能与实际存货数量不一致
7.在A注册会计师提出的以下与存货内部控制相关的观点中，你认同的是（ ）。
A.与采购相关的存货内部控制：请购单应当事先连续编号
B.与仓储相关的存货内部控制：接触存货实物须经管理层授权
C.与领用相关的存货内部控制：领料单应事先连续编号并定期清点
D.与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施
8.下列有关存货项目的重大错报风险的说法中，正确的是（ ）。
A.存货存在认定的重大错报风险通常高于完整性认定的重大错报风险 2
B.存货的存在认定与完整性认定同时具有较高的重大错报风险
C.存货完整性认定的重大错报风险高于存在认定的重大错报风险
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十一章 生产与存货循环的审计
知识点：生产与存货流程
● 详细描述：
1.生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下：
（一）计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求
的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知
单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
（二）发出原材料
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料
单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联
留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
（三）生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。
完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办
理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
（四）核算产品成本 会计部门：为了正确核算并有效控制产品
成本。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入
库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了
解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会
计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
（五）储存产成品
仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收
。签收后，将实际入库数量通知会计部门。
（六）发出产成品
发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时
必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单一般为
一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为
给顾客开发票的依据。
例题：
1.注册会计师准备期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情
况或准备发出的货物情况，实施此类程序的目的包括（）。
A.验证收人的真实性
B.确认收入的截止时点是否准确
C.确定存货的盘点范围
第6章生产与仓储循环审计
单元作业6.2
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与存货审计相关
的部分事项如下：
1.甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行
的有效性，直接实施了细节测试。
2.2017年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘
点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
3. 由于2018年末已入库未收到发票而暂估的存货a金额占存货总额的30%，A注册会
计师对存货a实施监盘同时，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估
的存货记录准确。
4.A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函
显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。
5.A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损
毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计
算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
6. 公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册
会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明
理由。
