资源税应纳税额计算公式
资源税应纳税额计算公式
资源税根据不同的应税产品，分别采用从价计征和从量计征两种方法计算应纳税额：第一种方法以应税产品的销售额为计税依据，按照适用税率计税；第二种方法以应税产品的销售数量为计税依据，按照适用税额标准计税。
纳税人开采、生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用非生产项目和生产非应税产品的，视同销售，依法缴纳资源税。
应纳税额计算公式：
一、应纳税额=应税产品销售额×适用税率
上述公式中的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税销项税额。
上述价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费和其他各种性质的价外收费，但是不包括下列项目：同时符合下列条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方，纳税人将该项发票转交给购买方。
同时符合下列条件代为收取的政府性基金、行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。
所收款项全额上缴财政。
纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率计算方法，确定以后1年之内不能变更。
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售额的，除了财政部、国家税务总局另有规定以外，按照下列顺序确定销售额：
按照纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；
按照其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按照组成计税价格确定，组成计税价格为：
组成计税价格=成本×÷
资源税
1.资源税应纳税额的计算
（1）从价定率
①应纳税额=应税产品的销售额×比例税率
②销售额：
销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。
【解释1】运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
【解释2】价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性质的价外收费。
【提示】运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。
【考题·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，应计入资源税销售额的有（ ）。（2013年）
A.收取的价款
B.收取的逾期付款违约金
C.收取的增值税销项税额
D.收取的单独核算的运杂费用
【答案】AB
【解析】资源税的销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款（选项A）和价外费用（选项B），但不包括收取的增值税销项税额（选项C）和运杂费（选项D）。
（2）核定销售额
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格；
②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格；
③按组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
【例题·单选题】甲公司2017年10月将其开采的天然气用于本单位的职工食堂，已知天然气的开采成本为100万元，成本利润率为10%，适用的资源税税率为10%。下列关于该批天然气的资源税计算中，正确的是（ ）。 A.自产自用的，无需缴纳资源税
B.100×10%=10（万元）
资源税的会计处理
一、资源税的定义和作用
资源税是指对自然资源的开发和利用所征收的一种税费。其主要目的是通过对资源的征税，调节资源开发利用的行为，促进资源的合理利用和保护。资源税的征收可以有效地引导企业在资源开发中采取节约型、环保型、高效型的方式，促进经济可持续发展。
二、资源税的计税依据和税率
2.1 计税依据
资源税的计税依据是资源开采和利用的数量或者值额。对于不同资源，计税依据会有所不同。例如，对于矿产资源，计税依据可以是矿产的产量或者销售额；对于水资源，计税依据可以是水量或者用水费用等。
2.2 税率
资源税的税率是根据不同资源的特点和经济发展的需要确定的。税率的确定需要综合考虑资源的稀缺程度、市场需求、资源开发成本等因素。税率的高低直接关系到资源的开发利用效益和经济可持续发展。
三、资源税的会计处理原则
3.1 权责发生制原则
资源税的会计处理应遵循权责发生制原则，即在资源开发和利用过程中，一旦发生了权益的转移或者有义务产生，就应该确认相应的收入和费用。
3.2 成本计量原则
资源税的会计处理应遵循成本计量原则，即资源开采和利用的成本应该按照实际发生的金额进行计量，并及时计入相关账户。 3.3 连续性原则
资源税的会计处理应遵循连续性原则，即资源开发和利用过程应当作为一个连续的经营活动进行处理，各个环节之间应当形成连贯的会计信息。
3.4 匹配原则
资源税的会计处理应遵循匹配原则，即资源的开发和利用应当与相关的收入和费用相匹配，确保会计报表的准确性和真实性。
四、资源税的会计处理流程
资源税的会计处理流程包括计税依据的确定、税费确认、会计凭证的录入和账务处理等多个环节。
4.1 计税依据的确定
在资源开发和利用过程中，需要确定计税依据。根据资源的特点和计税政策，确定相应的计税依据，并编制相应的计税依据报表。
4.2 税费确认
根据计税依据和税率，计算出应交纳的资源税费用，并确认相应的税费。
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一、资源税计税依据（★★★）
（一）从价定率征收的计税依据
实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用（如包装费、违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。
【注意】特殊情形：
1．纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税 产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
2．纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
3．纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可 以选择销售额发生的当天或者当月
1 日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后 1 年内不得变更。（简单了解）
（二）从量定额征收的计税依据
实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。1．销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。2．纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为计征资源税的销售数量。3．纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目 分别计算和报送。4．金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折 算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比（％）＝精矿数量÷耗用原矿数量 原矿课税数量＝精矿数量÷选矿比（％）5．纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税 人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
二、资源税应纳税额的计算（★★★）
