资源税的会计处理

【案例分析-资源税】资源税核算技巧

【案例简介】

某煤矿10月份对外销售原煤400万吨，使用本矿生产的原煤加工洗煤80万吨，已知该矿加工产品的综合回收率为80%，税务机关确定的同行业综合回收率为60%，原煤适用单位税额为每吨2元。

【案例分析】

（1）按实际综合回收率计算：

应纳资源税＝400×2＋80÷80%×2＝1000（万元）

（2）按税务机关确定的综合回收率计算：

应纳资源税＝400×2＋80÷60%×2≈1067（万元）

比较计算结果可以发现，按实际综合回收率计算可节省税款67万元。因此，当企业实际综合回收率高于税务机关确定的综合回收率时，应当加强财务核算，准确提供应税产品销售数量或移送数量，方可免除不必要的税收负担。

【温馨提示】

根据现行税法规定，对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税，但对加工洗煤、选煤和其他煤炭制品的原煤照章征收资源税。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

资源税的会计处理

一、资源税的定义和作用

资源税是指对自然资源的开发和利用所征收的一种税费。其主要目的是通过对资源的征税，调节资源开发利用的行为，促进资源的合理利用和保护。资源税的征收可以有效地引导企业在资源开发中采取节约型、环保型、高效型的方式，促进经济可持续发展。

二、资源税的计税依据和税率

2.1 计税依据

资源税的计税依据是资源开采和利用的数量或者值额。对于不同资源，计税依据会有所不同。例如，对于矿产资源，计税依据可以是矿产的产量或者销售额；对于水资源，计税依据可以是水量或者用水费用等。

2.2 税率

资源税的税率是根据不同资源的特点和经济发展的需要确定的。税率的确定需要综合考虑资源的稀缺程度、市场需求、资源开发成本等因素。税率的高低直接关系到资源的开发利用效益和经济可持续发展。

三、资源税的会计处理原则

3.1 权责发生制原则

资源税的会计处理应遵循权责发生制原则，即在资源开发和利用过程中，一旦发生了权益的转移或者有义务产生，就应该确认相应的收入和费用。

3.2 成本计量原则

资源税的会计处理应遵循成本计量原则，即资源开采和利用的成本应该按照实际发生的金额进行计量，并及时计入相关账户。 3.3 连续性原则

资源税的会计处理应遵循连续性原则，即资源开发和利用过程应当作为一个连续的经营活动进行处理，各个环节之间应当形成连贯的会计信息。

3.4 匹配原则

资源税的会计处理应遵循匹配原则，即资源的开发和利用应当与相关的收入和费用相匹配，确保会计报表的准确性和真实性。

四、资源税的会计处理流程

资源税的会计处理流程包括计税依据的确定、税费确认、会计凭证的录入和账务处理等多个环节。

4.1 计税依据的确定

在资源开发和利用过程中，需要确定计税依据。根据资源的特点和计税政策，确定相应的计税依据，并编制相应的计税依据报表。

4.2 税费确认

根据计税依据和税率，计算出应交纳的资源税费用，并确认相应的税费。

“特殊”税种的特别会计处理方法

一、房产税、土地使用税、车船税、的会计处理

(1)确认的时候会计处理

借：管理费用税费/房产税/土地使用税/车船税

贷：应交税金房产税/土地使用税/车船税

(2)等到实际缴纳的时候会计处理

借：应交税金房产税/土地使用税/车船税

贷：银行存款

二、资源税会计处理

(1)如果企业计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记营业税金及附加等科目，贷记应交税金应交资源税科目;上交资源税时，借记应交税金应交资源税科目，贷记银行存款科目。

(2)如果企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记生产成本、制造费用等科目，贷记应交税金应交资源税科目;上交资源税时，借记应交税金应交资源税科目，贷记银行存款科目。

(3)如果企业外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记应交税金应交资源税科目;按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记材料采购等科目;按应支付的全部价款，贷记银行存款、应付账款等科目。企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记营业税金及附加科目，贷记应交税金应交资源税科目。将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记应交税金应交资源税科目，贷记银行存款科目。

三、印花税会计处理

(1)确认的时候会计处理

借：管理费用税费/印花税

贷：银行存款

注意点：我们可以说这是一种变态的会计处理方式，与众不同，他不通过应交税应交印花税核算，但是这是由其税种的特点决定的，早期的印花税征收条例规定，企业发生应纳印花税时可以贴花，就是我们所说的黏贴印花税票，当时发生当时粘贴。随着征管条件的变化，目前来看除了一些特殊的应税凭证贴花，例如：土地使用证、商标注册证等，大多数企业的购销产生的印花税都采用了每月月初集中申报的征收方式，那么企业就该在月末的时候确认这笔负债，等到下月缴纳的时候进行冲减，这样既符合会计核算及时性的要求也有利于企业的统计工作，所以我认为实务中应缴纳的印花税如果是每月集中申报，完全可以设置应交税金应交印花税，当然印花税计入管理是不变的。

6.2资源税

6.2.1纳税义务人

在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税纳税义务人。

6.2.2扣缴义务人

收购未税矿产品的单位和个人为资源税的扣缴义务人。

6.2.3征税范围、税率

资源税征税范围包括：原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿、盐等七类。

根据各种资源类别分别确定税率。

榆次部分资源的税率：

原煤3.2元/吨；

石子、沙子0.7元/吨；

砖瓦用粘土资源税适用税额调整为每立方米3元。砖的折算比例为每立方米500块砖。

6.2.4计税依据

资源税以应税产品的课税数量为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额。

纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

6.2.5纳税义务发生时间

纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是①纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；③纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务

发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。

6.2.6纳税地点：

纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。

扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

6.2.7纳税期限

纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。