资源税

1 资源税题

一、单项选择题（本题型共86题。每题的备选项中，只有1个正确答案。请将正确答案的序号填入括号内）

1、某冶金铁矿山，2007年4月份开采铁矿石4万吨，销售3.5万吨（其中含上月开采的0.5万吨）。适用单位税额为每吨4元，每吨不含税售价600元，其4月份应纳的税额有（ D ）。（难易程度：中级）

A.应纳资源税12万元 B.应纳资源税14万元

C.应纳资源税5.6万元 D.应纳资源税8.4万元

2、某纳税人本期以自产液体盐50 000吨和外购液体盐10 000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12 000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税（ D ）。（难易程度：中级）

A.36万元 B.61万元 C.25万元 D.31万元

3、以下资源，不属于资源税应税项目的是（ D ）。（难易程度：初级）

A.黑色金属矿原矿 B.盐 C.石油 D.洗煤

4、以下资源属于资源税应税项目的是（ D ）。（难易程度：初级）

A.汽油 B.各种煤炭制品 C.人造石 D.与石油同时开采的天然气

5、以自产原煤连续加工成洗煤的，计算资源税时的计税依据为（ C ）。（难易程度：初级）

A. 加工成洗煤的数量 B.加工成洗煤的销售量

C. 动用原煤的数量 D.加工洗煤后自用的数量 2 6、某油田2007年5月份生产原油50吨，已销售35万吨，企业将自产原油10万吨用于提炼成品油。还有5万吨原油待销售，该油田适用单位税额为12元/吨，则该油田当月应纳资源税为（ B ）。（难易程度：中级）

资源税

1.资源税应纳税额的计算

（1）从价定率

①应纳税额=应税产品的销售额×比例税率

②销售额：

销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。

【解释1】运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

【解释2】价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

【提示】运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。

【考题·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，应计入资源税销售额的有（ ）。（2013年）

A.收取的价款

B.收取的逾期付款违约金

C.收取的增值税销项税额

D.收取的单独核算的运杂费用

【答案】AB

【解析】资源税的销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款（选项A）和价外费用（选项B），但不包括收取的增值税销项税额（选项C）和运杂费（选项D）。

（2）核定销售额

纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：

①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格；

②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格；

③按组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）

【例题·单选题】甲公司2017年10月将其开采的天然气用于本单位的职工食堂，已知天然气的开采成本为100万元，成本利润率为10%，适用的资源税税率为10%。下列关于该批天然气的资源税计算中，正确的是（ ）。 A.自产自用的，无需缴纳资源税

B.100×10%=10（万元）

资源税类

第8章 资源税类

8.1.1 资源税概述

8.1.1.1 什么是资源税

是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。

8.1.1.2 资源税的作用

5.1.2.1 有利于合理开发利用国有资源

5.1.2.2 有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境

5.1.2.3 有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入

8.1.2 资源税的征税对象和征收范围

8.1.2.1 征税对象

资源税仅以税法上列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源作为征税对象。

8.1.2.2 征收范围

1、矿产品

（1）原油：指天然汽油，不包括人造石油；

（2）天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿伴生的天然气；

（3）煤炭：指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；

（4）金属矿产品和其他非金属矿产品：均指原矿。

2、盐：包括固体盐和液体盐（卤水）

8.1.3 资源税的纳税人、税率和减免税

8.1.3.1 资源税的纳税人

资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

8.1.3.2 资源税的税率

8.1.3.2.1 资源税的税率

资源税采用定额税率（固定税额），并按资源等级和产区确定了差别税额。

8.1.3.2.2 应纳税额的计算

资源税采用从量定额方法征税，计税时不考虑价格问题，其计税公式为：

应纳税额＝课税数量×单位税额

8.1.3.3 资源税的减免规定

1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3、国务院规定的其他减税、免税项目。

8.1.4 资源税的申报缴纳

8.1.4.1 纳税义务发生时间

1、纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

一、油田开采的原油缴纳资源税应注意哪些问题

(一)资料

某油田10月份月初库存原油30000吨，本月生产原油40000吨，本期发出50000吨，其中对外销售40000吨，企业开采原油过程中用于加热、修井自用原油500吨，非生产白用原油9500吨。另外，伴采天然气100000立方米，当月销售80000立方米，其余20000立方米全部由油田自用。已知该油田适用的单位税额为每吨8元，天然气适用单位税额每千立方米10元。

(二)要求

计算该油田当月应纳资源税额。

(三)解答

企业用于加热、修井的原油免征资源税。

销售和自用原油应纳资源税=(40000+9500)×8=396000(元)

销售和自用天然气应纳资源税：(80000+20000)×10÷1000=1000(元)

当月合计应纳资源税：396000+1000：397000(元)

二、矿山开采的金属矿原矿缴纳资源税应注意哪些问题

(一)资料

某铜矿山10月份销售铜矿石原矿10000吨，移送人选精矿2000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1．2元／吨单位税额。

(二)要求

计算该矿山当月应纳资源税额。

(三)解答

金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按

选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

应纳资源税=10000×1．2+2000÷20％×1．2=24000(元)

三、煤矿开采的煤炭缴纳资源税应注意哪些问题

(一)资料

某煤矿10月份对外销售原煤400万吨，销售伴采天然气80000立方米。本月后勤部门领用原煤100吨，另使用本矿生产的原煤加工洗煤80万吨，已知该矿加工产品的综合回收率为80％，原煤适用单位税额为每吨2元，天然气适用的单位税额为每千立方米10元。