发票分割单

开具《出口货物完税分割单》

一、业务概述

 出口货物完税分割单是指出口货物开具专用缴款书后，出口企业分次出口或调

拨销售给其他出口企业时，由主管税务机关开具并能证明货物已征税的一种凭证。

 当出口企业或市县外贸企业将购进货物再调拨销售给其他出口企业的，应将原

购进货物的《出口货物专用缴款书》报经其所在地主管税务机关核实缴销后，由

主管税务机关开具相应的《出口货物完税分割单》。

 二、服务对象

 出口企业或市县外贸企业分次出口或将货物再调拨销售给其他出口企业的纳税

人。

 三、纳税人办理时限

 出口企业或市县外贸企业分次出口或将货物再调拨销售给其他出口企业的，凭

原《出口货物专用缴款书》报经所在地主管税务机关核实缴销后申请开具。

 四、资料提供

 （一）验证资料

 税务登记证副本原件和经办人身份证明。

《原始凭证分割单》应属于合法、有效凭证

发布日期：2012-07-27 消息来源：河南省国家税务局

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《原始凭证分割单》应属于合法、有效凭证

在日常经济活动中，公司、企业或单位，尤其是大型商场或超市、联合办公大楼等，为了简化手续，节省费用，往往会联络几个单位雇用车辆运载货物，或多家安装一部总表、各户安装分表，由其中一个单位代表负责先行垫付全部货物运输费用或水电等总费用，并取得、保存总发票，然后，根据财政部《关于会计基础工作规范》（财会字［1996］019号）规定，按一定标准（如运货数量或用水用电量等）在各应负担费用的单位间进行分摊，并按各单位实际用量确定分摊金额开具《原始凭证分割单》结算款项。各分摊单位付款后，依据《原始凭证分割单》列支费用，进行会计核算。

单位发生共同费用，开具原始凭证分割单，进行结算，这种操作方法，早已成为会计基础工作规范。但是，在实务中，笔者发现部分税务人员或税务代理人员，未能全面理解税收法规，只承认“发票”为唯一合法、有效凭证，排斥其他非发票的合法、有效凭证。因而在企业所得税汇算或者税务稽查时，只要发现公司、企业或单位有依据《原始凭证分割单》列支成本费用的，一律要求纳税调整，不准在企业所得税税前扣除。这种做法显失公正，有必要予以澄清。

大家都知道，企业单位只要进行生产经营活动，就会取得收入和所得，相应就会产生纳税义务，必须依法纳税。作为如实、客观记录企业单位生产经营业务情况的会计核算资料，当然也就成为计算征收税款的重要依据。因此，税收征收管理法及其实施细则规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。”这就是说，税收征收法律法规只是要求纳税人（公司、企业或单位）应当设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行会计核算，并要求会计核算资料应当合法、真实、完整，以便正确计算征收税款。至于如何进行会计核算，具体依据什么凭证核算，这不是由税收法律法规所规范，而是应由会计法律法规所规范。

②①编号：税号单位名称税号凭证名称日 期2017年8月10日发票号码人民币(大写)人民币（小写）5000.00人民币(大写)人民币（小写）200.00

会计：制单：接收单位签章:

②②编号：税号单位名称税号凭证名称日 期2017/8/10发票号码人民币(大写)人民币（小写）5000.00人民币(大写)人民币（小写）200.00

会计：制单：接收单位签章:备 注上列费用由我方总付，你方应分担金额的原始凭证存在我方，不便抽出，该原始凭证附在本单位 年 月 日 号记账凭证内。请按分割金额汇入我方账户。附：原始凭证复印件 分票单位（章）：原始凭证

原始凭证①接收单位存

②分票单位存原始凭证主要内容及分割原因

原始凭证主要内容及分割原因总金额伍仟元整分割金额贰佰元整主要内容;因我公司已经将电费、水费等交电力和自来水公司，取得电力公司和自来水公司的总发票，因无法给你单位开具正式发票，根据你单位水电明细，将总发票进行分割。分割原因:因供电公司开具总发票壹张，供电公司已将所用电费交付我单位。接收单位名称分割原因:因供电公司开具总发票壹张，供电公司已将所用电费交付我单位。备 注上列费用由我方总付，你方应分担金额的原始凭证存在我方，不便抽出，该原始凭证附在本单位 年 月 日 号记账凭证内。请按分割金额汇入我方账户。附：原始凭证复印件 分票单位（章）：

原始凭证分割单2017年8月9日总金额伍仟元整分割金额贰佰元整主要内容;因我公司已经将电费、水费等交电力和自来水公司，取得电力公司和自来水公司的总发票，因无法给你单位开具正式发票，根据你单位水电明细，将总发票进行分割。原始凭证分割单2017年8月9日接收单位名称

分割单官方公布的样式

所得税税前扣除凭证管理办法提到，分割单作为外部凭证的一种，也是合法的税前扣除凭证。

什么时候可以使用分割单呢？28号公告第十八和第十九条也说了。

简单通俗的说，就是双方和多方共同接受接受应税劳务或者非应税劳务，可以采取分割单方式分割费用列支。租房产生的水电等费用，出租方也可以和承租方采取分摊的方式处理。

分割单、分割单，28号公告光说了这个分割单，但是却并没有给一个分割单的样式，实际工作中，分割单也是企业根据自己的情况自制，只要能完整的显示费用分割情况，其实都应该是合理的。

当然，如果大家自己设计不出来分割单，可以参考一下河北省税务局公布的一个分割单样式，可以直接用，也可以根据不同费用和自己情况在此基础上增减使用。

其实分割单的使用也存在一个问题，比如电费的分割，实际使用单位如果是一般纳税人，其取得后只能作为合法的所得税税前扣除凭证，但是这个分割单不是合法的增值税抵扣凭证，也就是说使用方没法抵扣增值税。

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我们知道，增值税的原理是实际消费者最终负担增值税。

商品或服务从无到有，只有最终进入消费环节了，才是真正的停止了增值。比如，假定一批货物经过ABCD......等若干环节最终进入消费者二哥手中，二哥自己用了不会再流转增值了。超市销售给二哥的价格为100元，其实最终只需要对这个100元征收13%的增值税即可，二哥一共支付113块钱买这个东西，其中13就是上交国家的增值税，而前面环节理论上是无需征税的，否则就重复征收了。

但是我们做财务的都清楚，我国的增值税可不是这样干的。二哥买的这件商品从工厂出来，工厂卖给批发商会按照销售价格交一次税，批发商再卖给超市又会按销售价格交一次税，超市卖给二哥最后进入消费者手中再按售价交一次税。

为什么又要这样做？简单的说就是我们在实践中很难判断这个货物是否还会继续流转，无法判断该环节是不是真正的消费环节。所以干脆就直接在每个环节都先征税，由购买方按照税率缴纳税款，销售方代收。