第14章 变动成本法
一、单项选择题
1. 在变动成本法中，产品成本是指（ ）。
A. 制造费用 B. 生产成本
C. 变动生产成本 D. 变动成本
2. 在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于（ ）。
A. 销售毛利 B. 税后利润
C. 税前利润 D. 贡献边际
3. 在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（ ）。
A. 非生产成本 B. 期间成本
C. 产品成本 D. 直接成本
4. 在相同成本原始资料条件下，变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本（ ）。
A. 相同 B. 大
C. 小 D. 无法确定
5. 在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（ ）。
A. 营业毛利 B. 贡献毛益
C. 营业利润 D. 期间成本
6. 下列项目中，不能列入变动成本法下的产品成本的是（ ）。
A. 直接材料 B. 直接人工
C. 固定性制造费用 D. 变动制造费用
7.在变动成本法下，固定性制造费用最终应当在损益表中列作（ ）。
A. 非生产成本 B. 期间成本
C. 产品成本 D. 直接成本
案例分析：变动成本法
基本案情
利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后,二车间负责人李杰情绪低落;原来,二车间负责人李杰任职以来积极开展降低成本活动,严格监控成本支出,考核却没有完成责任任务,严重挫伤了工作的积极性;财务负责人了解情况后,召集了有关成本核算人员,寻求原因,将采取进一步行动;
利凯工艺制品有限公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来,一向以"重质量、守信用"在同行中经营效果及管理较好;近期,公司决定实行全员责任制,寻求更佳方法;
材料消耗实行定额管理,产品耗用优质木材,单件定额6元；工人工资实行计件工资,计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀,每件工艺品限领1把,单价元；老保手套每生产10件工艺品领用1付,单件1元;
当月固定资产折旧费8200元,推销办公费800元,保险费500元,租赁仓库费500元,当期计划产量5000件;
车间实际组织生产时,根据当月定单组织生产2500件,车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性,改善加工工艺,严把质量关,杜绝了废品,最终使材料消耗由定额的每件6元,降低到每件元；领用专用工具刻刀2400把3120元;但是在业绩考核中,却没有完成任务,出现了令人困惑的结果;
分析要点
试用管理会计相关内容分析出现这以考核结果的原因;
原因就是公司用的是完全成本法来考核业绩,将员工工资当作期间成本计算在本月的成本中;也就是说有25003=7500元是当作期间成本扣除在当月的成本中;而如果利用变动成本法,这笔费用将不会被计算在其中,只计算当期发生的2500件中;案例分析
1、定性分析
产品成本计算有两种方法,即完全成本法全部成本法和变动成本法;完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本,与产品在质的方面的归属问题,广泛地被外界所接受；而变动成本法,强化为企业内部管理地要求而产生,有助于加强成本管理,它是实行成本责任管理地基础;采用变动成本法有助于将固定成本和变动成本指标分解落实给各个责任单位,分清各部门责任,就该案例车间主任李杰的责任成本应是产品的变动生产成本部分;该公司在改变成本管理模式--实行成本责任管理,确认和考核李杰的责任成本时,应采用变动成本法;
成本管理会计变动成本法案例分析
笫一题:变动成本讣算案例
(-)资料
某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办 法。会议有关纪要如下：
厂长:我厂去年亏损500万元，比前年还糟。银行对于年续三年亏损的企业将 停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。
销售处长：问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本 是1700元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低 成本，否则销售越多，亏损越大。
生产厂长:我不同意。每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工 艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会 的认可。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，口询因为销路打不开，去年 只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。
厂长:成本到底是怎么回事，
财务处长:每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万 元，销售和管理费用总额是1250万元。我建议，生产部门满负荷生产，通过提高 产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价、不扩大销售也能使 企业扭亏为盈，度过危机。为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量， 这笔费用计入固定制造费用；追加50万元作广告宣传;追加100万元作职丄销售奖 励。试问：
(1)去年亏损的500万元是怎样计算出来的,（2）如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少,请你对该意见谈谈自己的看
法。
第二题:变动成本讣算法案例
2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一 份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务处长请去，他对报告 中提到的两个企业情况感到困惑:一个是专门生产止咳液的屮制药厂，另一个是生 产制药原料的乙制药厂。中制药厂2001年产销不景气，库存大量积压，贷款不断 增加，资金频频告急。2002年该厂对此积极努力，一方面适应市场，减少产量， 另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2002年却比 2001年下降。乙制药厂悄况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年下降， 年度财务决算报表上儿项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务 处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题
变动成本法与完全成本法是管理会计中常用的成本核算方法。两种方法在对成本进行核算时有着各自的优缺点，同时也有适用的情况。本文将对这两种方法进行比较，并讨论它们在实际应用中的问题。
一、变动成本法与完全成本法的概念
1. 变动成本法
变动成本法是一种成本核算方法，其特点是只考虑与产品直接相关的成本，不考虑与产品生产无关的固定成本。也就是说，变动成本法将只有在产量发生变化时才会发生变化的成本视为变动成本，而将不随产量变化而变化的固定成本视为固定成本，不计入成本核算。
1. 优点比较
变动成本法能够更准确地反映产品实际成本，因为它只计入与产量直接相关的成本，能够更好地反映产量的波动对成本的影响。
（2）完全成本法的优点
完全成本法能够更全面地反映企业的成本结构，包括了所有与产品生产相关的成本，对于全面评估产品的成本效益更加有利。
变动成本法忽略了间接固定成本的影响，不能全面评估产品所带来的成本，有可能导致成本低估。
完全成本法计入了所有的固定成本，即使在产量下降的情况下，也会增加固定成本的负担，导致成本高估。
1. 应用范围的问题
在实际应用中，企业需要根据自身的情况来选择成本核算方法。一般来说，变动成本法更适用于短期决策，因为能够更准确地反映产量变化对成本的影响；而完全成本法更适用于长期决策，因为能够更全面地反映产品的成本结构，对于长期规划更加有利。
2. 问题的处理
在应用过程中，如果企业需要综合考虑短期和长期的成本情况，可以考虑采用混合成本法。混合成本法将变动成本法和完全成本法相结合，根据具体的决策需求来进行成本核算，能够更好地满足不同决策情况的需求。 在应用变动成本法和完全成本法时，还需要注意对固定成本的处理。特别是在变动成本法中，要特别注意将间接固定成本进行适当的分摊，以便更好地反映产品的实际成本。
