审计学第七版期末考试重点归纳

某公司于2013年开始委托华北会计师事务所审计公司2013年度会计报表。

注册会计师李明任该审计项目的负责人,他决定在决算日前实施某些审计程序,包括对截至2013年12月20日的应收账款进行函证.复函中有5户顾客提出了以下意见:⑴公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单；⑵所欠余额50000元已于2013年11月17日付讫；⑶大体一致；⑷经查,贵公司11月30日的第25050号发票(金额7500元)系目的地交货,本公司收货日期为12月5日,因此,询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符;⑸本公司曾于10月份预付货款25000元,足以抵付账款中所列两张发票的金额20000元；请问:针对顾客复函中提出的这些意见,注册会计师应当采取何种步骤进行处理?分析：（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查客户订货单、购销合同、发票存根、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。

如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3）该客户的回答很不清楚。

审计人员应重新函证，请具体、准确的答复。

（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。

审计人员应审查销货发票存根和有关部门的购销合同、协议。

（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

（一）资料：审计人员正在对A公司的应付账款项目进行审计。

根据需要，决定对下列四个明细账户中的两个进行函证，见表11-1：表11-1（二）要求：（1）审计人员应选择哪两个公司进行函证，为什么？（2）如果上述四个公司均为A公司的购货人（债务人），上表后两项分别是应收账款年末余额和本年度销货总额。

审计人员应选择哪两家公司进行函证，为什么？分析：(1)函证应付账款的对象应为乙、丁公司。

因为应付账款的函证目的不是要验证金额较大的账户余额，而是寻找未入账的负债。

因此，函证应付账款时，应选择那些年度有大量交易金额的账户，而不是在结账日当天有较大的余额的账户。

(2)应选择丙、丁两家公司作为应收账款的函证对象。

因为应收账函证的目的在于证实账户余额的真实性，防止资产的高估，所以常常选择年末余额较大的账户。

作业三在Ⅹ剧院，售票员在左进口出的一个售票亭里，负责向顾客收取现金并操作一台送出连续编号戏票的售票机。

顾客进入剧院时，必须把票交给一个验票员，该验票员在距离售票亭约50米的一个地方，把顾客的票撕成两半，然后为顾客开门。

戏票存根退给顾客，另一半戏票则投进一个上锁的盒子里。

要求：⑴该剧院处理现金阶段采取了那些内部控制？⑵经理或其他主管一般应采取那些步骤，才能得出最佳的控制效果？⑶假设售票员和验票员决定串通贪污现金收入，他们可能采取那些行动？⑷假设售票员和验票员串通贪污现金收入，那么可采取什么样的控制程序，来发现这种贪污行为？分析：⑴入场券订本编号，以控制库存现金。

售票和收票分人负责，除两人串通外，杜绝挪用公款、或无票看戏的机会。

（3分）⑵严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的卷好，抽点库存现金，入场券加盖院章和日期章，不定期观察是否利用售票机售票以及检查收票时有无废票、旧票、或无票入场的情况。

（3分）⑶收票员收票时不撕票而将全票交预售票员重行出票。

（3分）⑷观察售票员手中有无散票、旧票。

突击抽查观众是否无票或手持旧票入场。

（3分）2015年12月31日，助理人员小张经注册会计师郭明的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。

在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。

对此，小张对存货进行实地盘点，并比较库存量与最近销量。

抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。

由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。

高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。

小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。

在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。

郭明在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。

对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。

但这些工人矢口否认了此事。

于是，郭明与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。

底稿复核后，郭明在备注栏后填写了“变质产品问题经核实无证据，但下次审计时应加以考虑。

”由于广生公司总经理抱怨郭明前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。

审计结束后，注册会计师郭明对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。

两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。

银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。

债权人在法庭上出示了郭明的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

请问：(1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？(2)注册会计师郭明是否尽到了自己的责任？(3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辨立场？(4)银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。

参考答案：（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。

注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。

（2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。

（3）有损注册会计师的抗辩立场。

从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。

已有的审计证据无法支持审计结论。

（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。

特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。

因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。

2012年3月份，某审计组对其下属某公司2011年的财务收支情况进行了审计。

有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：1．审计人员在对该循环内部控制进行调查的过程中了解到：(1)该公司未单独设置信用部门，赊销信用由销售部门主管负责审批。

(2)收到客户退货请求后，由销售部门主管负责批准退货。

(3)发货部门在发运货物的同时开具销售发票。

(4)出纳员负责编制并寄送客户对账单。

请问：该公司职责分工中，有哪些违反了内部控制的要求？为什么？参考答案：（1）销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应当避免销售人员为扩大销售而使企业承受不应当的信用风险。

（3）发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应当避免对未实际装运的货物开具账单的虚假发货情况发生。

（4）出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由独立于应收账款记账员以及出纳员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。

月光股份有限公司是纺织行业的上市公司，1995年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在1996年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.200元。

公司目前在准备1999年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进行年度审计。

宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：（1）1997年、1998年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。

（2）1999年未经审计的中期报表的每股收益为0.090元。

（3）1999年12月5日公告了其进行资产重组的消息。

（4）1997年、1998年从事该公司年度报表审计的事务所是大信会计师事务所。

（5）公司在1999年12月26日宣布入股组建电子商务网络公司，并处于控股地位。

请问：（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？（2）如果接受委托，采取何种手段防范因上述信息可能带来的风险？分析：（1）第一，在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：首先，在征得客户月光公司同意之后，向前任的宝和公会计师事务所进行了解与询问，寻找月光公司更换会计师事务所的理由。

如果月光公司不同意与前任会计师事务所接触，或者宝和会计师事务所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝和会计师事务所就要考虑是否放弃与月光公司的签约。

其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑月光公司在经营过程中，是否可能出现无法持续经营的情况。

如果经过判断，认为月光公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师要先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被出具无法表示意见的审计报告，并在签约书中有所表示。

（2）1.在制定审计计划时，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。

要查明该项资产重组是否实质完成。

2.对宣布组建电子商务一事，注册会计师在审计计划中，要对上述资料予以重点复核。

并要求在审计报告中，用解释段强调其进展程度及可行性。

注册会计师刘红在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。

经查询，这些马达属被审计单位的承销品。

（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。

（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司。

（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。

4.解答：（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函或向寄销人直接函证来证实承销品是否属实等。

（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等资料，查明切片机的所有权。

如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。

（3）查阅有关购销协议、结算凭证、查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。

（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货之中。

注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：（1）有一笔会计分录为借：应收帐款65000贷：应付工资65000（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。

经查，当日仓库中没有这么多产品。