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公司治理视角下的内部审计定位研究

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公司治理导向内部审计研究

公司治理导向内部审计研究

公司治理导向内部审计研究摘要：完善的公司治理结构需要内部审计，合理有效的内部审计是其内在需求。

本文概括了公司治理导向内部审计的理论基础，分析了内部审计在公司治理中的主要职能，并提出了在公司治理框架下强化内部审计的措施。

关键词：内部审计；公司治理中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)04-0104-02iia(国际内部审计师协会)2001年对内部审计的定义是：一种独立、客观的保证工作和咨询活动，它的目的是为机构增加价值和提高机构的运作效率。

采用系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助机构实现目标。

由此我们可以发现，这里明确了内部审计的评价对象，从表面上看是风险、控制和治理程序，但是实质上却是进入了公司治理的领域。

还有，它在目标上强调提高组织机构的运作效率，而不仅仅是停留在公司的经营效率上，这体现了从内部控制到公司治理的跨越。

一、治理导向内部审计的理论基础受托责任理论。

受托责任关系造成了委托人与代理人之间信息的不对称，引发了两者之间的利益冲突，基于组织内部的受托责任从而产生了内部审计。

因受托责任发展的要求，治理导向内部审计把内部审计放置于公司治理的高度，使多层次的组织内部受托经济责任和外部受托责任相统一，这可以有力地解决新时期里多方信息不对称的问题。

内部控制理论。

它给内部审计提供了手段与方法。

内部审计人员对内部控制进行评价，使其能够渗透到组织内的各个部门之中；随着内部控制理论的发展，内部审计将其业务范围拓展到风险管理和公司治理程序。

内部控制理论是内部审计在公司治理过程中保证受托责任履行和价值链各个环节能够顺利衔接的基石。

内部审计对内部控制进行评价，能够及时发现公司经营中的漏洞，减小经营风险，有效保障资产的价值增值。

价值链理论。

公司的各项日常经营活动是在特定的公司治理框架下进行的，公司治理结构的优劣会影响到整个价值链的管理和整合，公司治理的主体参与到价值链之中，会影响到价值链内各环节的顺利衔接和运行效果。

公司治理视角下内部审计的职能定位与机构调整

公司治理视角下内部审计的职能定位与机构调整

的财务信息 、 业绩信息 、 制度遵循性情况 服务 。因此 ， 于不 同的公 司治理类型 ， 益的行为 ，内部审计机构的设置又存在 对 在这种情况下 ， 总部的内部 审计机 等 的审计 ，其服务对象是作为第 三方的 要使 内部 审计 机构有效地同时提供咨询 差异 。 最高管理者即投资者。 此外 ， 内部审计机 服务 和确认 服务 ，应当考虑对 内部审计 构仍 可分为提供确认服务的机构和提供 咨询服务及风险管理的机构 ，但 不同的 构对最高管理者 （ 即投资者） 提供的咨询 机构进行适 当调整。
内部 审计
公司治理视角下内部审计的职能定位与机构调整
公 司治 理 类 型 管理者 。 同时 ， 依据内部审计 机构层级设 而 咨询 服务 的对 象 是下 一 层级 的管 理 内部审计的职能定位取决 于不 同的 置 的不 同 ，各层管 理者都可 以是 内部 审 者 ，因此 这就 存 在 一种 潜 在的 利益 冲 公 司治理类型 ，而公 司内部权力关 系的 计咨询服务的对象。 突。当审计 人员对 自己参 与建设的系统 不 同特 征又 决定 着不 同的 公 司治 理类 当公 司的融 资方式 为股权 融资 时 ， 或 管理 活动履行确认职 能时 ，就可能产
投资者就是管理者
中的情形 ４ ５６ 便 有直接参 与管理活动 ，因此可以在一定 、、， 存 在 剥 夺 型 公 司 治 程度上保持审计独立性 。 理问题 ，同时经营 当公 司 的融资方 式为 内源性 融资 ， 权和所有权 的分离 而投资者聘 请经 理人负责 企业经 营时 ， 将导致代理 问题 的 存在代理 型公 司治理 问题 。在这类 公司 产生。为防止 大股 中，总部 的内部审计机构可 以同时提供
一
、
型。 公司 内部的权力关系主要有 ： ①股东 经理人与股东之间存在代理 冲突 ，同时 生影响独立性的 自我评价 问题。因此 ， 可 之间的关系 ，这是公 司内部最基本 的关 控制性 股东可 能侵 害其他股 东 的利 益 ， 以考虑将下一层级 中的内部审计机 构分 系； ②股东与董事会之间的关系 ， 这是一 即表格 中的情形 ３ 因此需要借助公司治 为 内部审计机构和风险管理或管理 咨询 ， 种派生关系 ；③ 股东与公 司实际控制者 理机 制加 以防范 。 这种情况 下， 在 内部审 机构。 这两个机构可以共享信 息， 统一由 之 间 的关 系 。按 照公 司 与 利 益 相 关 者 的 计机 构可以通过向审计委员会提供确 认 总部的 内部审计机构管理 。总部 的内部 关 系 的性 质 ，可 以将 公 司 治 理 划 分 为 两 服务 ， 以防止管理当局 的机会 主义行为 ； 审计机构同时为最高管理者提供咨询服 类： 一类是代理型公司治理 ， 主要涉及股 由 于 审计 委 员 会 的 成 员 中一 般 有 许 多 独 务 和 确 认 服 务 不 会 影 响 审 计 独 立 性 ，这 东 与经理层之 间的关 系；另一类 是剥夺 立董 事 ，因此内部审计机构为审计委员 是因为 ： 首先 ， 总部 的内部审计机构虽然 型公 司治 理 ，涉及 股 东之 间 的利 益 关 会 提 供 确 认 服 务 也 将 有 助 于 抑 制 控 股 股 同时为最高管理者提供确认服务和咨询 系。不 同的公 司具有不 同的公 司治理类 东对非控股股东利益的剥夺。 另外 ， 为促 服务 ， 但确认服务的直接 审核 、 鉴证 的对 型， 或同时兼具两种类型。 公司治理类型 使公 司价值 的提升 ，内部审计机构还可 象并不是最高管理者本身 ，而是下一层 的具体划分如下表所示 ：

内部审计在公司治理中的定位与作用

内部审计在公司治理中的定位与作用

内部审计在公司治理中的定位与作用作者：陈吉虎来源：《现代审计与经济》2012年第02期一、公司治理中的内部审计定位（一）内部审计是公司治理的监督者。

内部审计一度曾被定位于“监督者”的角色。

从公司治理的角度看，内部审计的职责不应局限于审核会计账目，而应扩展为稽查和评价内部控制制度是否完善，审查内部组织机构执行指定职能的效率和效果，并向企业管理者提出建议和报告。

在内部控制框架构建中，内部审计要致力于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错误的建议。

（二）内部审计是企业风险管理的关注者。

人们很早对内部控制与风险管理的理解不一，一种观点认为内部控制从属于风险管理的范畴，是风险管理的方式之一。

另一种有代表性的观点是将风险管理纳入内部控制体系，认为控制包含了风险。

随着风险导向内部控制的来临，内部审计的重点也由“控制”转向“风险”。

现代内部审计相比于传统的内部控制，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。

在风险导向内部审计观念下，风险管理成为组织中关键流程，促使内部审计的工作重点不再是测试控制。

控制虽然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，成为内部审计的焦点。

内部审计的建议不应只是强化控制、提高控制的效率和效果，而应该是规避风险、转移风险和控制风险，通过有效的风险管理，提高整体管理效率和效果。

（三）内部审计是内部战略的谋划者。

现代内部审计的主要作用是“评估和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。

这一转变赋予了内部审计更多的内涵，在风险导向的内部控制下，内部审计计划与公司风险管理策略联系在一起，内部审计通过对公司的风险分析，保证审计计划与经营计划相一致。

内部审计从强调确认和测试控制的完整性，逐步转向强调确认和测试风险是否得到有效管理，进而成为内部战略的计划者，以确保组织和系统的正常运做，实现组织目标。

在变革的时代，内部审计应在全面管理中发挥更高价值的功能，这一崭新的定位已经成为内部审计职业发展的目标，也为内部审计在组织中实现新的价值提供了机遇。

公司治理下内部审计的功能定位研究

公司治理下内部审计的功能定位研究

利能力相关的业务审计服务 ； 内部审计 人员将通 过审计委 员会 为董 事会提供更高层次的有效服 务 ； 部审计和内部审计之间 外
的关系将 更加平等 ， 过去 的权威与附属 关系将被 一种新型的平 等的合作 关系所取代 ， 它们尊 重彼此的职业 能 力 ， 同为提高 共
２０ ０ ４年 ＩＯ 公司的招股说明书 中关于 内部审 计的相关 内容进 Ｐ 行统计分析后 ， 认为单设内部审计的 ＩＯ 公司在 上市 之后治理 Ｐ 效果好于未单设内部审计的公司 ， 认为中国上市公 司的内部 他
的位阶影 响其在治理中的作用 发挥 。他们认为 内部审计在公司 治理中发挥作用的前提是要进入股东 、 事会和高管层这 一层 董 次的受托责任关系 。如果 内部审计只是在较低层级的受托责任 关系 中发挥 作用 ， 那么就不属 于公司治理 的范 围 ， 内部审计 也
无法在治理 中发挥作用 。耿建新 等（０ ６ 对 我国 沪市 ２ ０— ２０ ） ０１
和建议书 ，深入阐述 了政府在确保公 司诚信中的 “ 基础性 ” 作 用 。建议书 中指 出 ： 一个健全的治理结构是建立在有效 治理体
要 。” 多学者认为 ， 众 将受托责任分为受托财务责任和受托管理
责任 ， 奠定了现代内部审计坚实的理论基础 。受托责任 系统的 发展 （ 包括 受托责任环境 、 受托 责任关 系结构 、 受托责任 内容 、 受托责任行为 ） 主导了内部审计的产生和发展 。人们 对受托财 务责任和受托管理责任重要性的认识 ， 直接影响 内部 审计的对 象从财务会计领域扩展到企业的各个领域 。受托责任参与主体
早在 ２ ０世纪 ７ ０年代 ， ｒ ｋ １ ７ ） Ｂｉ （９ ８ 就曾预测内部审计将在 ｎ
公司治理中发挥作用 ， 他提 出内部审计 的四个发展方向都人 员继续 执行对涉及公司所有 活动领域的内部控制系统适 当性和有效性的评价 ； 内部审计人

公司治理中的内部审计问题研究

公司治理中的内部审计问题研究

协调公 司和所有 利益相关 者 （ 股东 、 权人 、 债 供应 者 、 雇员 、 政府 、 社区 ） 之问 的利益关 系 ， 以保证公 司决策 科 学化 ， 最终维护 各方 面的利益［］ 内部审计是一项 １。 独立 、 客观 的保 证和 咨询活动 ， 目的在于增加价值 其 和改进组 织的经营 。它通过 系统化 和规 范 的方法 ， 评 价 和改进风险管理 、 控制和治理过程的效果， 帮助组织 实现其 目标［】公 司治理是 内部控制发展 的推动力 ， ２。 而有效 的 内部 控制 也是公 司治理 优化 的保障 。在 当 今 的社会 经济 巾 ， 由于外部 环境不断 变化 ， 强化 内部 控制 、 进风险管理 和完善公司治理是 当今 企业的迫 改 切需要 ， 是与此 同时 ， 为 内部控 制重要组 成部分 但 作 的 内部审计 的局 限性更加 明显 。因此 ， 应该重视 内部 审计 在公 司治理 ｒ 的重要作用 ，改 进和 完善 内部 审 ｆ １ 计， 使其 为完善公 司治理 服务 。
・
８ ・ ３
务， 从而更好 地实现企 业 内部控 制。内部审计按 照其 发生 时 间可以分为事 前审计 、 中审计与事后审 计 ， 事 这 三个 阶段构 成 了对 企业经 营 活动全过程 的审计 行
为， 内部审计在 内部实施连续监督公 司内部控制结构 ， 并确 定和调查那些 可能预示虚假财务报表 的迹 象 ， 为 企业 的治理 提供 了控 制程序 。 内部审计 能够健全公司 的经营 管理体制 ， 是公 司 治 理结构 巾不 可或缺 的技术 性机制 。投 资者的剩余 控制 权的体现之一 是内部审计 ， 内部审计使得投 资者 的剩余 控制权在企 业的管理监督 中落到实处 ， 高了 提 投 资者直接 监督管理 者的能力 。 除此之 外 ， 内部审计还 可以在事前 策划 、 ｒ控 事 ｆ １ 制 及事后 监督 巾弥补 外部 审计在公 司治理结 构 巾的

公司治理视角下内部审计体制构建问题研究

公司治理视角下内部审计体制构建问题研究
经营、 财务 和管 理等 各方 面 ， 综合 了企 业经 营管 理 的多个 方
摘婴 ： ＿ 内 ＿ 叠宣 盟是婴代 ＿ 全 ＿ 业 丝量 一 的 重要＿ 内 ＿ 奎 熊够墨可
能 防 止 企 业 内部 产 生 的 不 规 范 行 为 ，使 企 业 维 持 持 续 的 发
展 动力 。尤其 是近 些年 来 国 内外发 生的 几起 重 大财 务舞 弊
治理 的具体 内容 ， 能够 更好 地构建 内部 审计 体制 ， 进而 可 以
在公 司治理 中让 内部审计 发挥更 大的作用 。同 时 ． 诸 多学 者
也研 究 了公 司治 理 、 内部审计 的具 体含 义 。 分析 了内部 审计 体制 构建 的一些 方法 ， 本 文在 此基 础上 ， 通 过结 合我 国企业
在 公 司 治理 视 角 下 的 内部 审计 体 制 构建 研 究处 于探 索 阶
段 。进一 步研 究 内部审计 和公 司 治理 的关 系有着 重要 的 意 义。 是 现代企 业突 破 当前发 展限制 的重 要途 径 。 基于公 司治 理视 角下 的 内部 审计 能够 明确 企业 的经 营 关系， 完善 内部审计 机制 ， 提高企业 竞争实力 。 通过分 析公 司
了热 门话 题 。构建 现代 化 的内部 审计体 制能 够提 高 企业 监 督 能力 ， 达 到 良好 的公 司管 理效果 ， 支持 企业 顺利 执行 公 司 治理 策 略 。 从 而使 企业 获得 良好 的发展 动力 。然 而 ． 我 国目
面的专 业 知识 ，同时对 内部 审计师 的个 人教 育水 平有 着 较
一
、
理。 内部 审 计＿ 丁作对 审计 师 有 着 较 高 的要求 ， 从 业者 必须 掌握 会计 、 法律和 企业 管理 等 方

公司治理视角下的内部审计研究述评


（ ） 一 内部 审计公 司治功能的理论基础 。 从受托责任角度 来看 ， 内部审计与公 司治理 的作用是共通 的。公司治理可以看
成是一个 完成外 部受托责任的机制 ， 而内部审计是 完成 内部受 托 责任 的制度安排 ， 它本质上是外部受托 责任 在企业内部的延
在对美 国国会的建议 中指 出， 一个健 全的公司治理结构是建立
伸， 因此内部审计的公司治理作用是建立在委托代理理论的基 在 有效治理体系 的四个主要条件 的协 同运作之上 的 ， 这主要 四 础之上 的。 宋常 （０２从 内部审计更 为具体 的角度探讨 了内部 个 条件是 ： ２０ ） 董事会 、 管理层 、 注册会计 师审计和 内部审计 。从审 审计在公 司治理 中的作用 。 他认 为管理审计是公 司内部审计 的 计 委员会 、 管理层 、 外部 审计 师 以及 内部审计 “ 四主体 ” 角度 出
理 的功 能 。 二 、 献 综述 文
步指 出 ， 在各种组织及其相关者之 间受托责 任普遍存 在的今 天 ， 审计 作为受托 责任 系统 中一种重要 的机制 ， 以评 内部 它可
价 和改善受托责任系统 ， 并将受托责任分成 三个层 次 ，对于组 “ 织外部 受托 责任 ， 审计行使确认 之职 ， 内部 成为董事会 、 高管层
重要 组成部分 ， 是一项基 于受托管 理（ 经营 ） 责任关 系的独立 、
客 观的证 实行为。张伟（ ｏ ） ２ ０ 认为 ， ４ 内部 审计是基 于委 托代理
中 国农 业 会 计 ２ １ ｍ ｌ ０ ０ ｌ
Ｉ （９９ 指出 ， Ｉ １９ ） Ａ 内部 审计是一 种 旨在 增加 组织价 值和 改
善组织运营 的独立、 客观的确认和咨询活动。它通过 系统化 、 规 范化 的方法来评 价和改善风险管理、 内部控制及治理程 序的效 果， 以帮助实现组织 目标 。 这一全新的概念认 为 ， 内部审计不但 可 以提 供确认服务 ， 且可 以提供 咨询活动 ， 目的是为 了保 而 其 持公 司良好 的内部控 制、 有效管理风 险以及改善公 司治 理。在 这个新 的定义 中， Ａ Ｉ 特别强调 了内部审计 的公 司治理职能 。 Ｉ 在这 种迅速变 化的经济环 境下 ，内部 审计 已经 成为管 理

基于公司治理下企业内部审计的研究

审计广角
基于 公司治限公 司 李勇
摘要： 近年来爆发的金融危机 ， 给人 民的精神 和生活带来 了极为严 重的影 响 。金 融危 机 关 系到 国计 民生 ， 因此得 到 了全世界 的 广泛 关 注。导致金融危机 的因素很 多， 在世界 经济一体化进程 不断加快的今 天， 我 国应积极 完善 企业的管理制度 ， 改革管理理念 。与此同时 ， 最近 发 生 的 几 起 国 际 财 务 丑 闻也 引起 了人 们 对 于 企 业 经 营过 程 中 ， 针 对 财 务 管理 的重新思考， 国家和 企业认识 到了 内部 审计 的重要作 用， 企 业为 了得 到长期 可持 续发展 ， 加 强 了内部 审计 ， 对企 业经营过程 中减 少风 险
一
、
（ 一） 法律 监 管及 内部 审计 环 境 的 缺 失
我国的 内部 审计 ， 其法律建设 和企业的管理都存 在严重落后 的现 象， 当发生问题 ， 责任的追究没有法律的保障。企业 内部的控 制毫无 成 效最主要的原因就是没有法律监管的保障。我 国现阶段针对内部审计 进行 的法律建设 ， 无法保证公 司的管理过程 中充 分发挥内部审计 的重 要作用。在市场经济方面 ， 我国现阶段的发展水平 及相关 国情 ， 决 定了
三、 结 束 语
我 国的市场 环境 还不够成熟 ， 拥 有不完善 的机制 以及 存在缺陷 的市 场
环境 。同时 ， 审计工作在一些相关部门或企业当中 ， 还存在 自身的不完 善之处 ， 导致内部审计没有 一个 良好的外部环境 得以充分发挥职 能和 作用 ， 内部审计的发展受 到严 重阻碍 。同时部 分工作人员毫无诚 信和 职业道德 ， 他们使得企业对 内部审计的职能更加不重视 ， 公 司治理的过 程 中， 内部审计无法顺利 的发展起来 。 （ 二） 企业管理对 内部审计 的需求不足 我 国在进行经济建设 的过程 中， 进行 了一系列有效的法制建设 ， 我 国各个企业 中 内部审计 就是 在这种情况下成立起 来的 ， 其成立 的最初 原因不是为 了满足企业 自身发展的需要 。这种情况使得我国企业在思 想想对 内部审计产生 了轻视 ， 同时也促使企业实行 内部审计工作 ， 也都 只停 留在表 面阶段 ， 几乎所有 的企业都 不重视 内部审计 的重要 功能 。 我 国在长 时间的经济建设过 程中 ， 始终没有健 全的现代企业 制度 作保

公司治理视角下的内部审计研究


内部 审计 要 能在公 司治 理 中发挥 作 用， 最终要依靠 内部 审计人 员来 实现 。 基 于公司治理角度的 内部 审计要熟悉企业战 略、目标和计划 ， 了解企业经营管理 的各 项功 能 ， 只有这 样才能为不 同层次 以及不 同功能部 门的管理者提供他们所需要的服 务 。在知识储备方 面 ，内部审计 人员必 须 具备广博 的知识和多元 化的技能。 内部审 计 人员的素质是 内部 审计 能否 顺利 、 有效 开展 的关键 ， 不仅要求 内部审计 人员在 它 业务方 面要精通会计业务 、 熟悉本企业 经 营 ，也要 求在政治思想 方面作风正派 ， 敢 于坚持 原则 ， 能够 同企业 内部的违纪违法 行为 作斗争。在人 员构 成结构方面 ，应实 行弹性 人员编制 ， 以少数职业 内部 审计师 为主 ， 以更多 的其他职能部 门的内部 协 辅 审 员参 加 。在 进行 专项 风 险评估 和审计 时 ，可临 时聘 请生产、市场 、质量等部 门 的专业 人士参与 ， 这样可保证 内部审 计职 能 的职业 化。在人 员知 识结构方面 ， 须 必 认识 到内部审计师是 复合型 的专业 人才 ， 要求综 合能力较 强、知识面较广 。因此 ， 应定期对 内部 审计人员进行信息 技术、 风 险管理技 术、金融创新 等方 面的培训 ，以 保持其知识 的不断更新。另 外 ， 要注重 内 部审计人 员的培 训 ， 可行 的做 法是让 内部 审计人员在企业 内部各个不同的职能部 门 轮 岗实 习， 悉各项具体业务 流程 。 熟 另外 ， 国外内部 审计机构通常会成为企业的培训 基地 ， 既能够使企业成 员全面了解整个企 业范 围的控制 和风险的有 关知 识 ， 又能够 保 持 与 企 业 其 他部 门 的 良好 人 际 关 系 ， 这 也是值得我 国企业 借鉴的做法 。其次 ， 要 重视对 内部审计 人员的后续考核 ， 促使其 在业务水平和技能上满足现代企业对 内部 审计 的要求 ，加强职业道德教 育 ， 提高 内 部审 计人员职业道德水 平。

从公司治理视角看企业的内部审计

从公司治理视角看 内部审计存在 的问题 在 当前经济环境下 ，公司的 内 部 门处 于平行 的地位 ， 甚至许 多 内部审计人 员是 由财务部 门的会计人员来兼任 。 这样 必
然 会导致 内部 审计工作质量 的下 降。
、
３ ． 企业采用的审计技术方法落后 ， 不能适应新需求 随着 信息时代 的到来 ， 内部 审计的工作方式 和方法
也发生 了根本性 的转变 。作 为公 司治理 的重要组 成部 分， 内部 审计应实现 网络化 、 资源化 、 信息化 办公 ， 这样 可以减少繁杂的工作程序和一些人为失误 ， 还 可 以大大 地提高审计工作的效率和质量。 但从我 国大部分企业的现状来看 ， 很 多企 业并无法
机构设置等方面还存在很多不足之处。 １ ． 相关法规体制不健全不规范
一
实现 电子化 内部审计工作方式 ， 还多停 留在手工操作测 试 的阶段 上 ， 以手 工查账 为主 ， 多依 赖 于审计人 员的个 人经验和判断进行随机抽样审查。 这样落后 的审计技术 和方法 ， 制约着 内部审计 的发展 ， 同时也影 响着公 司治
理的效率和水平。 ４ ． 审计人员素质低 ， 缺乏专业知识与经验 内部审计本就是个综合性和专业性 比较高 的工作 ，
计在公 司治理 中的作用 。 （ ３ ） 推进 审计方法的智能化 。 总 结历史 经验 ， 遵 循科学 规律 ， 并 与 内部 审计 的专业知识 相结合 ， 指导 内部审计人员采取合 理有效 的审计方法得 出正确 的审计结论 。 建立起各种经 济管理 统计 的内部 审 计 的资料数 据库 ， 确定正确有效 的内控模型 ， 利用被 审 对象储存 的相关 资料数 据 ， 进行 抽样检 查 ， 降低 内部 审 计 的工作 难度 与强度 ， 提高 内部审计 的效率 ， 让 其在公 司治理 中发挥更加有效 的作用 。 ４ ． 促进 内部 审计 的信息化 与网络化
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内 部 审 计 定 位 决 定 了 内 部 审 计 策 略 不 同， 而 导 致 内 部 进 审 计 资 源 配 置 差 异 ， 此 内部 审 计 定 位 决 定 了 内部 审 计 的 效 由 率 效果 。 内部审计演 变 的过程 中 ， 在 随着 外 在 环 境 的 变化 ， 内 部 审计 经历 了财务导 向审计 、 务 导 向审计 、 理导 向审计 、 业 管
碑 式意 义的法 律 文件 ， 《 即 上市 公 司会 计 改 革和投 资者 保护 法案＞ 简称 Ｓ Ｘ） （ Ｏ ，该法 案第 ４ ４条款 提 出的 内部 控制评 审 ０
要 求 ， 目地 在 于 通 过 加 强 内部 控 制 来 改 进 公 司 治 理 状 况 ， 并 最 终 强 化 公 司 的 受 托 责 任 。 为 对 Ｓ Ｘ ０ 应 ， 约 证 券 交 易 作 Ｏ 向 纽 所 要 求 所 有 上 市 公 司 必 须 设 立 内部 审 计 部 门 ， 以此 来 进 一 步
企 业 管 理
《 陵譬 钼 院； ）ｏ １ 靛 ２ ｌ 年第 ３ 期
公 司治理视 角下 的内部审计 定位研究
沈 维 成
（ 徽 工 业 大 学 ，安 徽 安 马鞍 山 ２ ３ ０ ） ４ ０ ２
摘 要 ：在 内部 审 计 演 变 的过 程 中 ， 着 外 部 环 境 的 变 化 。 随 内部 审 计 经 历 了财 务 导 向 审 计 、 务 导 向 审 计 、 理 导 向 审 计 、 险 业 管 风 导 向 审 计 以及 现 时 的 治 理 导 向 审 计 ， 内部 审 计 由 管 理 层 耳 目演 变 成 审 计 委 员 会 耳 目。 作 为保 护 受 托 责 任 履 一评 价工作 的重
担 正 好 落 到 内部 审 计 的 肩 膀 上 。 但 是 现 代 企 业 所 处 的环 境 极 其 复 杂 多 变 ， 临 着 众 多 的 面 风险 ， 外部环 境风 险 、 营过程 和 资产损 失风 险、 息风险 如 经 信 等 。 在 一 个 瞬 息 万 变 、 球 性 竞 争 、 现 各 种 新 的组 织 形 式 全 涌 及先进 的信息技 术等 特征 的环境 中 ， 组织现 时及新 近的状 对 况进行 计置 已显得 不那 么重要 了， 对 即将 发 生、 至是 较 而 甚 远 未 来 发 生 的有 关 事 项 的信 息 及 计 量 变 得 更 加 重 要 。 ” ｍ 作 为 一 个 组 织 形 态 的 企 业 ， 存 在 的 目的是 为 了完 成 利 其 益 相 关 者 的 受托 责 任 。 基 于 此 愿 景 ， 业 的 董 事 会 和 最 高 管 企 理 层 需 要 制 定 实 现 目标 的 战 略 并 且 将 企 业 的 总 目标 分 解 成 各个下 属职 能机 构和 部 门的任 务。 为 了有效达 成企 业 的 目
完 善公 司治理 。 别是在 美国 世界通 信公 司财务 舞弊案 件 中 特
内 部 审 计 的卓 越 表 现 ，ｆ 人 们 对 内 部 审 计 作 用 刮 目相 看 ， ‘吏得 Ｄ 重 新 审 视 内部 审 计 在 公 司 治 理 的 作 用 ， 为 内 部 审 计 是 完 善 认
公 司 治 理 结 构 的 一 个 不 可 或 缺 的积 极 因 素 。 这 种 迅 速 变 化 在
一
风 险导向审计 ， 并在 现阶段 由风 险导 向审计 转 向治 理导 向审
计 。在 这 个 内部 审 计 模 式 不 断 演 变 的 过 程 中 ， 内部 审 计 的 服 务 主 体 也 再 作 相 应 的调 整 ， 服 务 对 象 由 单 一 主 体 一 其 当局— — 向多重主体 转 变。 本 世纪伊 始 ， 国爆 发 了安然 公 司 、 通 公 司等 震惊 世 美 世 界 的一 系 列 公 司 财 务 丑 闻 ， 对 此 美 国 国 会 发 布 了 具 有 里 程 针 管理
种公 司治理机 制 ， 内部 审 计 通 过 连 续 一 体 的确 认 服 务 与 咨 询 服 务 提 高 治 理 效 率 ， 护 以 股 东 为 主 体 的 利 益相 关 者 的 保
权 益。
关 键 词 ：公 司 治 理 ；内 部 审 计 ；受 托 责 任 ； 认 服 务 ；咨 询 服 务 确 中 图 分 类 号 ：Ｆ ３ ． ２ ９４ ５ 文 献 标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：１ ７ — ５ ７ ２ １ ） ３ ０ ５ — ４ ６ ２ ０４ （０ １０ — ０ １０
、
变 化 中的内部 审计环境
传 统 内部 审 计 理 论 观 点 认 为 ， 内部 审 计 是 一 种 独 立 的 复 核 和 监 督 活 动 ， 产 生 的原 因在 于 企 业 内部 各层 级 的 受 托 责 其 任， 即是 企 业 规 模 的扩 大 导 致 最 高 管 理 层 不 能有 效 监 控 下 级 管理 层 和 一 般 员 工 ， 而 需 要 一 个 独 立 的 监 控 机 制 来 为 管 理 从
的部 门 ， 部 审计 面对 如 此 多的 需求服 务 主体 ， 资源 一定 内 在 的 情 况 下 ， 何 按 照成 本 效 益 原 则 来 提 供 服 务 将 是 一 个 非 常 如 困 惑 的 事 情 。内部 审 计 是 不 是 能够 满 足 所 有 的 客 户 需 求 ？或 者 内部 审 计 将 只 能 以某 一 服 务 主 体 作 为 自 己 工 作 的 主 要 服 务对象？换 句话 说 ， 部审 计是按 传统 观点 以企业管理 层作 内 为 自己主要服务 对 象还是 以股东作 为 自己主要 的服务对 象？ 因此 ， 现时 复杂 多 变的 环境 下 ， 在 内部 审 计 必 须 准 确 定 位 自 己的服务对 象 ， 以最 大 程 度 发 挥 自 己 的功 能 ， 升 企 业 价 值 。 提