T541-预算会计实务(3版 刘有宝)-第五章

各级国有资产监管机构以及其他国有企业监管职能的部门和单位，为国有资本经营预算单位。

主要职责是：负责研究制订本单位国有经济布局和结构调整和政策措施，参与制订国有资本经营预算有关制度；提出本单位年度国有资本经营预算建议草案；组织和监督本单位国有资本经营预算的执行；编报本单位年度国有资本经营决算草案；负责组织所监管（或所属）企业上交国有资本经营收益。

国有资本经营预算支出，由企业在经批准的预算范围内提出申请，报经财政部门审核后，按照国库管理制度的有关规定，直接拨付使用单位。

使用单位应当按照规定用途使用、管理预算资金，并依法接受监督。

国有资本经营预算执行中如需调整，须按规定程序报批。

年度预算确定后，企业改变财务隶属关系引起预算级次和关系变化的，应当同时办理预算划转。

年度终了后，财政部门应当编制国有资本经营决算草案，报本级人民政府批准。

按现行《政府收支分类科目》规定，国有资本经营预算支出科目，如表5—2和表5—3所示：。

[例41]某县财政局支付中心向预算单位直接支付一般预算资金100万元、基金预算支出资金80万元，根据银行支付凭证回执联，按部门分项列报支出，会计分录为：借：一般预算支出--×× 1 000 000
基金预算支出--×× 800 000
贷：财政零余额账户存款 1 800 000
[例42]某县财政局支付中心每日将按部门分项汇总的《预算支出结算清单》与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，汇总的一般预算支出800万元，基金预算支出300万元，送总预算会计结算资金，会计分录为：
借：财政零余额账户存款 11 000 000
贷：已结报支出—财政直接支付 11 000 000
[例43]某县财政局支付中心根据代理银行报来授权支付款项的《财政支出日（旬、月）报表》，表列汇总的一般预算支出500万元，基金预算支出200万元，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借：一般预算支出—×× 5 000 000
基金预算支出—×× 2 000 000
贷：已结报支出—财政授权支付 7 000 000
[例44]年终，某县财政局支付中心将本年一般预算支出5000万元，基金预算支出3000万元，与中国人民银行国库、各代理银行等有关部门核对一致后，办理年终转账，会计分录为：
借：已结报支出 80 000 000
贷：一般预算支出 50 000 000
基金预算支出 30 000 000。

第六章财政国库集中收付和财政专户会计的核算学习目标财政国库集中收付制度是财政收支管理的制度性创新，是改革的发展方向和最终要实现的目标。

财政国库集中收付制度改革正在总结经验和推广阶段。

通过本章学习，要求了解财政国库集中收付制度改革的相关知识。

第一节财政国库管理制度的概念一、财政国库管理制度的概念财政国库管理制度是建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度。

二、国库单一账户的体系1.国库单一账户的概念国库单一账户是财政部门代表政府在中国人民银行设立的，用于记录、核算和反映财政收入和财政支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设和财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户进行清算、实现支付的国库存款账户。

2.国库单一账户体系的构成(1)财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。

(2)财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户；在商业银行为预算单位开设零余额账户。

(3)财政部门在商业银行开设财政非税资金专户，按收入和支出设置分类账。

(4)财政部门在商业银行为预算单位开设小额现金账户。

(5)经国务院和省级人民政府批准或授权，财政部门开设特殊过渡性专户（以下简称特设专户）。

3.国库单一账户体系中各类账户的功能(1)国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。

(2)财政部门零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户清算；预算单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。

(3)财政非税资金专户，用于记录、核算和反映非税资金的收入和支出活动，并用于日常收支清算。

(4)小额现金账户，用于记录、核算和反映预算单位的零星支出活动，并用于与国库单一账户清算。

(5)特设专户，用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。

1.总账
总账又称总分类账。

总账是按照会计制度规定的总账科目设置账户，根据记账凭证或总账科目汇总表来记录资产、负债、净资产、收入和支出总括情况，是对预算会计对象的总括分类。

设置总账能全面、系统、综合地反映财政性资金的活动情况，它对明细分类账起统驭和控制作用。

总账的基本结构一般为“借方”、“贷方”、“余额”三栏式，以反映各有关会计要素的增减变动和结存情况。

总账只采用货币计量单位进行登记。

预算会计总账的格式如
2.明细账
明细账又称明细分类账。

明细账是根据核算管理的需要按照总账科目所属的明细科目设置账户，是对总账科目内容进行明细分类核算的账簿。

利用明细账能够更加全面、详细地反映会计核算资料。

明细账主要以货币为计量单位进行登记，有时还需要以实物为计量单位。

其格式有“三栏式”、“多栏式”、“数量金额式”等三种。

（1）三栏式明细账
三栏式明细账的基本结构为“借方”、“贷方”和“余额”三栏，适用于只需要进行金额核算的明细账户。

其格式与总账三栏式相同。

（2）多栏式明细账
（3）数量金额式明细账
数量金额式明细账适用于材料和固定资产的明细核算。

其格式如表1—5。

表1—5 明细账（数量金额式）
3.日记账
日记账又称序时账。

日记账分为现金日记账和银行存款日记账两种。

日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。

日记账一般采用三栏式，其格式如表1—6。

表1—6 现金出纳（银行存款）账。

第二篇行政单位会计第九章行政单位会计概述学习目标行政单位会计是各级行政机关和实行行政财务管理的其他社会团体、党政组织的会计，是预算会计体系的重要组成部分。

本章介绍了行政单位会计的概念、任务、会计科目。

通过本章学习，要求了解行政单位会计组织系统、任务，理解行政单位会计的概念、特点，掌握行政单位会计的核算方法。

第一节行政单位会计的概念和任务一、行政单位会计的概念行政单位是指行使国家权力、管理国家事务的机构。

行政单位按其管理职权不同可分为：国家权力机关、行政机关、司法机关、各党派、政协机关等。

二、行政单位会计的组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计的组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

三、行政单位会计的特点行政单位不直接从事物质生产，一般没有生产经营活动，因此，其会计主要是核算预算收支、计算经费余缺。

行政单位会计与财政总预算会计、事业单位会计相比有以下特点：（1）行政业务活动是围绕实现政府职能、满足社会公共需要而进行的，具有非营利性和非市场性。

（2）会计核算指标统一于国家预算管理要求，围绕国家预算的执行组织会计核算。

（3）没有成本核算，不计算盈亏，以经费收、支、结余为主要核算内容。

（4）会计核算以收付实现制为基础。

四、行政单位会计的任务行政单位会计的任务主要有以下几个方面：（1）根据本单位的行政任务和批准的预算，及时合理地供应资金，充分发挥资金使用的经济效益和社会效益，积极促进行政任务的圆满完成。

（2）根据行政单位财务制度和会计制度的规定，认真做好日常会计核算工作。

做到凭证合法、手续完备，及时记账、按时结账和报账，账目健全、数字准确，经常分析、如实反映情况，并按照规定妥善保管会计凭证、会计账簿、会计报表等会计档案，遵守国家保密制度。

（3）熟悉本单位的行政业务情况，参与拟订本单位的行政业务计划和单位预算，定期检查分析单位预算执行情况，促进单位预算的圆满实现。

（4）根据国家财政、财务会计法规和制度，认真进行会计监督。

[例11]某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：
（1）盘盈甲材料50千克，每千克单价20元。

（2）盘亏乙材料10千克，每千克单价10元。

已报经主管部门批准作为增加或减少当期支出处理。

（1）盘盈甲材料，会计分录为：
借：库存材料——甲材料 1 000
贷：经费支出—商品和服务支出—专用材料费 1 000
（2）盘亏乙材料，会计分录为：
借：经费支出—商品和服务支出—专用材料费 100
贷：库存材料——乙材料 100
若上述盘亏的乙材料，属于保管员的责任事故，应由保管员赔偿，会计分录为：借：暂付款——××(责任人) 100
贷：库存材料——乙材料 100
待收到保管员交来的赔款时，会计分录为：
借：现金 100
贷：暂付款——××(责任人) 100。

第八章年终结算和会计报表学习目标本章介绍了财政总预算会计报表的编制与分析。

通过本章学习，要求了解财政总预算会计报表的特点、种类、编制要求和方法，理解财政总预算会计年终清理结算的内容，掌握财政总预算会计年终结算方法。

第一节年终清理结算和结账财政总决算是国家预算收支执行情况及其结果的书面报告，也是国家经济活动在财政上的集中反映，必须真实、准确、及时。

各级财政部门必须在会计年度结束前，根据上级财政部门下达的本年度“国家财政决算编审工作的通知”要求，全面进行年终清理、年终结算和年终结账工作，然后正式编报年度财政总决算。

一、年终清理年终清理是年度终了时，财政部门对本年度各项预算收支及其财务活动所进行的全面清查和核对工作。

年终清理的内容包括：(一)核对年度各项预算收支数字(二)清理本年各项预算收支(三)组织征收机关和国库进行年度对账(四)清理核对当年各项预算拨款数字(五)清理往来资金二、年终结算(一)年终财政体制结算在财政体制执行过程中，企事业单位的隶属关系发生变化以及国家采取一些财政经济政策，使中央和地方财政、地方上下级财政之间财政收支发生变化或转移，影响了各级政府的应得财力。

目前主要结算项目有：1.返还性收入—增值税和消费税税收返还收入的结算2、体制补助收入（支出）或体制上解收入（支出）结算3、专项补助收入（支出）结算4、单独结算事项[例85]某县财政部门根据市财政“分税制财政体制结算办法”的规定，办理与市财政预算之间的税收返还结算，并将结算结果记入有关账户。

其主要结算资料与结算过程列示如下：该县2007年度地方财政一般预算收入任务为28 000万元，根据县支库报表年度执行结果为28 100万元；实际完成上划中央“两税”收入20 000万元，该县2006年实际上划中央“两税”收入16 000万元，2006年实际税收返还数为15 800万元。

年度预算执行过程中，县支库已按核定的留解比例，全年县留存财政库款11 600万元；市财政共通过预算指标追加该县专项拨款4 200万元；原体制该县财政应上解5 000万元；年终单独结算事项市财政应补助2 000万元，年终单独结算事项应上解市财政8 00万元；县财政全年共收到市财政往来资金5 000万元；该县全年一般预算支出实际执行结果为45 000万元，调入资金为1 500万元，县财政上年结余资金为2 00万元。

第三篇事业单位会计第十四章事业单位会计概述学习目标事业单位会计是预算会计体系的重要组成部分。

本章主要阐述了事业单位的分类、特征，事业单位会计的职能、任务、核算对象和会计科目。

通过本章学习，要求了解事业单位会计的分类、特征，理解事业单位会计的职能、任务，掌握事业单位会计的核算方法。

第一节事业单位及其会计的特点一、事业单位及其特征事业单位是指主要以精神产品和各种劳务的形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性服务的单位。

(一)事业单位的分类按其具体的业务性质划分，事业单位包括以下三类：（1）科学、教育、文化、广播电视、卫生、体育等科学文化事业。

（2）农林、水利、气象、地震、环保、计划生育、社会保障和就业等公益事业。

（3）民间公证(会计师事务所等)、法律服务(律师事务所等)、咨询服务等社会中介机构。

(二)事业单位的特征事业单位一般具有如下特征：（1）事业单位一般不提供物质产品，有的单位虽然提供物质产品，但它是作为知识、信息、技术的载体来提供的。

（2）事业单位进行业务活动不以盈利为目的，有的单位虽然实行有偿服务，但往往并非足额补偿，社会效益是衡量其业绩的基本标准。

（3）承担关于资源的受托经济责任。

事业单位应对其资源的取得、运用、处置以及其他方面做详尽的记录，以方便资源受托人对其受托的经济责任的履行情况进行检查。

这个特点决定了事业单位除政府拨款或补助外应为其资源建立起相应的基金会计。

（4）重视和加强预算管理。

事业单位可以采用目标预算、计划预算或绩效预算等形式，对资产进行管理。

在一定时期终了，对预算执行和遵守情况予以编报，以利于管理机关和资源提供者了解情况。

二、事业单位会计的特点事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算(年度财务收支计划)执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。

事业单位会计有以下特点：（1）事业单位开展经济活动，从总体上讲，不以盈利为目的，重视社会效益。

本科目应按无形资产类别设明细科目。

1．无形资产取得的核算[例52]12月l0日，某事业单位向外购入专利权一项，双方议定50 000元，以银行存款支付。

根据支票存根填制记账凭证，会计分录为：借：无形资产——专利权 50 000贷：银行存款 50 000[例53]12月13日，某事业单位自行研制某技术项目，已经申请获得专利权，该项目以银行存款支付申请专利费12 000元，律师费用5 000元，研制及其他费用79 000元。

根据银行支票存根等填制记账凭证，会计分录为借：无形资产——专利权 96 000贷：银行存款 96 0002．无形资产摊销的核算无形资产计价入账后，其价值应从单位受益之日起，在一定时期平均摊入有关费用，摊销额直接冲销无形资产的账面余额。

其摊销期限按以下原则确定：(1)法律和合同或单位申请书分别规定法定有效期限和受益年限，按照法定有效期限与合同或者单位申请书中规定的受益年限孰短的原则确定。

(2)法律无有效期限，某事业单位自用合同或者申请书中规定有受益年限的，按照合同或者申请书规定的受益年限确定。

[例54]12月30日，某事业单位自用专利，一次摊销无形资产50 000元。

根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：借：事业支出——商品和服务支出—其他 50 000贷：无形资产——专利权 50 000[例55]12月30日，某事业单位经营用自行研制的专利技术200 000元，该专利权有效期5年，年终摊销时，根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：借：经营支出——商品和服务支出—其他 40 000贷：无形资产——专利权 40 0003．无形资产投资的核算无形资产的投资区分为所有权和使用权投资，以无形资产所有权对外投资的，应按公允价值或合同、协议约定的价值计价，其与无形资产账面净值的差额作为增减事业基金处理，并转销其账面摊余价值；以无形资产使用权对外投资的，应按转让无形资产使用权的方法处理。

[例56]12月20日，某事业单位在购入专利权3年后，用专利权对外投资，该专利权账面摊余价值70 000元，投资时，双方协商确认价值为80 000元，会计分录为：借：对外投资 80 000贷：无形资产——专利权 70 000事业基金——投资基金 10 000借：事业基金——一般基金 70 000贷：事业基金——投资基金 70 0004．无形资产转让的核算[例57]12月15日，事业单位将3年前购买的专利权转让给其他单位，取得收入75 000元，存入银行，该专利价值100 000元，有效期10年。

第五章一、单选题1．【标题】事业单位负债的核算【题目】事业单位从事专业业务活动借款所支付的利息应列入（）账户。

A．事业支出 B．经营支出C．其他支出 D．专款支出【答案】A【权重】12．【标题】事业单位负债的核算【题目】销售产品一批，含税售价2260元，税率为13%，销售税额为（）元。

A．2000 B．260 C．293.8 D．226【答案】B【权重】13．【标题】事业单位负债的核算【题目】事业单位若购进免税农产品、收购废旧物资等可以按买价的（）作为进项税额。

A．17% B．10% C．6% D．13%【答案】B【权重】14．【标题】事业单位负债的核算【题目】下列各项中不属于事业单位负债的是( )。

A.借入款项B.应付票据C.应付工资D.应收及预付款项【答案】D【权重】15．【标题】事业单位负债的核算【题目】下列进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A．购入固定资产 B．购入自用的材料C．购入货物用于职工福利 D．购入货物【答案】C【权重】16．【标题】事业单位负债的核算【题目】某事业单位2010年取得经营收入500 000元，取得其他收入100 000元，发生经营支出120 000元，发生销售税金总额为130 000元，其中由经营业务负担的销售税金为90 000元。

则不考虑其他因素，该事业单位当年的经营结余为（）元。

A.250 000B.290 000C.300 000D.350 000【答案】B【权重】17．【标题】事业单位负债的核算【题目】事业单位从事专业业务活动借款所支付的利息应列入（）账户。

A．事业支出 B. 经营支出C．其他支出 D. 专款支出【答案】A【权重】18．【标题】事业单位负债的核算【题目】在采用银行承兑汇票方式下，在付款期满而无力付款时，由银行代为支付或作为逾期借款处理，借记“应付票据”账户，贷记（）。

A. 应付账款B. 预付账款C. 其他应付款D. 借入账款【答案】A【权重】19．【标题】事业单位负债的核算【题目】事业单位收到统筹资金管理部门拨付的退休金时，列入（）。

[例1]某日，某县财政部门收到国库报来的“预算收入日报表”如下（见表4—4）：表4--4 ××县级预算收入日报表××年×月×日单位：元科目名称本日收入增值税124 800一般营业税84 300城市维护建设税14 600契税51 800总计275 500按表4-4本日预算收入总计数，会计分录为：借：国库存款—一般预算存款 275 500贷：一般预算收入 275 500再按表4-4所列各项收入记载预算收入明细账如下:----国有企业增值税 124 800---- 一般营业税 84 300----城市维护建设税 14 600---- 契税 51 800[例2]某日,某县财政部门收到国库报来的“预算收入日报表”如下（见表4-5）：表4—5 ××县预算收入日报表××年×月×日单位：元科目名称本日收入增值税42100营业税37400企业所得税退税-83500总计-4000总预算会计据以审核无误填制记账凭证，会计分录为：借：国库存款—一般预算存款 -4 000贷:一般预算收入 -4 000再按表列各项收入记载预算收入明细账:-- 国有企业增值税 83 700--宣传文化单位增值税退税 - 32 800--福利企业增值税退税 - 8 800-- 一般营业税 158 400-- 营业税退税 -121 000--国有文教企业所得税退税 -83 500未建立国库的乡镇财政，其预算收入都是由县国库收纳并向县财政报送预算收入报表，成为县财政预算收入。

如果乡财政把这项收入作一般预算收入入账，就会使预算收入重复计算。

目前县乡财政有两种处理方法：一是县财政将这部分资金按财政体制规定划转乡财政，乡财政作预算收入入账。

二是县乡财政平时通过“与下级往来”、“与上级往来”处理，年终结算时，通过“补助收入”与“补助支出”处理。

[例5]12月5日，收到主管部门转拨财政部门下拨的事业经费1 000 000元，会计分录为：
借：银行存款 1 000 000
贷：财政补助收入 1 000 000
[例6]12月10日，收到主管部门拨入的调剂性补助资金300 000元，会计分录为：借：银行存款 300 000
贷：上级补助收入 300 000
[例7]12月8日，提取现金10 000元，准备发放奖金，会计分录为：
借：现金 10 000
贷：银行存款 10 000
[例8]12月9日，行政管理部门购买办公用品4 000元，用转账支票支付，会计分录为：
借：事业支出—商品和服务支出—办公费 4 000
贷：银行存款 4 000
[例9]12月10日，根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付水电费12 000元，电话费4 000元，会计分录为：
借：事业支出—商品和服务支出—水电费 12 000
事业支出—商品和服务支出—邮电费 4 000
贷：银行存款 16 000。

1．实行预算外资金全部上缴的单位[例68](1)收到预算外资金1 000 000元时，根据银行收款单填制记账凭证，会计分录为：借：银行存款 1 000 000贷：应缴财政专户款 1 000 000(2)上缴财政专户时，做相反分录。

(3)收到财政专户拨款800 000元时，根据银行收款通知填制记账凭证，会计分录为：借：银行存款 800 000贷：事业收入——财政专户款 800 000(4)主管单位收到属于应返还所属单位的预算外资金800 000元时，根据银行收款通知等有关单据填制记账凭证，会计分录为：借：银行存款 800 000贷：其他应付款——某某单位 800 000(5)上述款项转拨所属单位时，作相反分录。

2．实行预算外资金结余上缴财政专户办法的事业单位[例69](1)平时取得收入时，先全额通过“事业收入”科目反映。

仍以上述单位收入情况为例，会计分录为：借：银行存款 1 000 000贷：事业收入 1 000 000(2)定期结算结余应缴财政专户资金200 000元，会计分录为：借：事业收入 200 000贷：应缴财政专户款 200 000(3)上缴结余资金200 000元，根据银行付款单等填制记账凭证，会计分录为：借：应缴财政专户款 200 000贷：银行存款 200 0003．实行预算外资金比例上缴办法的单位[例70]12月20日，某事业单位平时取得收入1 000 000元，按核定的留用比例计算出留用数额800 000元，应缴财政专户数额200 000元，根据银行进账单据、有关收入分配单等填制记账凭证，会计分录为：借：银行存款 1 000 000贷：事业收入(留用部分) 800 000应缴财政专户款(应缴部分) 200 000[例71]12月30日，将应缴款项缴入财政专户时，根据银行付款单据填制记账凭证，会计分录为：借：应缴财政专户款 200 000贷：银行存款 200 000。

第七章其他业务的核算学习目标本章着重阐述财政总预算会计对货币资金、预拨款、预算往来、预算周转金甸债转贷和政府采购业务的核算方法。

通过本章学习，要求了解财政资金的运作过程，理解财政预拨款、预算往来、政府采购资金业务内容，掌握财政资金结余、在途款、预算周转金业务内容和核算方法。

第一节货币资金资金是财产物资价值的货币反映，在预算收支活动过程中，资金的形态总是不断变化着的，一般表现为货币资金、结算资金、储备资金、固定资金四种形式。

货币资金是以货币形式表现的资金，是预算收支活动中的主要表现形态，预算资金的筹集、调拨、结算和分配都与货币资金密切联系。

总预算会计核算的货币资金，是财政部门代表政府掌管的各项存款和有价证券，从会计要素分类看，属于资产类。

一、财政性存款(一)财政性存款的内容财政性存款是财政部门代表政府掌管的财政性资金,财政部门对其拥有支配权。

(二)财政性存款的管理总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：1.集中资金，统一调度2.严格控制存款开户3.按预算、按计划拨付4.转账结算，不提现金5.在存款余额内支拨，不得透支(三)财政性存款的核算为了核算财政性存款，总预算会计设置“国库存款”、“其他财政存款”两个总账科目。

“国库存款”是核算各级财政在国库的预算资金存款；“其他财政存款”是核算未列入“国库存款”的其他各项财政性存款，两个都是“资产”类科目。

[例49]某县财政局收到国库报来的本级预算收入日报表,县级预算收入250万元,县级基金预算收入200万元,汇总分成收入计算表,所辖乡上解收入100万元,县财政上解市财政90万元。

根据上述凭证及缴款书附件，填制记账凭证，作会计分录为：（1）收到本级预算收入借：国库存款—一般预算存款 2 500 000贷：一般预算收入 2 500 000（2）收到本级基金收入借：国库存款—基金预算存款 2 000 000贷：基金预算收入 2 000 000（3）收到乡上解收入借：国库存款—一般预算存款 1 000 000贷：上解收入--××乡 1 000 000（4）县财政上解市财政借：上解支出 900 000贷：国库存款—一般预算存款 900 000[例50]某县财政局调度给所属某乡财政所预算临时周转资金120万元。

第十九章支出的核算学习目标支出是事业单位会计核算和监督的主要内容，是事业单位资金管理的重要环节。

本章就事业单位支出的概念、支出的内容和核算方法进行阐述。

通过本章学习，要求了解事业单位支出的概念、支出的内容，掌握拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金等的核算方法。

第一节拨出资金和专款支出一、拨出资金拨出资金是指事业单位拨付给所属单位的预算资金以及主管部门或上级拨给所属单位的需要单独报账的专项资金，主要包括拨出经费和拨出专款。

(一)拨出经费的核算拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。

例如，（1）某事业单位××年2月拨付所属幼儿园经费150 000元，会计分录为：借：拨出经费——幼儿园 150 000贷：银行存款 150 000(2)年终，该事业单位将“拨出经费”借方余额150 000元全数转入“事业结余”科目，会计分录为：借：事业结余 150 000贷：拨出经费 150 000(二)拨出专款的核算拨出专款是指主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金。

如专项工程经费等。

所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：（1）如专项资金系上级单位拨入的，则借记“拨入专款”科目，贷记本科目。

（2）如属于本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按资金渠道借记有关科目，贷记本科目。

[例109]12月该事业单位将上级主管部门拨付的科研经费转拨给某研究院5 000元，会计分录为：借：拨出专款 5 000贷：银行存款 5 000[例110]年终，所属单位报销专款支出5 000元，若专款资金系上级单位拨入，则会计分录为：借：拨入专款 5 000贷：拨出专款 5 000若专项资金为主管部门用自有资金对该事业单位拨款，会计分录为：借：事业基金—一般基金 5 000贷：拨出专款 5 000二、专款支出的核算专款支出是指事业单位从财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。

第三章财政总预算会计概述学习目标本章着重阐述财政总预算会计的概念、任务、作用以及会计核算方法。

通过本章学习，要求了解财政总预算会计的任务、作用，理解财政总预算会计的概念，掌握财政总预算会计的核算方法。

第一节财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行等各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的重要组成部分。

总预算会计作为执行财政总预算的专门会计，它的核算对象是各级政府预算执行过程中的预算资金及其他财政性资金活动，具体反映为预算收入、预算支出和收支结余，以及在资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。

总预算的收入，反映财政收入的规模、积累水平和缴入国库的进程；总预算的支出，反映财政支出的方向和预算拨款的过程；收支结余，反映预算收入和预算支出的差额。

在执行总预算过程中发生的各项资金运动，会形成各种资产、负债及其净资产。

所以，从总预算会计的核算对象来看，它既反映物质生产部门预算资金的集中和分配情况，也反映非物质生产部门预算资金的分配和使用情况；既反映行政、事业单位等非生产性支出的分配和使用，也反映基本建设单位、国有企业等扩大再生产支出的分配和使用；既反映财政收支的结余，又反映财政资金运动所形成的资产、负债和净资产。

因此，相对其他专业会计而言，总预算会计的核算对象，更具有综合性和广泛性的特点。

按照“统一领导，分级管理”的国家预算管理原则，我国实行一级政府一级预算，共有五级。

同国家预算管理体系相一致，总预算会计组成体系也分为五级，即一级政府建立一级总预算，每一级总预算都在政府的财政部门设立总预算会计。

总预算会计是同国家预算紧密相联的，是直接为国家预算的执行和管理服务的。

各级总预算的执行是一个复杂的系统工程，除财政总预算会计直接经办总预算的核算和管理工作外，为了组织好各级总预算的执行工作，国家还指定一些专业部门的会计直接参与组织和监督各级总预算的执行工作，主要有两大会计系统：一是中国人民银行和工商、农业等专业银行经理国家金库业务的国库会计系统，他们负责各级预算收入的收纳、划分、报解和库款的支拨，是各级财政部门的总出纳，也是各级总预算会计核算预算收支的会计资料来源。