财务会计目标的受托责任观与决策有用观
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会计实务：企业财务报告目标是什么
企业财务报告目标是什么企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。
承担这一信息载体和功能的是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终结果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。
因此，财务报告的目标定位十分重要。
财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，这是编制企业财务报告的出发点；财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认和计量原则，是财务会计系统的核心和灵魂。
通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。
在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。
我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。
如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。
根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利润和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。
受托责任观与决策有用观的比较及对我国的启示
受托责任观与决策有用观的比较及对我国的启示
史建平
【期刊名称】《山西经济管理干部学院学报》
【年(卷),期】2009(17)4
【摘要】本文时受托责任观和决策有用观分别从观点内容、特点、局限性等多方面进行了比较.在此基础上,指出我国现阶段会计目标应定位于两种观点兼有,并逐步向决策有用观过渡.
【总页数】2页(P51-52)
【作者】史建平
【作者单位】智奇铁路设备有限公司,山西,太原,030032
【正文语种】中文
【中图分类】F233
【相关文献】
1.会计决策有用观和受托责任观的对立统一 [J], 马平恺
2.财务会计目标的受托责任观与决策有用观 [J], 赵红强
3.价值增值--受托责任观与决策有用观之比较 [J], 刘达
4.受托责任观与决策有用观对会计目标定位的影响\r——基于会计信息使用者视角[J], 张大勇
5.受托责任观与决策有用观对会计目标定位的影响——基于会计信息使用者视角[J], 张大勇
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1财务会计总论
1财务会计总论第一篇：1财务会计总论第一章财务会计总论一、单项选择题1.确定会计核算空间范围的基本前提是（）。
A.持续经营B.会计主体C.货币计量D.会计分期2.会计分期的前提是（）。
A.持续经营B.会计主体C.货币计量D.会计分期3.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
这体现会计核算质量要求的是（）。
A.及时性B.可理解性C.相关性D.可靠性4.企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是（）。
A.相关性B.可靠性C.可理解性D.可比性5.强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政策，不得随意变更的会计核算质量要求的是（）。
A．可靠性B．相关性C．可比性D．可理解性6.企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足()要求。
A．可靠性B．可比性C．相关性D．重要性7.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
这体现的是（）。
A．及时性 B．相关性C．谨慎性 D．重要性8.企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）会计核算质量要求。
A．重要性 B．可比性 C．谨慎性 D．可理解性9.我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（）为基础。
A．权责发生制 B．实地盘存制 C．永续盘存制 D．收付实现制10.企业确认资产或负债应满足有关的经济利益（）流入或流出企业的条件。
A.可能B.基本确定C.很可能D.极小可能11.下列计价方法中，不符合历史成本计量基础的是（）A发出存货计价所使用的个别计价法B交易性金融资产期末采用公允价值计价C发出存货计价所使用的先进先出法D发出存货计价所使用的移动平均法12.销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。
论我国财务报告目标的选择
论我国财务报告目标的选择作者：尹建辉来源：《经营管理者·下旬刊》2017年第10期摘要：财务会计报告是企业向外部信息使用者提供相关信息的载体。
关于财务会计报告目标，受托责任观和决策有用观的争论由来已久。
本文通过对美国财务报告的目标发展历史进行简要的分析，提出了我国目前只所以确立以受托责任观作为财务报告目标选择的原因。
关键词：财务报告目标受托责任观决策有用观财务会计是一个管理信息系统，企业通过提供财务会计报告（又称财务报告）向信息使用者提供相关信息，因此财务报告是企业提供相关信息的载体。
要了解财务报告，必须首先弄清楚财务报告的目标，财务报告历来受到各不同使用者的高度重视。
2006年我国的《企业会计准则——基本准则》明确规定，财务会计报告（又称财务报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
准则强调了我国财务报告的目标采用的是受托责任观，不再满足计划经济时期国家宏观经济管理的需要，通过向投资者、债权人、政府机构等报告使用者提供相关信息，反应企业管理层受托层责任履行情况，至此，我国企业财务报告的目标才得以全面和完善。
但是关于财务报告目标的确定，学术界经历了很长的讨论，目前仍在进行。
我们认为正确认识和了解财务报告目标的发展历史，不仅有利于我国会计理论体系的构建，也有利于指导我国的会计实务工作。
一、财务报告目标研究的历史回顾美国财务报告目标研究的历史回顾。
1953年，美国会计学家G.J.Staubus的博士论文專门研究财务报告目标问题，开创了将财务报告目标作为直接研究对象的先河。
1970年美国会计原则委员会（APB）对财务报告目标进行的阐述是：财务会计与财务报表的目标，就是提供关于一个企业定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者做出决策，使财务会计信息具有有用性。
1971年，以特鲁伯鲁德为首的“财务报表目标研究小组”成立，开始专门研究财务报告的目标。
我国财务会计目标定位探讨
也需要 可靠 、 整 的会计信息 。 完 综 上 所 述 ， 府 部 门 及 其 相 关 部 门 ， 然 在 很 大 程 度 上 政 仍 （ ） 权 性 资 本 。我 国 债 券 市 场 发 展 时 间 短 ， 国 债 以 直 接 参 与 国 民 经 济 的 发 展 ， 们 的 主 要 职 责 是 考 察 受 托 责 ２债 除 他
２ １ 政 府 部 门 的 需 求 对 会 计 目标 定 位 的 影 响 ．
改 革 开 放 以后 ， 国 逐 渐 实 行 了 以 生 产 资 料 公 有 制 为 ２ 会 计 信 息 使 用 者 及 其 需 求对 会 计 目标 定 位 的 影 晌 我 主 体 、 种 经 济 成 分 共 存 的所 有 制 结 构 ， 有 企 业 在 我 国 国 多 国
目前 ， 国 的 证 券 市 场 尚不 发 达 。 我 国 的 上 市 公 司 主 我
的业 绩 ， 证 国有 资 产 的 保 值 、 值 以 及 社 会 责 任 的 完 成 情 保 增
要 来 自于 国有 企 业 改 制 ， 家 和 法 人 持 有 的 股 份 占大 部 分 况 。 国
比例 。 国家 就 是 最 大 的 股 东 ， 资 委 代 表 国 家 行 使 股 东 的 国 其他部 门对会 计 信 息 的需求 主 要体 现 在 征税 、 观调 宏 权 力 。同 时 我 国 证 券 市 场 虽 有 机 构 投 资 者 ， 由 于 国 家 在 控 等 方 面 ， 些 部 门 主 要 由 财 政 部 门 、 券 监 管 部 门 、 务 但 这 证 税
政 策 上 对 机 构 投 资 者 有 一 定 的 限 制 ， 以 目前 我 国 机 构 投 所 资 者 在 资 本 市 场 上 职 业 投 资 者 中 所 占 的 比 例 非 常 小 ， 个 而 人 投 资 者 只关 心 公 司 未 来 的 股 票 价 值 且 个 人 投 资 者 的 素 质 的需求不完全相 同 。
我国会计目标探讨
2012年第·3期太原城市职业技术学院学报Journal of TaiYuan Urban Vocational college期总第128期M ar2012[摘要]会计目标是会计理论的重要组成部分，对会计工作具有现实指导意义。
文章通过了解具有代表性学说的观点，分析影响会计目标的主要因素，结合我国实际情况以明确我国的会计目标。
[关键词]会计目标；受托责任；决策有用；综合效益[中图分类号]F23[文献标识码]A[文章编号]1673-0046（2012）3-0088-02我国会计目标探讨梁利红（晋中职业技术学院，山西晋中030600）会计目标作为会计理论研究的逻辑起点，关系到会计基本理论框架的构建以及会计实务的拓展，是我国会计政策与实务中的一个急切问题。
明确会计目标，对于指导会计工作发展的方向、组织和检查会计工作都将产生重大影响。
一、会计目标的概述简单地说，会计目标是指在一定环境、一定时期会计工作所期望达到的目的和境地。
在不同历史阶段，受会计环境因素的影响，特别是面对会计主体的不同，会计目标会所有不同。
（一）会计目标的特性1．会计目标具有主观性。
会计目标是人们预期会计运行系统所要达到的目的，反映出人的一种主观愿望，体现了主观性。
2．会计目标具有相对性。
会计在特定历史条件下应运而生，是和社会经济环境相联系的，脱离具体的社会经济环境谈会计目标是不现实的。
根据客观环境的变化，了解会计目标的发展变化是必需的。
3．会计目标具有多元化性。
会计作为一种经济信息系统，已被大多数人所论证，它与所处的环境发生关系，作用于不同的会计主体、不同的会计信息使用者，人们既需了解其共性，又需要了解其差异，体现了会计目标的多元化特性。
（二）会计目标的构成1．会计目标的主体。
会计目标的主体包括提供会计信息者和使用会计信息者两个方面。
2．会计目标的客体。
会计目标的客体指会计信息使用者对会计信息所提出的具体要求。
3．会计目标的实现方式。
从受托责任到决策有用性——从会计目标谈起
的联 系．同时也 为企业的会计 实务提供 了
一
第三方的角色 ， 会计的主要 目标是恰 当准确
地 反 映 受 托 经 济 责 任 和 履 行 情况 ， 调 了对 强
受托者业绩 的准确计量： 资本市 场发展 到成 熟阶段 。 由于资本市场 的介入 ， 委托方变得 模糊起 来． 一个 受托方可 能要面对很 多委托 方 ．甚至有些委托方仅仅是潜在 的委托方。 在这样的情 况下 。 资本市 场内的委托 方或潜 在委托 方（ 投资者 ） 更关注投资 对象的获利
是 输入 控 制 ，输 入 控 制 的重 点 在 于建
立适 当的授权和审批机制 。并对输入数据的
准确 性 进 行校 验 ．如总 量 校 验 、平 衡 关 系校
２ 组 织与管理控 制． 是指企 业为加 强 和完善 网络财 务系统对相关部 门和人 员管
理与控制所建立的 内部控制制度 。 职责分离 是 内部控制的重要组成部分。在传统的手工
质量 特 征 的 影 响进 行 探 讨 ， 而得 出现 代 会 从
计演 变的趋 势 。
从 受托责任到决策有用性
从会计 目 标谈起
一
、
引謇
２ Ｏ世纪 ７ Ｏ年代 ，西方新 技术 革命、 决
策理论 、 行为科 学、 息论 、 信 控制论 的 出现
及其向会计领域的广泛渗透 ，以会计 目标 为起 点构建会计理论体 系的思 路逐步 占据 了西方会计理论研究 的主导地位 。美 国财 务会计准则委 员会（ Ｓ Ｂ） １ ７ Ｆ Ａ 于 ９ ３年 成立 后， １ ７ 于 ９ ８年发 发布的第一份概念结 构公 告“ 财务 报表 目标” 就是 以目标为 内窖 ． 并 以此为起点共发布 了七份概 念公告 ，形 成
一
第三方的角色 ， 会计的主要 目标是恰 当准确
地 反 映 受 托 经 济 责 任 和 履 行 情况 ， 调 了对 强
受托者业绩 的准确计量： 资本市 场发展 到成 熟阶段 。 由于资本市场 的介入 ， 委托方变得 模糊起 来． 一个 受托方可 能要面对很 多委托 方 ．甚至有些委托方仅仅是潜在 的委托方。 在这样的情 况下 。 资本市 场内的委托 方或潜 在委托 方（ 投资者 ） 更关注投资 对象的获利
是 输入 控 制 ，输 入 控 制 的重 点 在 于建
立适 当的授权和审批机制 。并对输入数据的
准确 性 进 行校 验 ．如总 量 校 验 、平 衡 关 系校
２ 组 织与管理控 制． 是指企 业为加 强 和完善 网络财 务系统对相关部 门和人 员管
理与控制所建立的 内部控制制度 。 职责分离 是 内部控制的重要组成部分。在传统的手工
质量 特 征 的 影 响进 行 探 讨 ， 而得 出现 代 会 从
计演 变的趋 势 。
从 受托责任到决策有用性
从会计 目 标谈起
一
、
引謇
２ Ｏ世纪 ７ Ｏ年代 ，西方新 技术 革命、 决
策理论 、 行为科 学、 息论 、 信 控制论 的 出现
及其向会计领域的广泛渗透 ，以会计 目标 为起 点构建会计理论体 系的思 路逐步 占据 了西方会计理论研究 的主导地位 。美 国财 务会计准则委 员会（ Ｓ Ｂ） １ ７ Ｆ Ａ 于 ９ ３年 成立 后， １ ７ 于 ９ ８年发 发布的第一份概念结 构公 告“ 财务 报表 目标” 就是 以目标为 内窖 ． 并 以此为起点共发布 了七份概 念公告 ，形 成
我国会计目标定位的理性思考
“ 受托 责任观 ” 的现实情 况及影响 因素 ， 分析 了现阶段我 国会 计 目标定位 中存在的 问题及 成因， 提 出了我 国会计 目标定位
向“ 决 策 有 用观 ” 转 变 的现 实选 择 与 发 展 对 策 。
关键词 ： 会计 目标 ； 定位 ； 受托责任观 ； 决策有用观
ｄ ｏ ｉ ： １ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ０ ０ ６— ８ ５ ５ ４ ． ２ ０ １ ４ ． ０ ２ ． ０ ６ ８
０ 引 言
的关系更加多元 和市场化 ， 这包括投资人 、 银行、 证券公 司等各 类机构 。
会计 目标不仅是一个理论 问题 ， 也是 一个 实践问题 。由于 会计 目标在财务会计中的重要作用 ， 长期 以来 一直是会计界关 注和讨论 的重要课题。纵观客观环境 的变化 ， 会计 目标是进展
纯依靠受托责任观所设定 的会计 目标 已经不 能满足 当今社会
经济 的发展需求 。因此 ， 为 了更好地适应 我国现代化市场经济
发展 的需要 ， 有 必要对我 国的会计 目标进 行重新定 位 ， 实现 向 “ 决策有用观” 转变。
１ 会 计 目标 定 位 的 观点 及 比较 １ ． １ 受托 责任 观
点， 建立具有社会主义特色 的会计制 度 ， 既反映 市场经济 的特
又适合中国经济 的未来 ， 会计制度的建设 必须具有前瞻性 。 “ 受托责任观” 认为 ， 会计 目标指在反映受托责任 的履行情 点 ， 况下 ， 考查对所委托的资产保 管和经 营的情况 ， 并要 求如实进 ２ 当前 我 国 会计 目标 的定 位 变 化 及 分 析
中却无 法得 到体现 。此外 ， 很多 会计信息 的编制 非常原始 ， 无 法满足专业 投资 的需要 ， 对 于科学性和系统性的信息提供是 目
中级财务会计练习题及答案
中级财务会计第一章练习题及答案一、单项选择题1.财务会计的核算和监督内容主要是的经济业务。
A。
企业单位B。
事业单位 C.政府部门 D。
全包括2.一般认为，企业现代会计的两大分支是财务会计和。
A。
成本会计B。
管理会计 C。
纳税会计 D。
预算会计 3。
下列关于会计核算的基本前提的表述中，恰当的是。
A。
持续经营和会计分期确定会计核算的空间范围B。
一个会计主体就是一个法律主体C。
货币计量为会计核算提供了必要的手段D。
会计主体确立了会计核算的时间范围4。
以下会计处理方法体现了谨慎性信息质量要求.A。
无形资产的摊销B。
应收账款计提坏账准备C。
推迟确认未收到现金的销售收入 D。
发出存货采用先进先出法计价5.依据会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是.A。
收入和利得均企业日常活动B.收入和利得都一定会影响利润C.收入和利得都会导致本期所有者权益的增加D。
收入会导致所有者权益增加，利得不一定导致所有者权益增加6。
从核算效益看，对所有会计事项不分轻重主次和繁简详略，采用完全相同的处理方法，不符合。
A。
明晰性原则 B。
谨慎性原则 C。
相关性原则D.重要性原则7.在会计核算的基本前提中，属于企业选择会计处理方法和程序的前提条件,也是企业会计处理方法和程序保持稳定的前提条件的是。
A.会计主体 B。
持续经营C。
会计分期 D。
货币计量 8。
下列各项，不符合资产定义的是。
A.发出商品B.盘亏的固定资产 C。
委托加工物资 D.半成品9。
以下计量属性不能用于负债计量的是。
A。
历史成本B。
可变现净值 C。
现值D。
公允价值10。
在现实经济生活中，会计主体秘密设置的“小金库”违反的会计信息质量要求是。
A。
实质重于形式B.可理解性C.可靠性 D。
重要性二、多项选择题1。
会计信息的使用者包括。
A。
企业内部管理者 B。
政府相关部门 C.投资者 D。
债权人 E。
潜在的投资人和债权人2。
会计的基本前提条件包括。
A.会计主体 B。
我国财务会计目标的定位
・!"・太原城市职业技术学院学报#$%&’()$*+(,-%(’.&/(’0$1(2,$’()1$))343期总第56期7885年第・#%’78859期尽管企业资金运动的类型是多种多样的，但引起会计要素有关项目的金额变动的趋向却只有两种情况：一种反映增加，一种反映减少。
借贷记账法下，账户基本结构设计为左右两方，规定每个账户的左方为“借”，右方为“贷”。
对于所有账户的结构都分为相互对立的两个方向，用来分别记录其增加、减少的金额。
相应地，也将账户体系的结构划分为两大类：一类为资产，一类为权益。
将成本类和损益类中反映费用支出的账户归为一类视同资产类账户结构；对于收入类、利润类账户则视同权益类账户。
两大类账户记录其增加、减少的金额以及余额的部位方向也是相反的。
这两类账户划分的理论依据———会计平衡公式，同样也体现了事物的对立统一规律：首先规定了资产类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少，由于资产:权益，进而推出权益类账户“借”表示减少，“贷”表示增加。
两类账户的统一表现为，数额上是相等的，其对立性则表现为双方记录的方向是相反的，从中可看出，包含了唯物辩证的思想观。
关于账户所反映的经济内容与其基本结构之间的关系，体现了内容和形式这对范畴矛盾运动的辩证法。
内容和结构是账户所固有的两个侧面，二者是相互联系、相互依存、不可分割的。
账户的经济内容是账户存在的基础，决定着账户的形式；账户的结构则是其内容存在和表现的具体方式。
有什么样的内容就决定着有什么样的形式与之相适应，内容发展变化了，形式或迟或早也要发生相应的变化。
内容决定形式的存在和发展，并不意味着形式是完全被动消极的，它通过为内容服务而体现自己存在的价值与意义的，因而对内容有着巨大的反作用。
当形式适合内容时，可以促进内容的发展，相反，就会起阻碍作用。
借贷记账法将账户的基本结构分为相互对立的两个方向，根据账户的经济内容确定哪方登记增加，哪方登记减少，表明它是适合经济内容发展的客观要求的。
财务会计概述
4
任务
关于财务会计目标的基本观点
受托责任观
观点有：① 会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；② 受托责任实 际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因 此更加强调可靠性；③ 在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④ 为了客观、有 效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。
决策有用观
① 会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；② 只 要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③ 在计量属性和计量模 式的选择上主张多种计量属性并存择优，还倡导物价变动会计模式；④ 不过分强调会计信息的 精确性。
5
任务
会计目标上的决策有用观和受托责任观的区别用者的需要， 而把会计信息提供者 的意愿置之度外；相 反，受托责任观是重 视委托者和受托者的 关系，委托者有了解 情况的权利，受托者 也有保守隐私的权利。
决策有用观是强调财务报告信息的决策 相关性，认为只要提供的信息符合效益 大于成本的原则，并对信息使用者的决 策有用，就应该披露，在财务报告信息 的质量特征上，特别是在相关性和可靠 性中，更为强调相关性；而受托责任观 必须考虑向受托者提供或者不提供有关 信息可能会对委托者及受托者带来的影 响，因此更强调信息的可靠性。
3
任务
财务会计的基本目标
财务会计的目标也称财务报告目标，我国企 业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计 信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助 于财务报告使用者做出经济决策。
财务报告外部使用者主要包括投资者、债权 人、政府及其有关部门和社会公众等。
4
参与拟定经济计划、预测和决策
任务
关于财务会计目标的基本观点
受托责任观
观点有：① 会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；② 受托责任实 际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因 此更加强调可靠性；③ 在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④ 为了客观、有 效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。
决策有用观
① 会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；② 只 要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③ 在计量属性和计量模 式的选择上主张多种计量属性并存择优，还倡导物价变动会计模式；④ 不过分强调会计信息的 精确性。
5
任务
会计目标上的决策有用观和受托责任观的区别用者的需要， 而把会计信息提供者 的意愿置之度外；相 反，受托责任观是重 视委托者和受托者的 关系，委托者有了解 情况的权利，受托者 也有保守隐私的权利。
决策有用观是强调财务报告信息的决策 相关性，认为只要提供的信息符合效益 大于成本的原则，并对信息使用者的决 策有用，就应该披露，在财务报告信息 的质量特征上，特别是在相关性和可靠 性中，更为强调相关性；而受托责任观 必须考虑向受托者提供或者不提供有关 信息可能会对委托者及受托者带来的影 响，因此更强调信息的可靠性。
3
任务
财务会计的基本目标
财务会计的目标也称财务报告目标，我国企 业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计 信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助 于财务报告使用者做出经济决策。
财务报告外部使用者主要包括投资者、债权 人、政府及其有关部门和社会公众等。
4
参与拟定经济计划、预测和决策
论财务报告的目标
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 论财务报告的目标 作者：雷蕾 来源：《经济研究导刊》2012年第06期
摘 要：财务报告目标（会计目标）是会计理论研究的主要内容之一。介绍了“受托责任观”和“决策有用观”这两种财务报告目标表达的观点，重点论述了受托责任观和决策有用观的融合是关于财务报告目标的科学表述这一问题。
关键词：财务报告目标；受托责任观；决策有用观 中图分类号：F234.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）06-0104-02
目前来看，存在着两种不同的、关于财务报告目标表述的观点：受托责任观和决策有用观。由于财务报告目标（会计目标）引导和指引着会计信息系统的运行，所以不同的财务报告目标决定着企业提供财务报告的信息的侧重点不同。
一、受托责任观 关于受托责任概念的形成，最早出现于宗教用语，后延伸至欧洲中世纪的庄园主和管家之间的最早出现的明确、稳定的委托代理责任关系中，其英文表述为Custodianship。随后，随着受托责任在经济生活中的普遍化，其英文表述逐渐衍生为Stewardship（经管责任），意为资源管理者对资源所有者承担的、对资源所有者交付的资源进行有效经营和管理的责任。此后以日裔美籍会计学家井尻雄士（Ijiri）为代表的一批学者，认为应该由Accountable替代 stewardship。Accountable的意义除了可以包容stewardship所具备的意义之外，还具有与公司治理相关的特殊意义：资源的受托者对资源的委托方负有解释、说明其经营活动及其结果的义务。这和公司治理中的“说明责任观”是不谋而合的。此外，随着公司治理的“利益相关者观点”的逐渐蔓延和发展，受托责任的内涵也逐步扩展到“社会责任”。由此看来，立足于公司治理的背景，受托责任观的基本内涵可以概括如下：（1）委托代理关系的存在是受托责任观的基石。在委托代理关系下，受托方接受资源投入方的委托，将承担起合理管理和运用受托资源、使之在保值基础上实现增值的责任；（2）受托方承担如实向委托方报告和说明履行受托责任的过程及其结果的义务；（3）随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大，公司的受托者还承担着向企业的利益相关者报告社会责任情况的信息。
解读新会计准则下的会计目标
责任观奠定 了经济基础 。 ２ １２ 受托 责任 观 的 主 要 观 点 ．． 受 托责任观认 为 ，在现 代社会生 活中 ，受托 责任关系无处 不在 ，无时不有 。会计史 学家理查德 ・爱德华兹在 《 财务会计 发展史 》一书 中明确指 出： “ 在每一个 有组织 的社 会里 ，某 一 个人或每 一伙人 总是代表 另一些人持有财 物 ，财务 的所 有权与 保管权相 分离十分普 遍 。股 东将现金托付 给董事会 ；父母将货 币托 付 给 信 托 人 来 使 用 ，借 此 为 其 成 员谋 取 利 益 ； 中 央 政 府 和 地 方 政 府 控 制 着 从 社 会 成 员 那 里 取 得 的 资 源 … …会 计之 所 以 日 益重要 ，原因之一就 是在 国民生产总值 中，委托给代理 人的 比 例在持续扩大。 ” 在我 国 ，受托 责任观 的主要倡导者杨 时展论述道 ： “ 无论 在公司领域 ，无论在 盈利事业 或非盈利事 业单位 ，负责经理管 理的人任何 时候都清 楚， 自己经 营管理 的资金并非 自己所有 ， 而是 由委托 人 （ 比如 人 民、纳税 人、 出资人 、股份持有 人、债 券购 买人 、 信托 人 、捐 赠人 、贷 款 人等 ）委 托 自己经 营管 理 的 ， 自己对 这些资金 本身及其 经营管理 ，就当然负有～ 个善意 管理 人应 负的责任。这～责任就叫受托责任 。” 受 托 者 的 责 任 主 要 包 括 三 个 方 面 的 内 容 ： 一 是 资 源 的 受 托者接受委 托，管理委 托方交付 的资源 ，受托 方因此承 担了合 理、有效地 管理与应 用受托 资源 ，使其尽 可能保值 、增值 并适 当承 担相关 的社会责任 ：二是作 为资源的受托 方，承担 了如 实 向委 托方报 告其 受托 责任 的履行过 程与结果 的义务 ；三是作 为 资源 受托方 的企业管理 当局 ，还 负有重要 的社 会责任 ：最大 限 度地 保持并提 高企业所 处的社会 的 良好环境 ，有效地利用 并培 养 人 力 资源 。 会 计 目 标 与 受 托 责 任 联 系 的 建 立 。 会 计 作 为 一 个 信 息 系 统 ， 是 计 量 受托 责 任 内容 的 重 要 手 段 。 “ 个 人 什 么 时 候 接 受 一 了对 方委托 的资源及其运 用 、管理 此资源 的权 利，什么 时候他 就理 所当然 的承 担起这 一责任 ，向委 托人交代 ”， “ 会计 的原 本 目的就在 于 把这 一 责任 的完 成情 况 说清 楚 。这 既是委 托人 的要求 ，也是 受托 人 的要 求 ” 。会 计涉 及 三方 ：责 任人 、委 托人 和会计人 员 ，会计人 员是作为 第三方介入 受托责任关系之 中的， 以便在 责任人和委 托人之 间可 以顺利地把委 托的责任和 能 ，会 计人员把 主要精力 转 向高端 的管理活动 ，充 分释放 了会 计在企业管理 、决策等 活动 中的作用 。 ４ ．变 更 财 务 工 作 的组 织 方 式 财 务 工 作 的 组 织 方 式 是 指 财 务 管 理 机 构 的 设 置 、 财 务 人 员 的配备等 。Ｅ Ｐ Ｒ 环境对企业组织结构 的最大冲击是 “ 金字塔型 ” 结构解 体，企业 组织方式逐渐 扁平化 。这不仅仅表现 为中间管 理层 的减少 ，还 意味着企业 不再按传统 的职能划分 为研 究 、生 产 、营销 、财会等部 门，而 是围绕业务 流程重新构建 组织。在 财务组织 模式上 ，财 务管理层 级将减少 ，财权和控制 范围相应 加 大 ， 并 且 适 应 以业 务 流 程 为 导 向 的企 业 组 织 方 式 ，财 务 人 员 将 参 与 到 由跨 职 能 的 专 业 人 员 组 成 的 “ 务 团 队 ” 中 ， 共 同解 任 决 某 个 问 题 或 完 成 某 项 任 务 ， 完 成 后 ， “ 务 团 队 ”解 散 ， 财 任 务人员回到 “ 财务资源地 ”或再加入 到其他 团队中。 总之 ，随着Ｅ Ｐ Ｒ 在会计领域应用 的发展 ，将赋予新 的会计作 业模式 以更丰富 的特色 。
浅析财务会计目标
多的市场竞争者 中， 很少有企业能实施战
略 性 的 产 品 开 发和 服 务 。 ３５ 会 信 息 化 的 环 境 因 素 ．社 作 为 整 个 功 能社 会 的 一 个 有 机 组 成 部分 ， 商业 银 行 的发 展 必 然 受 到外 围环 境
度 上决定会 计模式 的基本框架和 运行方 向。 财务会计 目标在西方的表 述主 要有两
种 管理 信 息 系 统 的 作 用 和 原理 并 不 理 解 ，
特 别是银行 的领导层， 对于信息化的战略
支 持意 义 理 解 不 足 。 在 银 行 领 导 层 或 中 要 坚 层 中普 及 和 提 高 信 息化 知 识 还 有 一 个 相 当长 的过 程 。 另 一 方 面 知 识 障 碍 表 现 在 ， 息 技 术 开 发应 用 人 员缺 乏 企 业 管 理 信
关键 词： 财务会 计 目标 受托责任观 决策有用观
财 务 会 计 目标 是 会 计 工 作 的 指针 ， 体 现 各 政 治 、经 济 利 益 集 团 的 基 本 方 向 ， 在 会 计 模 式 体 系 中 ， 务会 计 目标 在 很 大 程 财
财 务会 计 目标 首 先 满 足 政 府 的 要 求 是 符 合 受 托 责 任 观 的 。但 是 ， 随着 社会 主义 市 场 经 济 快 速 发 展 与深 化 ， 求 经 济 市场 与 要
、
现行财务会计 目标 的简要评价
的影响 。 商业银行本身所能提供的金融产
品和 服 务 ， 大 程 度 上 正 是 依 赖 于 整个 社 很 会 经 济 发 展 水平 和 物 资 基 础 条 件 的现 代 化程 度 所 支 撑 的 。因 此 ， 行 信 息 化 的 战 银 略 能否 在 一 个 国家 或 地 区取 得 明显 效 果 ， 相 当程 度 上 就 依 托 该 区域 的 整 体 社 会 信 息 化 水平 的状 况 。
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告 目标） 引 导和 指 引着 会 计 信 息 系统 的 运行 ， 所 以不 同 的财 务 报告 目标 决 定 着 企 业提 供 财 务报 告 的信 息 的侧 重 点 。 关键 词 ： 财 务会 计 目标 ； 受托 责任 观 ； 决 策有 用观
一
受托责任观
受托责任学派认为，“ 会计的目标就是有效地反映资源受托人的 受托责任及其履行 晴况”。我认为， 反映受托责任及其履行 隋况是会 计的一项重要的具体 目标 ， 但这项具体 目标并不能包含会计的所有 目 标， 其原 因在于 ： １ 、从广义上讲， 受托责任的确无处不在， 但是， 与会计相关的仅仅 是基于财产所有权 匕 的受托责任。会计可以反映企业对所有者、债权 人的受托责任， 但职工对企 业的受托责任、下级对 Ｅ 级的受托责任， 往 往并不是通过会计来反映的。虽然两权分离之前的独资企业 、合伙 企业也存在着受托责任， 但这种受托责任往往反映为所有者与雇员之 间的关系， 而在财产所有权上， 所有者与经营者合一不存在受托责任关 系， 会计的存在并不是为了反映所有者与雇员之间的受托责任 ， 而是为 更好管理企业服务。在现代社会 中， 所有者和经营者合一的企 业仍普 遍存在， 它们仍是 “ 受托责任观”最好的反证。 ２ 、 “ 受托责任观” 所依托的两权分离， 必须具备明确的受托方 和委托方 。只有这样 ， 委托方才能根据受托责任履行 隋况决定是否对 该受托方继续予以委托。而在市场经济 中， 证券市场已成为实现资源 合理配置的重要机制 ， 是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者 是匕 市公司所拥有资源的委托方， 但ｆ 电 １ 门 却具有流动｝ 生 的特点 ， 即委托 方的具体人员时刻都处在变化之 中。在这种 情况下 ， 受托方可以说是 确定的， 而委托方则是不确定的。同时， 潜在投资者与企业经营者在财 产所有权上并不存在受托责任关系， 而他们也是会计信 息的重要使用 者之一。可见 ，“ 受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金 的企 业之会计 目标 。
报告 的使 用者 评估 来用 于销 售 、偿付 到期 证券 或借 款 的实得 收入 金 额、时间分 开 Ｊ 和相关的不确定 隆 息。 ４ ． 财务报告应该能够６ 已 供关于企业的经济资源、对这些资源的要 求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和 隋况 的信息。 可 以 说， 受 托 责 任 始 终 是 公 司 治 理 和 公 司 财 务 报 告 的 恨 基 。 田 ５ ． 采用权责发生制基础所得出的企业利润方面的信 息， 作为一个 说明企业获得现金净流量的现时和持久能力的指标 ， 比单纯依靠现金 参考文献 ： 收伺说明的财务情况更ｌ 力 Ⅱ 有用。 ［ １ 】 高智林 ． 财 务会 计 目标 ： 决策有用观与受托 责任观 的融合【 Ｊ 】 ． 中 国工会 财会 ， ２ ０ １ ２ （ ４ ）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二 决策有用观
Ｉ ． 财务会计的目标与财务报表的目标的趋 同性。会计是—个以 提供财务点息为主的经济 息 系统， 而最终向外部传递信 息的主要手 段就是财务报表。财务会计的目 标与财务报表的 目 标因而是相互影响 的， 财务报表的目标直接影响到财务会计采纳一系列的程序与方法对 财务报表要素的确认、计量、记录和报告。所以财务报表的 目 标应该 等同于财务会计的目标。 ２ ． 财务报告应该提供有利于现存的、可能的（ 潜在） 投资者进行合 理投资、信贷决策的有用ｆ 息。理论上讲， 所谓有用信息， 就是与特定 投资者的特定决策相关。但是由于财务报告提供的信 息 是通用信 息， 肯定无法直接满足所有投资者的需求。但是， 财务报告提供的信息， 对 那些具有一定的专业知识而又相当勤勉、 是具有信息含量和决策再用性的。 ３ ． 财务报告应有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他财务
，
关于财务报告 目 标的两种观 —＿受托责任观和决策有用观一 可以互相融合。如果关注受托责任 ， 在评估代理 ＾ 覆行受托责任的好 坏时， 必然做出持有、买进或抛 出股票的决策 ， 奖励成变换经理 的决 策； 如果关注决策有用 ， 在其做出的经济决策中， 也会直接或间接地同 委托、代理关系有关。 要理解两者之间的融合 ｉ 生， 首先我们要区分广义和狭义的受托责 任观。目前大多数国家的准则制定机构在其相关的财务报告目标权威 性文件中往往提及 “ 决策有用观” ， 但并不能够得出 “ 受托责任观” 过时或退出历史舞 台的武断结论。事实上 ， 即使是 “ 决策有用观”的 Ａ Ｓ Ｂ ， 也旌 、 Ｆ Ａ Ｃ Ｎ ｏ ． １ 中不止一移 地 隐含地 提到了 “ 受托责任”的内涵。 由此我们可以推知， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 等准则制定机构往往提及 “ 决策有 用观”， 原因在于他们持有的是狭义的受托责任观。遵循公司治理的 发展脉络， 狭义的受托责任观往往和狭义的公司治理背景息息相关。 狭义的公司治理主要探讨 “ 公司是谁的、控制公司的又是谁”， 换言 之， 狭义的公司治理被国家狭窄的 “ 所有权与控制权”的框架内进行 实践的。狭义的公司治理强调股东对企业的所有权 ， 从不同视角阐释 着企业管理当局和股东之间效用函数的不一致、利益目标的差异 ， 从 而提出如何对管理当局进行激励， 借以实现两者 目标函数趋同。狭义 受托责任下， 强凋股东对企业的所有权， 必然要求管理当局定期报告对 受托资源履行责任的『 青 况。这可以看作是公司治理、狭义受托责任和 财务报告的 “ 受托责任观”之间的有－ 棚联系。 此外， 狭义的受托责任立足的社会经济环境如下： 存在着明确、可 辨认的委托方。然而， 随着企业规模的扩大化和资本的趋利性流动， 社 会资源逐渐分散化， 形成这样一种格局： 在大多数的公司、尤其是在股 票嫩 易的股份有限公司中， 股权十分分散。这样 ， 一 陈 可 能基于私人成本效益的约束， 并不愿意去对企业的管理当局进行监督， 般 隋况下也不愿意真正履行委托方的权利 ， 对管理当局的经营进行 监督， 而只是心满意足地接受公司管理当局定期支付的股利。这样 ， 原 本明确、对应的委托代理关系开始逐渐馍糊化， 原本在狭 义受托责任 下既定的委托代理决策逐渐演化为个人的决策——在股票市场是 “ 以 股投票”的方式， 决定是否持有或抛售特定公司的证券。此时， 投资者 就迫切需要决策相关的会计 息来帮助他们进行相关的投资决策、借 以降低决策过程中的风险和不确定Ｉ 生 。由此 ， 决策有用观逐渐形成并 发展起来。 但是 “ 受托责任观”和 “ 决策有用观”并非是矛盾的或排斥的， 相反两者之间具有某些 交集。受托责任观下， 任或 萌 嘴本身就导一 ］ 夫 策； 而决 蒴 用观下ｊ 置 过股票市场持有或 抛售特定公司的股票本身也可以香阼 ＿ 受托责任决策， 是—种间接 行使受托责任关系权利的体现。如果以—种更为广义的角度去理解受 我们发现， 两者不仅并不矛盾或徘斥， 而且决 策有用观往往体现为受托责任发展到—个特定历史横截面上的特例。
财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｒ － ｒ ｏ ｕ ｎ ｌ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
财 务会计 目标 的受托 责任观 与决策有用观
赵 红 强 黑 龙 江 省建 三 江 管 理局 鸭 绿 河农 场 １ ５ ６ ３ ３ ４
摘要 ： 目前来看 ， 存在着 两种不同的、关于财 务报告 目标表述的观点 ： 受托责任观和决 策有用观 。由于会计 目标（ 财务报
一
受托责任观
受托责任学派认为，“ 会计的目标就是有效地反映资源受托人的 受托责任及其履行 晴况”。我认为， 反映受托责任及其履行 隋况是会 计的一项重要的具体 目标 ， 但这项具体 目标并不能包含会计的所有 目 标， 其原 因在于 ： １ 、从广义上讲， 受托责任的确无处不在， 但是， 与会计相关的仅仅 是基于财产所有权 匕 的受托责任。会计可以反映企业对所有者、债权 人的受托责任， 但职工对企 业的受托责任、下级对 Ｅ 级的受托责任， 往 往并不是通过会计来反映的。虽然两权分离之前的独资企业 、合伙 企业也存在着受托责任， 但这种受托责任往往反映为所有者与雇员之 间的关系， 而在财产所有权上， 所有者与经营者合一不存在受托责任关 系， 会计的存在并不是为了反映所有者与雇员之间的受托责任 ， 而是为 更好管理企业服务。在现代社会 中， 所有者和经营者合一的企 业仍普 遍存在， 它们仍是 “ 受托责任观”最好的反证。 ２ 、 “ 受托责任观” 所依托的两权分离， 必须具备明确的受托方 和委托方 。只有这样 ， 委托方才能根据受托责任履行 隋况决定是否对 该受托方继续予以委托。而在市场经济 中， 证券市场已成为实现资源 合理配置的重要机制 ， 是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者 是匕 市公司所拥有资源的委托方， 但ｆ 电 １ 门 却具有流动｝ 生 的特点 ， 即委托 方的具体人员时刻都处在变化之 中。在这种 情况下 ， 受托方可以说是 确定的， 而委托方则是不确定的。同时， 潜在投资者与企业经营者在财 产所有权上并不存在受托责任关系， 而他们也是会计信 息的重要使用 者之一。可见 ，“ 受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金 的企 业之会计 目标 。
报告 的使 用者 评估 来用 于销 售 、偿付 到期 证券 或借 款 的实得 收入 金 额、时间分 开 Ｊ 和相关的不确定 隆 息。 ４ ． 财务报告应该能够６ 已 供关于企业的经济资源、对这些资源的要 求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和 隋况 的信息。 可 以 说， 受 托 责 任 始 终 是 公 司 治 理 和 公 司 财 务 报 告 的 恨 基 。 田 ５ ． 采用权责发生制基础所得出的企业利润方面的信 息， 作为一个 说明企业获得现金净流量的现时和持久能力的指标 ， 比单纯依靠现金 参考文献 ： 收伺说明的财务情况更ｌ 力 Ⅱ 有用。 ［ １ 】 高智林 ． 财 务会 计 目标 ： 决策有用观与受托 责任观 的融合【 Ｊ 】 ． 中 国工会 财会 ， ２ ０ １ ２ （ ４ ）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二 决策有用观
Ｉ ． 财务会计的目标与财务报表的目标的趋 同性。会计是—个以 提供财务点息为主的经济 息 系统， 而最终向外部传递信 息的主要手 段就是财务报表。财务会计的目 标与财务报表的 目 标因而是相互影响 的， 财务报表的目标直接影响到财务会计采纳一系列的程序与方法对 财务报表要素的确认、计量、记录和报告。所以财务报表的 目 标应该 等同于财务会计的目标。 ２ ． 财务报告应该提供有利于现存的、可能的（ 潜在） 投资者进行合 理投资、信贷决策的有用ｆ 息。理论上讲， 所谓有用信息， 就是与特定 投资者的特定决策相关。但是由于财务报告提供的信 息 是通用信 息， 肯定无法直接满足所有投资者的需求。但是， 财务报告提供的信息， 对 那些具有一定的专业知识而又相当勤勉、 是具有信息含量和决策再用性的。 ３ ． 财务报告应有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他财务
，
关于财务报告 目 标的两种观 —＿受托责任观和决策有用观一 可以互相融合。如果关注受托责任 ， 在评估代理 ＾ 覆行受托责任的好 坏时， 必然做出持有、买进或抛 出股票的决策 ， 奖励成变换经理 的决 策； 如果关注决策有用 ， 在其做出的经济决策中， 也会直接或间接地同 委托、代理关系有关。 要理解两者之间的融合 ｉ 生， 首先我们要区分广义和狭义的受托责 任观。目前大多数国家的准则制定机构在其相关的财务报告目标权威 性文件中往往提及 “ 决策有用观” ， 但并不能够得出 “ 受托责任观” 过时或退出历史舞 台的武断结论。事实上 ， 即使是 “ 决策有用观”的 Ａ Ｓ Ｂ ， 也旌 、 Ｆ Ａ Ｃ Ｎ ｏ ． １ 中不止一移 地 隐含地 提到了 “ 受托责任”的内涵。 由此我们可以推知， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 等准则制定机构往往提及 “ 决策有 用观”， 原因在于他们持有的是狭义的受托责任观。遵循公司治理的 发展脉络， 狭义的受托责任观往往和狭义的公司治理背景息息相关。 狭义的公司治理主要探讨 “ 公司是谁的、控制公司的又是谁”， 换言 之， 狭义的公司治理被国家狭窄的 “ 所有权与控制权”的框架内进行 实践的。狭义的公司治理强调股东对企业的所有权 ， 从不同视角阐释 着企业管理当局和股东之间效用函数的不一致、利益目标的差异 ， 从 而提出如何对管理当局进行激励， 借以实现两者 目标函数趋同。狭义 受托责任下， 强凋股东对企业的所有权， 必然要求管理当局定期报告对 受托资源履行责任的『 青 况。这可以看作是公司治理、狭义受托责任和 财务报告的 “ 受托责任观”之间的有－ 棚联系。 此外， 狭义的受托责任立足的社会经济环境如下： 存在着明确、可 辨认的委托方。然而， 随着企业规模的扩大化和资本的趋利性流动， 社 会资源逐渐分散化， 形成这样一种格局： 在大多数的公司、尤其是在股 票嫩 易的股份有限公司中， 股权十分分散。这样 ， 一 陈 可 能基于私人成本效益的约束， 并不愿意去对企业的管理当局进行监督， 般 隋况下也不愿意真正履行委托方的权利 ， 对管理当局的经营进行 监督， 而只是心满意足地接受公司管理当局定期支付的股利。这样 ， 原 本明确、对应的委托代理关系开始逐渐馍糊化， 原本在狭 义受托责任 下既定的委托代理决策逐渐演化为个人的决策——在股票市场是 “ 以 股投票”的方式， 决定是否持有或抛售特定公司的证券。此时， 投资者 就迫切需要决策相关的会计 息来帮助他们进行相关的投资决策、借 以降低决策过程中的风险和不确定Ｉ 生 。由此 ， 决策有用观逐渐形成并 发展起来。 但是 “ 受托责任观”和 “ 决策有用观”并非是矛盾的或排斥的， 相反两者之间具有某些 交集。受托责任观下， 任或 萌 嘴本身就导一 ］ 夫 策； 而决 蒴 用观下ｊ 置 过股票市场持有或 抛售特定公司的股票本身也可以香阼 ＿ 受托责任决策， 是—种间接 行使受托责任关系权利的体现。如果以—种更为广义的角度去理解受 我们发现， 两者不仅并不矛盾或徘斥， 而且决 策有用观往往体现为受托责任发展到—个特定历史横截面上的特例。
财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｒ － ｒ ｏ ｕ ｎ ｌ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
财 务会计 目标 的受托 责任观 与决策有用观
赵 红 强 黑 龙 江 省建 三 江 管 理局 鸭 绿 河农 场 １ ５ ６ ３ ３ ４
摘要 ： 目前来看 ， 存在着 两种不同的、关于财 务报告 目标表述的观点 ： 受托责任观和决 策有用观 。由于会计 目标（ 财务报