高级会计学 第七版 第08章 合并财务报表(上) 习题答案

. . . . .第 8 章归并财务报表（上）□ 教材练习题分析1.（一）编制 20×7 年 1 月 1 日有关甲公司对乙公司长久股权投资的会计分录。

依照我国现行会计准则的规定，关于形成控股归并的长久股权投资，在确立其入账金额时，需要划分是形成同一控制下的控股归并，仍是形成非同一控制下的控股归并，据以采纳不一样的办理方法：假如一项长久股权投资形成同一控制下的控股归并，则应该以投资公司占被投资公司净财产账面价值的份额作为该投资的入账金额。

实质投资成本小于该份额的差额增添资本公积；实质成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减保存利润。

此题中，甲公司对乙公司的长久股权投资形成同一控制下的控股归并，甲公司为归并方，乙公司为被归并方，归并日为20X7 年 1 月 1 日甲公司的投资成本=40 000 （万元）甲公司占归并日乙公司净财产账面价值的份额=42 000 ×80％ =33 600 （万元）甲公司投资的实质成本大于所占乙公司乙公司净财产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积能够冲减。

所以， 20X7 年 1 月 1 日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编.....制以下会计分录（单位为万元，下同）：借：长久股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制 20×7 年 1 月 1 日甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消分录，并填列归并工作稿本。

（1）将甲公司的长久股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20 ％确以为少量股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈利公积21 400未分派利润 2 600贷：长久股权投资——乙公司33 600少量股东权益8 40020X7 年 1 月 1 日（购置日）甲公司编制的归并财产欠债表工作稿本如表6-4 所示。

表 6-4 甲公司归并财务报表工作稿本20X7 年 1 月 1 日单位：万元共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额钱币资本 3 600 200 3 800 3 800 交易性金融财产 4 000 9 600 13 600 13 600 应收账款66 000 22 200 88 200 88 200 存货32 000 20 000 52 000 52 000 长久股权投资—乙公司33 600 33 600 (1)33 600158 00 固定财产132 000 26 000 158 000 0 财产总计271 200 78 000 349 200 33 600 315 600.....对付账款32 000 3 200 35 200 35 200 对付单据9 600 800 10 400 10 400 对付债券32 000 32 000 32 000 长久借钱28 000 28 000 28 000 股本40 000 10 000 50 000 （ 1）10 000 40 000113 60 资本公积113 600 8 000 121 600 （1）8 000 0 盈利公积47 000 21 400 68 400 （ 1）21 400 47 000 未分派利润 1 000 2 600 3 600 （1）2 600 1 000 少量股东权益（1）8 400 8 400 欠债与股东权益总计271 200 78 000 349 200 42 000 8 400 315 600 调整与抵消金额共计42 000 42 000（三）编制20 ×7 年度甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消，并填列合并工作稿本。

第七、八章
一、简答题
1、答：（1）定义
外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为以记帐本位币或选定货币表示的会计报表的过程。

报表折算实际上只是改变货币单位的“重新表述”
（2）目的
（1）向国外信息使用者提供会计信息
（2）是合并报表的需要
（3）满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要
会计准则的外币报表折算就是国外经营的报表折算，主要目的是合并报表的需要，会涉及物价变动问题。

2、答：业务分部：指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。

该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。

地区分部：是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。

该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。

二、计算与会计处理题
1、
甲公司(债务人)的会计处理
（1）
借：应付账款 100
贷：银行存款 20
贷：应付账款——债务重组 50
贷：主营业务收入 18
贷：应交税费（应交增值税-销项） 3.06
贷：营业外收入 8.94（上面借贷差额）（2）
借：主营业务成本 15
贷：库存商品 15
乙公司(债权人)的会计处理
借：银行存款 20
借：库存商品 18
借：应交税费（应交增值税-进项） 3.06
借：应收账款——债务重组 50
借：坏账准备 5
借：营业外支出——债务重组损失 3.94（借贷之差）贷：应收账款 100。

第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。

实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。

本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。

因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。

表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。

合并报表综合练习一、单项选择题1．M公司拥有A公司70％的股权，持有B公司30％的股权，A公司持有B公司40％股权，则M公司合计拥有B公司股权为( )。

A．30％ B．40％C．70％ D．100％2．甲公司2008年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。

A．借：固定资产—累计折旧 20贷：管理费用 20B．借：固定资产—累计折旧 8．33贷：管理费用 8．33C．借：固定资产—累计折旧 5贷：管理费用 5D．借：固定资产—累计折旧 7．83贷：管理费用 7．833．母公司期初期末对于公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5％。

提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。

A．借：应收账款—坏账准备 10 000贷：资产减值损失 10 000B．借：未分配利润—年初 12 500贷：应收账款—坏账准备 10 000资产减值损失 2 500C．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 10 000资产减值损失 2 500D．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 12 500借：资产减值损失 2 500贷：应收账款—坏账准备 2 5004．母公司销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。

子公司购进后，销售50％，取得收入5 000元，另50％为存货。

母公司销售毛利率为25％。

根据资料，未实现内部销售的利润为( )元。

A．3 000 B．1 000C．2 000 D．4 0005．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。

合并报表作业1答案沿用课件中的【例1】资料，即：【例1】P公司与S公司均属于不同企业集团的股份有限公司。

2008年1月1日，P公司用银行存款3 000万元在资本市场上购得S公司80%的股份，当日即取得对S 公司的控制权。

P公司采用成本法核算该项长期股权投资。

P公司在购买日建立的备查簿（见表1）中记录了购买日S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

【例1-1】2008年度S公司实现净利润（账面价值）1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。

假定两公司2008年底即进行了现金股利分配。

【例1-2】2008-12-31，S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。

P公司与S公司的个别资产负债表分别如表3、表4所示。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。

2008年1月份P公司与S公司发生的内部交易如下：1、P公司销售给S公司共2 000万元的存货，成本价为1 600万元，其中，一半赊销，一半现销。

S公司当年售出一半存货，售价1 500万元。

P公司的应收账款按5%计提坏账。

2、P公司销售给S公司一项固定资产，成本价为1 500万元，售价为1 550万元（含增值税）。

现销。

S公司将其作为管理用固定资产，使用年限为5年，净残值为0，年限平均法计提折旧。

假设2008年按12个月计提折旧。

要求：1、写出购买日P公司投资交易的正常会计分录；2、写出购买日即2008年1月1日编制合并工作底稿所需的调整分录和抵消分录；3、写出购买年度末即2008年12月31日编制合并工作底稿所需的调整分录和抵消分录。

（假定编制以上分录时不考虑递延所得税、增值税等相关税费的影响。

）答案：一、写出购买日P公司投资交易的正常会计分录借：长期股权投资 3 000贷：银行存款 3 000二、编制购买日即2008年1月1日合并工作底稿所需的调整分录和抵消分录：（一）将子公司个别报表中的账面价值调整为公允价值所编制的调整分录：借：固定资产——原价100存货246贷：应收账款35资本公积（其他）311（二）对母、子公司之间发生的内部交易所编制的抵消分录：购买日合并商誉= 企业合并成本- 被购买方可辨认净资产公允价值的份额= 3 000 - 3 811×80%= - 48.8（万元）即合并营业外收入母公司的长期股权投资与子公司的净资产的抵消：借：股本 2 000资本公积 1 811贷：长期股权投资 3 000少数股东权益762.2 （3 811×20%）营业外收入48.8三、编制购买年度末即2008年12月31日合并工作底稿所需的调整分录和抵消分录：（一）将子公司个别报表中的账面价值调整为公允价值所编制的调整分录：1、2008-12-31所做的调整分录：借：固定资产——原价100存货246贷：应收账款35资本公积（其他）311借：管理费用 5应收账款35营业成本246贷：固定资产（累计折旧） 5资产减值损失35存货246（二）按权益法对母公司个别报表中对子公司“长期股权投资”的账面余额进行调整所编制的调整分录：S公司净利润的公允价= S公司净利润的账面价- A办公楼补提的折旧费用–新增的营业成本+ 调减的资产减值损失= 1 000 – 5 – 246 + 35= 784（万元）1、按权益法调整P公司在S公司的净利润784万元中应享有的80%的份额627.2万元：借：长期股权投资627.2贷：投资收益627.22、调整P公司收到S公司分派的现金股利480万元：借：投资收益480贷：长期股权投资4803、按权益法调整P公司在S公司其他资本公积的公允价值的增加额50万元中应享有的80%的份额40万元：借：长期股权投资40贷：其他综合收益40（三）对母、子公司之间发生的内部交易所编制的抵消分录：1、母公司的长期股权投资与子公司的净资产的抵消：借：股本 2 000资本公积——年初 1 811——本年50盈余公积——年初0——本年100未分配利润——年末84 （784 -100 - 600）贷：长期股权投资 3 187.2 （3 000 + 627.2 – 480 + 40）少数股东权益809 （4 045×20%）营业外收入48.82、子公司当期实现的净利润所作的分配与母公司的投资收益和少数股东收益的抵消：借：投资收益627.2少数股东损益156.8 （784 – 627.2）未分配利润——年初0贷：提取盈余公积100对股东的分配600未分配利润——年末843、内部债权与债务的抵消：（1）应收账款与应付账款的抵消，以及对该项应收账款计提的坏账准备与资产减值损失的抵消：借：应付账款 1 000 若考虑增值税应是 1 170 （1 000×117%）贷：应收账款 1 000 或者1 170借：应收账款——坏账准备50 若考虑增值税应是58.5 （50×117%）贷：资产减值损失50 或者58.5若考虑递延所得税：借：所得税费用12.5 （50×25%）若考虑增值税应是14.625 （58.5×25%）贷：递延所得税资产12.5或者14.625（2）期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消：借：营业收入 2 000贷：营业成本 2 000借：营业成本200贷：存货200（3）期末固定资产价值中包含的未实现内部销售损益的抵消：借：营业外收入50贷：固定资产——原价50借：固定资产（累计折旧）10贷：管理费用10若考虑递延所得税：企业内部交易形成的固定资产的账面价值=其计税基础=1 550 – 1 550÷5 =1 550 -310 =1 240（万元）企业集团该项固定资产的账面价值=1 500 – 1 500÷5 =1 500 – 300 =1 200（万元）企业集团该项固定资产的计税基础=1 240（万元）账面价值1 200＜计税基础1 240，形成可抵扣暂时性差异40万元，应确认递延所得税资产40×25%=10（万元）借：递延所得税资产10贷：所得税费用104、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金480贷：取得投资收益收到的现金4805、企业集团内部当期购销商品所产生的现金流入与流出的抵消：借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 000 若考虑增值税应是 1 170 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 000 或者1 1706、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1 550 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 1 550。

高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制练习题（含答案）一、选择题1．A、B公司为非同一控制下的两家公司。

20×7年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。

B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。

B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。

则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（）。

A．应确认合并商誉1 400万元B．B公司的资产和负债应按账面价值并入C．应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元D．应从资本公积中转出的金额为1 700万元2．A、B公司为非同一控制下的两家公司。

20×7年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。

B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。

则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（）。

A．少数股东权益为3 000万元B．应抵销的长期股权投资为10 000万C．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万D．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万3．关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（）。

A．应按子公司账面净利润计算确定B．应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定C．在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除D．在合并财务报表中在净利润项目下单独列示4．关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，下列说法正确的（）。

A．要按子公司的公允价值为基础进行调整B．分得的股利要调整减少长期股权投资C．对个别报表中原按成本法确认的分得股利应调整减少投资收益D．对子公司实现的净利润没有分配的部分，不得调整确认长期股权投资和投资收益的增加5．关于非同一控制下的合并财务报表，下列说法正确的是：（）。

十、长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。

相关资料如下：（1）20×8年1月1日，长江公司以银行存款14000万元，自大海公司购入甲公司80 ％的股份。

大海公司和长江公司不具有关联方关系。

甲公司20×8年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。

甲公司20×8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。

20×8年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，20×8年该种存货对外出售90%，其余存货在20×9年对外出售。

除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。

（2）甲公司20×8年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。

当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

20×8年甲公司从长江公司购进A 商品400件，购买价格为每件2万元。

长江公司 A 商品每件成本为1．5万元。

20×8年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品l00件。

（3）20×8年6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。

该产品在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。

甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

至20×8年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。

长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。

（4）甲公司20×9年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000 万元。

第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。

实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。

本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。

因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。

表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。

【答案及解析】（1）该项合并为非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司与A 公司在交易前不存在任何关联方关系。

长期股权投资的成本＝500×16.6＝8300（万元）借：长期股权投资——成本8300管理费用 6贷：股本500资本公积——股本溢价7700银行存款106购买日应确认的商誉=8300－10000×80%＝300（万元）（2）①对子公司个别报表的调整分录借：固定资产2100无形资产1500贷：资本公积3600借：管理费用145.83贷：固定资产——累计折旧(2100÷21×7/12) 58.33无形资产——累计摊销（1500÷10×7/12）87.5从道理上讲，购买日将子公司各项资产由账面价值调整到公允价值，应确认递延所得税的影响，但此题中已给定2007 年5月31 日乙公司所有者权益合计（公允价值）10000万元，确认递延所得税的影响会改变这个数字，因此，假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响。

②对长期股权投资的调整分录应确认投资收益=｛（600-145.83）－［(120-80)-（120－80）÷10×6/12］－［(80-30)-（80－30）÷5×6/12］－［（62－46）÷2］｝×80% =363.17×80% = 290.536(万元)借：长期股权投资290.536贷：投资收益290.536③编制抵销分录1）抵销长期股权投资和子公司所有者权益借：实收资本2000资本公积——年初（1000+3600）4600盈余公积——年初490未分配利润——年末（2970＋363.17－60）3273.17商誉300贷：长期股权投资（8300+290.536）8590.536少数股东权益[(2000+4600+490+3273.17）×20%] 2072.6342）抵销投资收益借：投资收益（363.17×80%）290.536少数股东损益（363.17×20%）72.634未分配利润——年初（5月31 日）2970贷：提取盈余公积60未分配利润——年末3273.173）抵销内部固定资产交易、无形资产、存货的抵销借：营业收入120贷：营业成本80固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧（40÷10×6/12） 2贷：管理费用 2借：营业外收入50贷：无形资产——原价50借：无形资产——累计摊销（50÷5×6/12）5贷：管理费用 5借：营业收入62贷：营业成本54存货[(62-46)÷2] 8上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75 万元。

《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。

属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。

采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。

（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。

一、单选题1、甲企业直接拥有乙企业80%的表决权、直接拥有丙企业10%的表决权；乙企业直接拥有丙企业55%的表决权，则以下说法中不正确的是：（）。

A.丙企业的最终控制方是乙企业B.甲企业应把丙企业纳入合并范围C.甲企业是该集团的最终控制方D.甲企业应将乙企业纳入合并范围正确答案：A2、2017年年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万元，假设不考虑所得税的影响。

则2017年年末合并资产负债表中商誉的报告价值为：（）。

A.20万B.45万C.60万D.40万正确答案：D3、甲企业拥有乙企业60%的股权。

2017年9月，甲企业将成本8万元的一批库存商品，以10万元的价格出售给乙企业。

年末，该批存货销售了50%，剩余50%尚未销售，假设不考虑所得税的影响。

则甲企业年末编制合并财务报表时，对该笔业务应该编制的抵消分录是：（）。

A.借：营业收入 100000贷：存货 100000B.借：营业收入 100000贷：营业成本 100000C.借：营业收入 100000贷：营业成本 90000存货 10000D.借：营业收入 100000贷：营业成本 80000存货 20000正确答案：C4、在非同一控制下的企业合并中，母公司作为购买方在合并日应当编制的合并报表是：（）。

A.合并所有者权益变动表B.合并资产负债表C.合并利润表D.合并现金流量表正确答案：B5、在编制合并报表工作底稿中，在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏的数字加上“抵消分录”栏中的借方数字并减去贷方数字的项目是：（）。

A.未分配利润B.营业收入C.固定资产D.应付账款正确答案：C二、多选题1、在同一控制下的企业合并中，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表包括：（）。

A.合并资产负债表B.合并所有者权益变动表C.合并现金流量表D.合并利润表正确答案：A、C、D2、在连续编制合并财务报表的情况下，在合并财务报表工作底稿中针对上年业务编制调整分录时，借记“年初未分配利润”的含义可能是：（）。

一、多选题1、非同一控制企业合并下，下列表述正确的是（）A.长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉B.长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉C.购买日只需编制合并资产负债表D.购买日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量正确答案：B、C2、同一控制企业合并下，下列表述正确的是（）A.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的账面价值并入合并资产负债表B.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的公允价值并入合并资产负债表C.视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在D.长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉正确答案：A、C3、合并日后需要编制的合并财务报表包括（）A.合并现金流量表B.合并所有者权益变动表C.合并资产负债表D.合并利润表正确答案：A、B、C、D4、合并后编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录包括（）A.母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目进行抵销B.母子公司间内部交易事项的抵销C.母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销D.子公司间内部交易事项的抵销正确答案：A、B、C、D5、同一控制企业合并下，编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录可能包括（）A.借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益B.借：资本公积贷：盈余公积未分配利润C.借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益D.借：存货固定资产贷：资本公积正确答案：A、B6、非同一控制企业合并下，编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录可能包括（）A.借：存货固定资产贷：资本公积B.借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益C.借：资本公积贷：盈余公积未分配利润D.借：营业成本管理费用贷：存货固定资产正确答案：A、B、D二、填空题1、同一控制企业合并下，确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（指资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于①的部分，自②转入③和④。

第二十五章合并财务报表习题及参考答案第一大题：单项选择题1、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。

A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案：D解析：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

2、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。

A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案：A解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。

3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案：C解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。

4、下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是（）。

A、统一母子公司的会计报表决算日B、统一母子公司的会计期间C、统一母子公司的会计政策D、统一母子公司采用的会计科目答案：D解析：统一会计会计政策和会计期间是教材新增加的程序。

5、甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取A持有的乙公司70%的股权。

第二十六章合并财务报表一、单项选择题1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。

A.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列B.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元,其差额为应按5年摊销的无形资产, 2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。

A.620B. 720C. 596D. 6603.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当（）。

A.借：未分配利润一年初，贷：资产减值损失B.借：应收账款一坏账准备，贷：未分配利润一年初C.借：应收账款一坏账准备，贷：资产减值损失D.借：资产减值损失，贷：应收账款一坏账准备4.甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元o2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为（）万元。

A.3000B. 2600C.2500D. 29005.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（）□A.子公司依法减资支付给少数股东的现金B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金6.母公司销售一批产品给子公司，销售成本3000元，售价4000元。

一、单选题1、对A公司来说，下列哪一种说法不属于“控制”：（）A.A公司拥有D公司51%的权益性资本。

A公司和D公司的关系B.A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。

A公司和E公司的关系C.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。

A公司和C公司的关系D.A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。

A公司和G公司的关系正确答案：C2、S公司拥有B公司80％的股份，S公司拥有C公司50％的股份，B公司拥有C公司l5％的股份，则S公司直接和间接拥有C公司的股份为：（）A.50%B.65%C.15%D.55%正确答案：B3、下列不属于控制的是：（）A.甲公司拥有A公司70%的表决权资本。

甲公司和A公司B.甲公司拥有B公司60%的表决权资本，B公司拥有C公司20%的表决权资本。

甲公司和C公司C.甲公司拥有D公司52%的表决权资本，D公司拥有E公司80%的表决权资本。

甲公司和E公司D.甲公司拥有F公司40%的表决权资本，但甲公司和F公司签订合同约定甲公司对F公司有控制权。

甲公司和F公司正确答案：B4、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款610万元取得乙公司所有者权益的60%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。

2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为：（）A.10万元（借方）B.10万元（贷方）C.70万元（借方）D.70万元（贷方）正确答案：A5、甲公司和乙公司属于同一控制下的公司，2017年1月1日，甲公司以银行存款780万元取得乙公司所有者权益的80%，另支付相关税费3万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。

2017年1月1日，甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为：（）A.783万元B.800万元C.803万元D.880万元正确答案：B二、多选题1、关于同一控制下的企业合并，下列说法中错误的有：（）A.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的公允价值计量B.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益C.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价账面价值的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益D.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益正确答案：A、B、C2、为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中错误的是：（）A.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入合并成本B.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益C.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计入当期损益D.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计入所有者权益正确答案：A、B、D3、下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有：（）A.甲公司（W公司拥有其60%的股权）B.乙公司（甲公司拥有其51%的股权）C.丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）D.丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）正确答案：A、B、C、D4、在下列情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围：（）A.拥有被投资企业60％的权益性资本投资B.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员C.根据公司章程或协议有权控制被投资企业财务和经营政策D.通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业50％表决权正确答案：A、B、C5、购买方对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列说法中正确的有： ( )A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，复核后仍如此的，其差额应当计入当期损益正确答案：A、D三、判断题1、在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。

第八章或有事项一、单项选择题1.与或有负债相关的义务确认为负债的条件之一是，履行该义务很可能导致经济利益流出企业。

这里所指的“很可能”是指：（）A发生的可能性大于25%但小于或等于50%B发生的可能性大于30%但小于或等于50%C发生的可能性大于45%但小于或等于50%D发生的可能性大于50%但小于或等于95%2.在涉及（）的情况下，如果按或有事项准则的要求披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无须披露这些信息。

A未决诉讼、仲裁B为其他单位提供债务担保C商业承兑汇票贴现D产品质量保证3.2006年，甲企业销售产品30 000件，销售额为1.2亿元，甲企业的产品质量保证条款规定：产品售出一年内，如发生正常质量问题，甲企业将免费负责修理。

根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1%;而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。

据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。

据此，2006年年末甲企业应确认的负债金额为（）。

A 0.003亿元B 0.007亿元C 1亿元D 0.004亿元4.以下各项中，属于或有事项的是（）。

A对原材料价格暂估入账B向保险公司进行损失索赔C对外单位提供债务担保D董事会提出利润分配预案5.甲企业因或有事项确认了一项负债50万元，同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到，在这种情况下，甲企业应（）。

A分别确认一项负债50万元和一项资产35万元B只确认一项金额为15万元的负债C只确认一项金额为35万元的负债D只确认一项金额为50万元的负债6.企业确认或有损失而不确认或有收益，是依据（）。

A权责发生制原则B重要性原则C客观性原则D谨慎性原则7.关于或有事项，下列说法正确的是（）A待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债。

高级会计学第八章课后参考答案（仅供参考）1、第一种情况，固定利率为4%。

（1）A公司会计处理1）互换本金，交手续费。

借：银行存款——美元$1000000×7.8＝￥7800000贷：短期借款——美元$1000000×7.8＝￥7800000借：应收互换款——美元$1000000×7.8＝￥7800000财务费用——互换损益 200000贷：应付互换款 8000000借：财务费用——互换手续费 12000贷：银行存款 120002）互换利息。

借：财务费用——利息支出 320000贷：应付互换利息 320000借：应收互换利息——美元 312000贷：短期借款——美元 3120003）登记汇率变动形成的互换损益。

（7.7-7.8）*1000000=-100000（7.7-7.8）*40000=-4000借：财务费用——互换损益 104000贷：应收互换款——美元 100000应收互换利息——美元 40004)收到互换本金和利息借：银行存款——美元$1040000 ×7.7＝￥8008000贷：应收互换款——美元$1000000 ×7.7＝￥7700000应收互换利息——美元$４0000 ×7.7＝￥3080005）支付互换本金和利息借：应付互换款 8000000应付互换利息 320000贷：银行存款 83200006）归还美元借款借：短期借款——美元$1040000 ×7.7＝￥8008000贷：银行存款——美元$1040000 ×7.7＝￥8008000我们通过对互换交易结果的分析可以看出，Ａ公司除利息费用320000元外，共造成损失316000元。

但于采用了互换这一套期保值的手段，Ａ公司可以按项日投产后的收入货币进行企业的日常管理，为其生产经营提供了极大的便利。

（2）B公司会计处理1）互换本金。

借：银行存款——人民币 1025641贷：短期借款——人民币 1025641借：应收互换款——人民币 1025641贷：应付互换款 1000000财务费用——互换损益 256412）互换利息。