第十一章收入(1)
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第十一章收入【例题1·多选题】五步法收入确认和计量五个步骤中,主要与收入的确认有关的步骤有()。
A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入【答案】ABD【解析】选项C,主要与收入的计量有关。
【例题2·单选题】收入核算应设置的会计科目下列各项中,属于核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素的会计科目是()。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】C【解析】选项A,“应收账款”科目是企业无条件收取合同对价的权利,企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B,“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项D,“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
【例题3·单选题】收入核算应设置的会计科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务的会计科目是()。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】D【解析】选项A,应收账款是企业无条件收取合同对价的权利,企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B,合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项C,合同资产核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素(如履行合同中的其他履约义务)。
【例题4·单选题】识别与客户订立的合同2×19年2月1日,甲公司与乙公司签订了一项总额为8000万元的固定造价合同,在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至2×19年12月20日止,甲公司累计已发生成本6500万元。
2×19年12月25日,经协商合同双方同意变更合同范围,附加装修办公楼和建造一栋职工宿舍楼两项服务内容,合同价格相应增加5400万元(其中装修办公楼1400万元,建造职工宿舍楼4000万元,假定均能够反映新增服务的单独售价)。
第十一章收入【例题1·多选题】五步法收入确认和计量五个步骤中,主要与收入的确认有关的步骤有()。
A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入【答案】ABD【解析】选项C,主要与收入的计量有关。
【例题2·单选题】收入核算应设置的会计科目下列各项中,属于核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素的会计科目是()。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】C【解析】选项A,“应收账款”科目是企业无条件收取合同对价的权利,企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B,“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项D,“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
【例题3·单选题】收入核算应设置的会计科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务的会计科目是()。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】D【解析】选项A,应收账款是企业无条件收取合同对价的权利,企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B,合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项C,合同资产核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素(如履行合同中的其他履约义务)。
【例题4·单选题】识别与客户订立的合同2×19年2月1日,甲公司与乙公司签订了一项总额为8000万元的固定造价合同,在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至2×19年12月20日止,甲公司累计已发生成本6500万元。
2×19年12月25日,经协商合同双方同意变更合同范围,附加装修办公楼和建造一栋职工宿舍楼两项服务内容,合同价格相应增加5400万元(其中装修办公楼1400万元,建造职工宿舍楼4000万元,假定均能够反映新增服务的单独售价)。
注册会计师考试辅导《会计》第十一章讲义1收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
按企业从事日常活动性质,可分为销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入和建造合同收入;按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。
二、销售商品收入的核算(重点掌握)(一)销售商品收入的确认条件(同时满足)1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(1)通常情况下,所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移,如大多数零售交易。
(2)某些情况下,转移商品所有权凭证但未交付实物,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。
(3)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正当的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。
②销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等;③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的电梯销售等;如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,企业可以在发出商品时确认收入。
④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性,企业应在退货期期满时确认商品销售收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后,企业仍保留与所有权相联系的继续管理权,则说明此项销售交易没有完成,销售不能成立,不应确认销售商品收入。
同样,如果商品售出后,企业仍对商品可以实施有效控制,也说明销售不能成立,企业不应确认销售商品收入。
《中级会计实务》第十一章收入2020年考试内容主要变化新增“可变对价估计数”情况下的账务处理删除“应付客户对价”相关处理原则新增企业转让商品取得客户投入资产控制权的账务处理新增“分摊合同对价”“分摊可变对价”的内容和例题新增“建造合同”知识点和相关例题核心考点及经典例题详解(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定,既包括商品又包括提供服务。
国际财务报告准则:客户、合同、收入。
(二)收入适用范围(1)企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等,不适用本准则。
(2)企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等,按照收入准则的规定进行会计处理;其他非货币性资产交换,按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
(3)企业处置固定资产、无形资产等,在确定处置时点以及计量处置损益时,按照收入准则的有关规定进行处理。
(三)关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品(或提供服务,以下简称转让商品)的模式,收入的金额应当反映企业因转让这些商品(或服务,以下简称商品)而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时,应当从客户的角度进行分析,即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
取得商品控制权同时包括下列三项要素:一是,能力。
企业只有在客户拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时,才能确认收入。
二是,主导该商品的使用。
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(1)通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数零售商品。
(2)某些情况下,转移商品所有权凭证但未交付实物,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是,在需要安装或检验的销售中,如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同,合同规定,京华公司为A企业建造安装两台电梯,合同价款为600万元,按合同规定,A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%,其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业,至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%,预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元,预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为()万元。