增值税基础知识培训共48页

（二）属于征税范围的特殊项目
1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税； 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税； 4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
100
90
合计
210
生产经营环节减少
生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。
20
70
10
100
各环节增值税之和不变。
（一）概念
3.法定增值额 各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（法定增值额）。 差别之处 对固定资产的处理不同
产品价值构成
C
V+M
下列纳税人不办理一般纳税人登记： （一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的； （二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。
三、税率
（一）基本税率：16% （二）低税率：10%、6% （三）零税率。
三、税率
1
有形动产租赁服务
16%
2
销售或者进口货物
16%
3
加工、修理修配劳务
16%
（一）基本税率：16%
案例：
某日化用品厂，系增值税一般纳税人，主要生产洗衣粉等日化类产品。税务检查人员在增值税年度检查中，通过对企业“产成品”账户进行检查，发现企业以自产产品——洗衣粉作为长期投资，共计金额3 700 000元，其账务处理为：借记“长期投资”，贷记“产成品”，再审核“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户，企业未提销项税额。
项目
生产型
收入型
消费型

一般征收率：指对特定商 品和服务征收的增值税固
定比例，通常为3%。
简易征收率：指对特定商 品和服务征收的增值税固 定比例，通常为3%或5%。ห้องสมุดไป่ตู้
不同行业的税率与征收率
交通运输业：税率9%， 征收率3%
金融业：税率6%，征 收率3%
现代服务业：税率6%， 征收率3%
进口货物：税率13%， 征收率3%
教育、医疗、文化、体育等 行业：税率6%，征收率3%
低税率和零税率。
征收率：指对某一类商 品或服务征收的增值税 固定比例，通常分为一 般征收率和简易征收率。
基本税率：指对大多数 商品和服务征收的增值 税比例，通常为13%。
低税率：指对特定商 品和服务征收的增值 税比例，通常为9%。
零税率：指对特定商品 和服务征收的增值税比 例为0%，通常适用于
出口商品和服务。
增值税的减免政策主要包括：增值税的减免、增值税的减免范围、增值税的减免条件、增值税的 减免程序等。
增值税的减免政策主要包括：增值税的减免、增值税的减免范围、增值税的减免条件、增值税的 减免程序等。
增值税的减免政策主要包括：增值税的减免、增值税的减免范围、增值税的减免条件、增值税的 减免程序等。
申请优惠政策与减免政策的条件与流程
增值税的优惠政策
增值税优惠政策包括：增值税减免、增值税退税、增值税抵扣等。 增值税减免政策包括：对特定行业、特定产品、特定服务等实行增值税减免。 增值税退税政策包括：对出口货物、服务等实行增值税退税。 增值税抵扣政策包括：对购进原材料、固定资产等实行增值税抵扣。
增值税的减免政策
增值税的减免政策主要包括：增值税的减免、增值税的减免范围、增值税的减免条件、增值税的 减免程序等。

5%
3%
小规模纳税人和一般纳税人销售 旧货如使用过的固定资产征收率： 3%减按2%，一般纳税人只能用3%： 寄售商店代销寄售货物，典当业销 售死当物品。
5%减按1.5%（个人出 售住房购买年限˂2为5% 全额征收，≥2为差额免 征。）
五˴一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额=（不含税销售额×税率） 1.销售额 （1）销售额=全部价款+价外费用 （2）价外费用 包括：向购买方收取的手续费˴补贴˴基金˴集 资费˴返还利润˴奖励费˴违约金˴滞纳金˴延期 付款利息˴赔偿金˴代收款项˴代垫款项˴包装 费等以及其他各种性质的价外收费。 不包括：①向购买方收取的“销项税额”。② 受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴” 的消费税。③同时符合以下条件的“代垫”运 费：承运者的运费发票开给够货方；纳税人 将该项发票转交给够贷方。④同时符合一定 条件“代为收取”的政府基金或者行政事业性 收费。
三˴增值税征收范围
一˴征收范围的一般规定 1.销售，进口货物
（1）货物：有形动产，包括电力，热力， 气体。 （2）有偿：从购买方取得货币，货物或者 “其他经济利益”。 （3）进口：申报进入中国海关境内的货物。 （只要是报关进口的应税货物—不考虑原 产地，均属增值税的增值税范围，除享受 免税政策外，在进口环节缴纳增值税。
[例题]
（单选）根据增值税法律的规定， 关于增值税纳税人的下列表述中，错误的是（ ）
A 销售货物，以销售方为纳税人
B 提供运输服务，以运输服务提供方为纳税人
C 资管产品运营中发生的增值税应税行为，以资管产品委 托人为纳税人.
D 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任，以该发包人 为纳税人

•
②以旧换新；
•
③以物易物；
•
④包装物押金；
•
1）对于 单独核算而又“未逾期”的包装物
押金，不应并入销售额征税
•
2）超过合同约定期限或者合同没有约定期
限而超过1年的，无论是否退还，均应并入销售
额，按包装货物的适用税率征收增值税。
•
3）对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品
而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上
如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。
•
4）包装物押金都是含税的，因此，计税时
要换算为不含税销售额。
•
5）注意与包装物租金的区别。
• 例:某酒厂2011年12月31日发生下列业务：
• （1）销售带包装的白酒一批，不含税售价 200万元；包装物出借收取押金10万元，当时 单独核算。
• 五、增值税的纳税义务发生时间和纳税期限
• （一）纳税义务发生时间
• （二）纳税期限
• 六、增值税减免
• 七、增值税专用发票管理p50•第二节 增值税应纳税额计算
测试
• 某企业采用折扣方式销售A商品 100万元,约定折扣率10% ,但企业是 用10万元B商品给对方作为折扣;另赊 销售带包装的C商品50万元，收取包 装物押金5万元，因客户提前付款支付 销售折扣2万元。请计算应纳增值税额.
增值额1000*17%=增值税额170元
售价3000 另收税款510元
应缴税款=510-340=170元
• 二、增值税的纳税人
• （一）基本纳税单位和个人
• （二）一般纳税人和小规模纳税人的认 定
•
认定基本标准：账簿健全，能准确
提供会计资料和纳税资料；年销售额达

第12页，本讲稿共52页
《增值税暂行条例》规定的免税项目
1、农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、
水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级 农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
2、避孕药品和用具 3、古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书
4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7、销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己
使用过的物品。 8、财政部、国家税务总局规定的其他免税项目
第13页，本讲稿共52页
一般纳税人
第9页，本讲稿共52页
增值税的范围
征税范围的一般规定
一、销售或者进口的货物
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物 的所有权
二、提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委 托方的要求制造货物并收取加工费的业务。比如，我们现在的打印机业 务就是这种，还有2007年5月前，未转厂之前，苏州生产的计算机都属 于这种类型 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和 功能的业务，提供修理修配劳务（以下简称应税劳务），是指有偿提供 加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。
增值税一般纳税人必须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格，符合一
般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳 税人”确认专用章。这个确认专用章同一位红色。红模由国家税务 总局制定。

第五章 纳税义务发生时间


第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据 的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完 成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订 书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成 的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务 发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为 服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

第三章 税率和征收率


第十五条 增值税税率：2018年5月1日起，税率改变试 点的只有四档： 16%、10%、6%、0%。 （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第 （三）项、第（四）项规定外，税率为6％。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动 产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为 10%。 （三）提供有形动产租赁服务，税率为16%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为 零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 第十六条 增值税征收率为3%和5%，财政部和国家税 务总局另有规定的除外。
第一章 纳税人和扣缴义务


第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服 务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位 和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值 税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、 承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租 人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由 发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。 否则，以承包人为纳税人。

Nhomakorabea内容
◆增值税基础知识 ◆增值税核算办法
※增值税会计核算的设置 ※增值税具体核算案例
◆增值税票据管理 ◆房地产行业常见税种
一、增值税的基础知识
1.1增值税的计税依据
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过 程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生 产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值中 商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税 ，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值 不征税。
• 向客户开具增值税普通（专用）发票时 ，须填写《增值税发票开具登记表》。
（二）增值税发票管理——开具票据
• 特殊事项： （1）票据作废： 开具专用发票当月，发生销售退回、开票有误等情形，收到
退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发 现有误的，可即时作废。
作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作 废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注 明“作废”字样，全联次留存。
税率
购电脑
50000
17%
税额 7264.95
增值税票开具 已全额开具
3.3 上月入账作为公司资产，但后期改变用途发放福利,在本 月账务处理为：
借：管理费用
50,000
贷：应付职工薪酬-福利
50,000
借：应付职工薪酬-福利
50,000
贷：固定资产（净值）
42,735.052
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 7,264.95
（1）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
（2）销售额=含税销售额/（1+税率）
（3）销项税额=销售额*税率
比较项目 按照征税对象