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增值税和消费税法律制度增值税和消费税是中国税制中的两种主要税种，它们的法律制度对于国家宏观调控、经济发展和财政收入都有着至关重要的作用。
本文将详细介绍增值税和消费税的法律制度，包括其法律依据、税率、征税范围、纳税人义务和税收管理等方面。
一、增值税法律制度1.法律依据中国的增值税法律依据主要为《中华人民共和国增值税法》，2016年5月1日起实施的《中华人民共和国增值税法实施条例》和细则，以及财政部等有关部门的一系列规定和通知。
2.税率中国增值税的税率包括17%、13%、9%和6%，其中17%适用于一般纳税人，13%适用于餐饮业、交通运输业等部分行业，9%适用于小微企业，6%适用于部分生活必需品。
3.征税范围增值税的征税范围包括货物和应税服务的交易额、进口货物的增值税、应税行为的价款等。
同时，增值税也规定了一系列免税、减免税、简易征收等政策，比如，文化艺术、教育、医疗等非营利企业可享受免税待遇。
4.纳税人义务中国的增值税纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人，其中一般纳税人的纳税义务更为重大。
纳税人应按规定申报、缴纳增值税，并提供税务机关要求的各类资料、票据等，如实反映纳税情况。
同时，纳税人应将增值税打入国库，并遵守国家税法、税务机关的各项规定。
5.税收管理中国的增值税税收管理主要由税务机关负责。
税务机关应按照法律规定和政策要求，规范纳税人的申报、缴款、清算、退税等纳税行为。
同时，税务机关也应加强对逃税、偷税、骗税等违法行为的查处和打击力度，保障税收秩序的正常运行。
二、消费税法律制度1.法律依据中国的消费税法律依据包括《中华人民共和国消费税法》及其实施条例、财政部等有关部门的规定和通知。
2.税率中国的消费税税率依照不同的消费品种类有所区别，比如烟草制品、酒类、汽车、化妆品等各有不同的税率。
同时，消费税也规定了一系列减免税、豁免税等政策，以鼓励节约资源和环保等行为。
3.征税范围消费税的征税范围主要包括烟草制品、酒类、汽车、化妆品、珠宝首饰、高档手表等消费品。
第三章消费税法消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。
我国消费税的特点：征收范围具有选择性；征收环节具有单一性（卷烟除外）；是价内税；平均税率水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口和销售应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。
（中华人民共和国境内：是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。
）二、征税范围环节：第一环节——生产销售环节，委托加工环节，进口环节最终环节——零售环节卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%（一）生产应税消费品生产销售环节是消费税征收的主要环节（直接销售视同销售：纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于连续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。
）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的（二）委托加工应税消费品什么是委托加工？委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。
委托加工后收回。
委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。
（问题：委托加工的应税消费品收回后，直接销售的，是否缴纳消费税？）（三）进口应税消费品海关代征（四）零售应税消费品金银首饰在零售环节征收消费税。
金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰环节：在纳税人销售金银首饰、钻石、及钻石饰品时征收税率：5%计税依据：不含增值税的销售额对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。
消费税的纳税义务⼈与征税范围是如何规定的消费税的纳税义务⼈与征税范围
消费税纳税义务⼈
消费税纳税义务⼈是指在中华⼈民共和国境内⽣产、委托加⼯和进⼝《中华⼈民共和国消费税暂⾏条例》(以下简称《消费税暂⾏条例》)规定的消费品的单位和个⼈，以及国务院确定的《消费税暂⾏条例》规定的消费品的其他单位和个⼈。
上述单位，包括企业、⾏政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
所称个⼈，是指个体⼯商户及其他个⼈。
在中华⼈民共和国境内，是指⽣产、委托加⼯和进⼝属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
进⼝货物的收货⼈或办理报关⼿续的单位和个⼈，为进⼝货物消费税的纳税义务⼈。
征税范围
消费税征税范围依照《消费税暂⾏条例》所附《消费税税⽬税率表》执⾏。
包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重⾸饰及珠宝⽟⽯、鞭炮及焰⽕、成品油、汽车轮胎、摩托车、⼩汽车、⾼尔夫球及球具、⾼档⼿表、游艇、⽊制⼀次性筷⼦、实⽊地板、电池、涂料。
《消费税暂⾏条例》所附《消费税税⽬税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。
消费税的纳税义务⼈与征收范围如上介绍!。
第三章 消费税法第一节 纳税义务人与税目、税率一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口消费品的单位和个人 消费税的特点：①征收范围具有选择性 ②一般 征税环节具有单一性③平均税率水平比较高且税负差异大 ④计税方法具有灵活性 （二）征税环节生产 大多数在此环节缴税工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的委托加工 受托方代扣代缴 进口 海关代征零售 金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收，其他环节不征 超豪华小汽车在零售环节加征移送使用 移送用于加工非应税消费品 批发 卷烟批发环节加征二、税目与税率税目分类 损害健康 烟、酒污染环境鞭炮、焰火，成品油，小汽车，摩托车，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料高消费 高档化妆品、高档手表、高尔夫球及球具、贵重首饰及珠宝玉石、游艇税率比例税率 大部分消费品定额税率 黄酒、啤酒、成品油 比例+定额 卷烟、白酒兼营：分别核算，未分的或成套的，从高具体税目与税率 （注：除特别说明外，划分标准所注价格均为不含增值税价格） 税目子税目其他标准税率征收环节烟 卷烟甲类：调拨价70元/条以上 56% + 0.003元/支 生产、进口、委托加工乙类：调拨价70元/条以下 36% + 0.003元/支（加征） 11% + 0.005 元/支 批发环节雪茄烟 36% 生产烟丝 30% 生产备注：0.003元/支~0.6 元/条， 150 元/箱（200支=1条，250条=1箱）0.005 元/支~1 元/条， 250 元/箱★烟叶不征消费税、批发商之间不缴消费税32税目子税目其他标准税率征收环节酒 白酒 包括其他配制酒20% + 0.5元/500克(1元/千克,1000元/吨0.1万元/吨)生产 啤酒甲类：每吨出厂价≥3000元 250元/吨 生产乙类：每吨出厂价<3000元 220元/吨 生产★包括果啤，★饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒（默认按甲类）★每吨出厂价：含包装物及包装物押金。
第04讲消费税的纳税义务人及征税范围、税目与税率等第二节消费税法律制度（★★★）一、纳税义务人及征税范围（★★★）（一）纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院规定的其他单位和个人，为消费税纳税义务人。
【例题·单选题】下列单位中不属于消费税纳税人的有（）。
A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位『正确答案』D『答案解析』生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。
选项D是代收代缴义务人。
（二）征税范围1.生产环节（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），在移送使用时纳税。
（3）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税消费品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（）。
A.卷烟厂将自产的卷烟用于个人消费B.化妆品厂将自产的高档化妆品赠送给客户C.酒厂将自产的啤酒赞助啤酒节D.地板厂将自产的实木地板用于办公室装修E.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝『正确答案』ABCD『答案解析』纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，因此卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝不纳税。
【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，甲酒厂发生的下列业务中，不应缴纳消费税的有（）。
A.以自产低度白酒用于奖励职工B.以自产高度白酒用于馈赠客户C.以自产高度白酒用于连续加工低度白酒D.以自产低度白酒用于市场推广『正确答案』C『答案解析』选项C，以自产高度白酒用于连续加工低度白酒，属于纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品，不纳税。
2.委托加工环节（1）委托方是消费税的纳税义务人。
（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款。
3.进口应税消费品：由海关代征进口环节的消费税。
4.零售应税消费品（1）零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（2）零售超豪华小汽车：每辆130万元（不含增值税）以上在生产环节（或者进口环节）、零售环节两次征收消费税，在其他环节不再征收消费税。
【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。
A.商场销售卷烟B.商场销售白酒C.商场销售金银首饰D.商场销售高档化妆品『正确答案』C『答案解析』在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”。
5.批发销售卷烟【消费税的纳税环节】【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列行为中，不缴纳消费税的是（）。
A.外贸公司进口高档手表B.首饰店零售金银首饰C.小汽车生产企业将自产小汽车奖励给优秀员工D.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业『正确答案』D『答案解析』选项D：烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。
二、税目与税率（★★）（一）税目（二）税率：两种税率形式1. 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；2. 定额税率：啤酒、黄酒、成品油。
3. 复合计税：白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，采用从量计征办法计缴消费税的有（）。
A.黄酒B.葡萄酒C.啤酒D.药酒E.成品油『正确答案』ACE『答案解析』定额税率适用啤酒、黄酒、成品油。
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。
A.卷烟B.黄酒C.白酒D.小汽车E.成品油『正确答案』AC『答案解析』白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
三、计税依据（★★★）（一）从价计征销售额的确定1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）【例题·单选题】甲地板厂为增值税一般纳税人，2022年10月销售自产实木地板取得含增值税销售额113万元。
已知实木地板增值税税率为13%，消费税税率为5%。
根据消费税法律制度的规定，甲地板厂应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。
A.113÷（1＋13%）×5%＝5（万元）B.113÷（1－5%）×5%＝5.95（万元）C.113×5%＝5.65（万元）D.113÷（1＋13%）÷（1－5%）×5%＝5.26（万元）『正确答案』A『答案解析』应缴纳消费税税额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率）×消费税税率=113÷（1＋13%）×5%＝5（万元）【例题·单选题】甲公司为增值税小规模纳税人，2022年10月销售自产葡萄酒，取得含增值税销售额150174元。
已知增值税征收率为3%，葡萄酒消费税税率为10%。
根据消费税法律制度的规定，甲公司当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。
A.150174÷（1＋3%）×10%＝14580（元）B.150174×（1－10%）×10%＝13515.66（元）C.150174×10%＝15017.4（元）D.150174÷（1－10%）×10%＝16686（元）『正确答案』A『答案解析』应缴纳消费税税额＝含增值税的销售额÷（1＋征收率）×消费税税率=150174÷（1＋3%）×10%＝14580（元）2.包装物（1）包装物连同产品销售，并入销售额。
（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。
但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，在规定期限内未归还，应并入销售额。
（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
【包装物押金的税务处理】【例题·多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。
A.优质费B.包装物租金C.代为收取的省级财政部门批准设立的行政事业性收费D.包装物押金E.代垫运输费用『正确答案』ABD『答案解析』代为收取的省级财政部门批准设立的行政事业性收费和代垫运输费用不属于价外费用，不并入销售额。
【例题·单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2022年10月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装费0.565万元、优质费2.26万元。
已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为13%。
根据消费税法律制度的规定，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。
A.（10＋0.565＋2.26）×10%＝1.2825（万元）B.（10＋0.565）×10%＝1.0565（万元）C.[10＋（0.565＋2.26）÷（1＋13%）]×10%＝1.25（万元）D.[10＋0.565÷（1＋13%）]×10%＝1.05（万元）『正确答案』C『答案解析』销售果木酒的同时收取的包装费和优质费，均属于价外费用，视为含增值税收入，应价税分离。
（二）从量计征销售量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。
【例题·单选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，不正确的有（）。
A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量『正确答案』D『答案解析』委托加工应税消费品，按照纳税人收回的数量缴纳消费税。
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2.进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口数量、委托方收回数量、移送使用数量。
【例题·单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2022年10月销售白酒50吨，取得含增值税销售额3390000元。
已知增值税税率为13%，白酒消费税比例税率为20%，从量税税额为0.5元/500克。
根据消费税法律制度的规定，甲酒厂当月应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。
A.3390000×20%＋50×2000×0.5＝728000（元）B.3390000÷（1＋13%）×20%＋50×2000×0.5＝650000（元）C.3390000×20%＝678000（元）D.3390000÷（1＋13%）×20%＝600000（元）『正确答案』B『答案解析』白酒实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税，甲酒厂应缴纳消费税＝不含税销售额×消费税比例税率＋销售数量×定额税率＝3390000÷（1＋13%）×20%＋50吨×2000×0.5元/斤。
【例题·单选题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2022年10月销售M型卷烟1000标准条，取得含增值税销售额90400元。
已知卷烟增值税税率为13%，消费税比例税率为56%，定额税率为0.003元/支，每标准条200支卷烟。
