固定资产的计税基础与账面价值差异分析【会计实务经验之谈】

资产的账面价值与计税基础的概念是什么？、账面价值、账面净值与账面余额的区别（一）对固定资产来讲：账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧；账面余额＝固定资产的账面原价；账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。

（二）对无形资产来讲：账面价值＝无形资产的原价－计提的减值准备－累计摊销；账面余额＝无形资产的账面原价；账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累计摊销。

（三）其他资产：账面价值＝账面余额－计提的资产减值准备账面余额=账面原价《企业会计准则第18号——所得税》第四条规定，企业承包在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

计税基础分为资产的计税基础和负债的计税基础：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要缴税的资产价值。

通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

例如，各项资产如发生减值提取的减值准备。

按照会计准则规定，资产的可变现净值或可收回金额低于其账面价值时，应当计提相关的减值准备。

税法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，产生了资产的账面价值与计税基础之间的差异即暂时性差异。

假定某企业期末持有一批存货，成本为1000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000 万元，其账面价值为800 万元，两者之间的差额200 万元即为可抵扣暂时性差异。

又如，会计准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化条件后发生的支出应当资本化，确认为无形资产成本；税法规定，企业的研究开发支出一般可于发生当期税前扣除，由此产生自行开发的无形资产在持有期间的暂时性差异。

固定资产会计处理与税法差异解析作者：孙玉静来源：《财会通讯》2011年第09期固定资产作为企业生产经营过程中的重要劳动资料，是企业非流动资产的重要组成部分，在企业资产负债表中占有重要地位，是企业会计准则和税收法规制度规范的重要内容。

固定资产的取得、折旧、减值等会计处理直接关系到企业资产负债表及利润表的信息质量，正确认识、分析固定资产在企业会计准则与企业所得税法中的差异，对于企业正确进行会计实务操作，具有重大的现实指导意义。

一、固定资产初始计量与计税基础的差异固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

固定资产的取得方式不同，其初始计量方法也各不相同，固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、投资者投入、融资租入、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等。

本文仅以外购、自行建造方式取得的固定资产为例进行比较和分析。

（一）正常信用条件下购买的固定资产，初始计量与计税基础相同在正常信用条件下购买的固定资产，会计准则与所得税法均规定以购买价款和支付的相关税费以及使该资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等支出计价。

（二）超出正常信用条件延期付款取得的固定资产，会计成本小于计税基础购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时，因其具有融资性质，会计准则规定：固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号—借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

所得税法规定：资产的计税基础指企业取得该项资产时，以实际发生的支出作为历史成本计价。

由此可见，固定资产的计税基础不按现值计价，不对支付价款折现。

（三）自行建造的固定资产，初始计量与计税基础相同会计准则规定：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

固定资产的会计处理与税务处理的差异及其调整[摘要]由于税法与企业会计准则的出发点不同,使固定资产的会计处理与税务处理产生了差异。

本文从固定资产折旧、计提减值准备、后续支出等方面系统地分析二者的差异并提出纳税调整的方法,以期有助于财务人员正确地进行企业所得税的核算。

[关键词] 固定资产折旧;计提减值准备;后续支出固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一个会计年度的非货币性资产。

它作为企业的一项重要的资产单独列示于资产负债表中,财政部专门制定了《企业会计准则第4号——固定资产》,用以规范固定资产的会计核算。

同时,在《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中也对固定资产的计税基础等作了明确的规定。

由于二者的出发点不同,使固定资产的的会计处理与税务处理产生了差异,系统地分析固定资产的会计处理与税务处理的差异,将有助于财务人员正确进行企业所得税的核算,提供真实可靠的会计信息。

一、固定资产折旧方面的差异由于会计准则和所得税法对固定资产折旧的规定不同,常常使固定资产的账面价值与其计税基础产生差异,主要包括以下3个方面:1. 固定资产折旧范围的差异在会计准则中规定,除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧。

但是,在企业所得税法中明确规定:计算企业所得税时部分固定资产不得计算折旧扣除,其中包括“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”、“与经营活动无关的固定资产”等。

企业会计上通常将这些固定资产计提的折旧计入当期的管理费用,减少当期的利润,因此企业计算应纳税所得额时,应调增当期的应纳税所得额。

2. 固定资产折旧计提方法的差异会计准则规定企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

而税法规定除了由于技术进步等原因确需加速折旧的固定资产可以采取加速折旧法外,其他固定资产按照直线法计算的折旧准予税前扣除。

造成账面原值和计税基础差异的原因全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：造成账面原值和计税基础差异的原因主要有以下几点：一、会计政策选择的差异不同的公司在处理资产原值时可能会选择不同的会计政策，如“成本模式”和“公允价值模式”。

成本模式下，资产原值为购买该资产时支付的成本，而公允价值模式下，资产原值可能会根据市场价格来确定。

这种会计政策选择的不同会导致资产原值和计税基础之间的差异。

二、资产减值准备的计提按照会计准则的规定，公司需要定期对资产进行减值测试，并在有必要时计提减值准备。

而在税务法规中，通常不允许在计算税前利润时计提资产减值准备，因此在计税基础和账面原值之间会出现差异。

三、折旧和摊销的计算差异企业在会计处理中通常会按照资产的使用寿命进行折旧，而在税收方面，可能会采取不同的折旧期限和折旧方法，导致折旧支出在账面原值和计税基础之间存在差异。

在摊销方面也会有类似情况。

四、资产增值税和其他税收影响在一些国家和地区，对于资产的购买、转让等涉及资金流动的过程中会涉及到增值税等税收。

这些税收规定可能会对资产原值和计税基据产生影响，导致两者之间的差异。

五、外部环境的变化外部环境的变化也会对资产原值和计税基础产生影响。

如通货膨胀、汇率变动等因素都有可能导致资产原值和计税基础之间存在差异。

造成账面原值和计税基础差异的原因是多方面的，不同的会计准则、税法规定、折旧政策和外部环境等因素都会对资产原值和计税基础产生影响，使二者之间存在更多的差异。

企业在处理这些差异时需要根据相关法规和规范进行合理的处理，以确保财务报表的准确性和合规性。

第二篇示例：造成账面原值和计税基础之间差异的原因有很多，其中包括资产折旧、资产减值、资产损耗、资产重估等因素。

这些因素在企业的会计处理过程中会对账面原值和计税基础产生影响，从而导致两者之间存在一定的差异。

下面我们对这些影响因素逐一加以分析。

资产折旧是造成账面原值和计税基础差异的重要原因之一。

6,000,000 2,160,000 200,000
3,640,000 2,700,000 1,000,000
6,000,000 1,200,000
举例说明负债的计税基础及差异
举例：A公司于2006年12月20日收到客户一笔预
付款1000万元，不符合收入，作为预收账款核算
[ ] 借：银行存款 1000 贷：预收账款 1000
。假定按税法规定，该项款
项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。那么，
未来全部可以抵扣
举例说明负债的计税基础及差异
①该项预收账款2006年12月31日资产负债表中账面价值 =1000万元
举例：2006年1月1日，A公司将房屋建筑物转为对外出租， 成本300万元，预计使用20年。转为投资性房地产之前，已使 用4年。直线法计提折旧，净残值为零。采用公允价值进行后 续计量。2006年12月31日，公允价值为360万元。
分析：①账面价值=360万元
[ 公允价值]
②税收计税基础=300 －300 ÷20 ×5=225万元
账面价值=300－30×2－20=220（万元）
计税基础=300－300×20%－240×20%=192（万）
“应纳税暂时性差异” [ 账面价＞计税基础 ]
递延所得税负债
举例说明资产的计税基础及差异
举例：2005年购入固定资产300万元，会计估计10年。税 法规定20年，会计与税法均采用直线法计提折旧，净残值为0， 2006年按12个月计提折旧。
借：销售费用 贷：预计负债
税法规定：实际发生时税前抵扣
举例说明负债的计税基础及差异
举例：甲企业2006年因销售产品承诺提供3年售后服务， 在当年任务表中确认200万元销售费用，当年未发生任何保修 服务。

固定资产的会计处理和税务处理的差异为了更快的与国际会计接轨，适应我国经济体制改革不断发展的需要，我国于2001年和2006年先后两次颁布了会计准则，对固定资产的会计准则不断的修订。

同时，我国于2007 年3 月16 日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63 号，自2008 年1月1日起施行。

新的会计准则和新的税法都对固定资产的处理方面进行了一定的调整，但是在固定资产的会计处理和税务处理上仍然存在比较大的差异。

会计核算的目的以财务报告的形式反应，，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入。

同时它也发挥一些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。

这就不得不产生差异，下文我们就简单的探讨一下这些差异产生的原因、有哪些具体的差异以及为了企业的经利益我们该如何合理的减少我们的纳税成本。

一、差异原因固定资产的会计处理和税务处理产生了差异，对于这些差异产生的原因我们有以下两个方面分析：（一）目标不同会计准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

也就是说，会计核算的目标在于为会计报表使用者提供决策有用的信息，税务部门只是会计报表使用者的一小部分。

而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入。

同时它也发挥一些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。

（二)原则不同。

目的不同导致了二者遵循的原则有很大差异。

1、会计核算原则与所得税税前扣除的5条确认原则相比，虽然都规定了配比原则和相关原则，但其所指的内容却不尽相同。

固定资产折旧的会计和税务差异分析在企业经营过程中，固定资产是一项重要的投资。

为了反映固定资产的价值减少和使用效益的消耗，会计人员会进行固定资产的折旧核算。

然而，固定资产折旧在会计和税务两个方面存在差异，这导致了企业在会计和纳税时面临着不同的要求和规定。

本文将重点分析固定资产折旧的会计和税务差异，并探讨其产生的原因和对企业的影响。

一、会计和税务折旧的基本概念会计折旧是指企业根据固定资产的预计使用寿命和折旧方式，以等额法、减值法或其他合理方法，按照规定的期限和金额计算固定资产的价值减少，并在会计报表中予以体现的一项核算处理。

会计折旧的目的是确保会计报表的准确性，体现固定资产的实际价值和使用状况。

税务折旧是指企业根据税务法规，按照规定的税法期限和税法折旧率，计算固定资产的价值减少，并在纳税申报表中予以体现的一项税务处理。

税务折旧的目的是合理减少企业纳税额，降低税务负担。

二、会计和税务折旧的差异1. 折旧方法的选择会计折旧方法包括直线法、年数总和法、双倍余额递减法等，企业可以根据实际情况选择合适的折旧方法。

而税务折旧方法通常根据所得税法的规定，如核定折旧、定额抵减等，企业只能按照税法要求使用特定的折旧方法。

2. 折旧年限的确定会计折旧年限通常根据固定资产的预计使用寿命和折旧政策来确定，可以根据实际情况进行调整。

而税务折旧年限通常由税务法规定，一般为固定的期限，如3年、5年等。

3. 折旧额的计算会计折旧额是根据固定资产的原值、残值和折旧年限来计算的。

而税务折旧额通常是根据固定资产的原值、残值、折旧年限和税法规定的折旧率来计算的。

4. 折旧费用的确认会计折旧费用通常在核算期间内按月或按季度进行确认，并计入会计报表中的损益表。

而税务折旧费用通常按照税额的计算期间进行确认，并在纳税申报表中进行填报。

三、差异产生的原因和影响1. 税法立法的目的不同会计准则和税法立法的目的不同，会计准则的目的是衡量和报告企业的财务状况和经营成果，而税法的目的是征收和管理税收。

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十六章）一、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

具体来讲：初始确认时，资产的计税基础一般为取得成本；持续持有过程中，为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。

资产项目计税基础账面价值=实际成本—累计折旧（会计）—减值准备1.固定资产计税基础=实际成本—累计折旧（税法）产生差异的原因：折旧方法、折旧年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异。

2.无形资产内部研究开发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值=实际成本—累计摊销（会计）—减值准备计税基础=实际成本×150%—累计摊销（税法）产生差异的原因：会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异其他无形资产使用寿命有限的无形资产：账面价值=实际成本—累计摊销（会计）—减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值=实际成本—减值准备产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异3.以公允价值计量的金融资产账面价值=公允价值计税基础=实际成本4.投资性房地产 成本模式与固定资产和无形资产相同公允价值模式 账面价值=公允价值 计税基础=取得时的历史成本—投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法）5.存货账面价值=成本—存货跌价准备计税基础=成本二、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。

负债项目 税法规定 计税基础１.预计负债相关支出实际发生时允许税前扣除计税基础＝０注：举例：产品质量保证、亏损合同和重组义务等。

相关支出实际发生时不允许税前扣除计税基础=账面价值注：举例：债务担保等2.预收账款税法规定的收入确认时点与会计规定相同计税基础=账面价值税法规定的收入确认时点与会计规定不同计税基础=03.应付职工薪酬一般情况下，计税基础=账面价值注：职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除，计税基础=账面价值一般情况下，计税基础=账面价值4.其他负债注：举例：因罚款、滞纳金等税法不允许税前扣除的费用形成的负债【提示】负债计税基础的确定关键是看税法规定以后期间能不能税前扣除，如不能税前扣除则计税基础等于账面价值。

支 付 的相 关 税 费 以及 直 接 归 属 于 使
该 固 定 资 产 达 到 预 定 用 途 发 生 的 其
现 后 的金额 加 以确定 。各期 实 际支付
的 价 款 与 购 买 价 款 的 现 值 之 间 的 差
他 支 出 。但 是存在 两 种例外 情 况 ：
额， 符合 新 会计 准 则 中规 定 的 资本 化 条 件 的 ，应 当计 入 固定 资 产成 本 ， 其
质 ， 者 虽 然 具 有 商 业 实 质 但 换 入 资 或
期 支付 ，实质 上具 有 融 资 性 质 的 ， 固
定 资 产 的 成 本 以 购 买 价 款 的 现 值 为 基 础 确 定 。 购 入 固 定 资 产 时 ， 购 买 按
资 产 ，以购 买 价 款 和 支 付 的 相 关 税 费， 以及 直 接归 属 于 使该 固定 资产 达
一
专 门借 款 和一 般借 款 ， 且 为借 款 而 而
发 生 的 利 息 标 准 是 没 有 限 制 的 。而 按 照 税 法 规 定 ， 业 的 借 款 利 息 不 得 超 企
二、 非货币性资产交换取得 的固定 资产
新 会 计 准 则 规 定 ， 货 币 性 资 产 非 交 换 取 得 的 固 定 资 产 的 计 量 模 式 有 两 种 ： 是 பைடு நூலகம் 允 价 值 计 量 模 式 。如 果 一
非 货 币性 资 产交 换 具有 商 业 实 质 ， 而 且 换 入 资产 或换 出 资 产 的 公 允 价 值
能 够 可 靠 计 量 ， 应 当 以 公 允 价 值 和 就
新 会 计 准 则 规 定 ， 业 外 购 固 定 企
资 产 的成 本 ， 括 购 买 价 款 、 包 相关 税 费 、 固定 资产 达 到 预 定 可使 用 状 态 使

固定资产原值与计税基础的差异分析彭怀文固定资产原值是会计上对固定资产初始成本的通俗叫法，固定资产计税基础则是税法上的术语，二者密切相关，很多时候甚至是二者相等，但是还是存在诸多差异。

固定资产原值与计税基础的差异直接影响后期固定资产折旧在会计上和税务上的差异。

无论是会计还是税务，对于固定资产原值与计税基础都是根据固定资产取得不同形式来加以划分的，因此我们就按照固定资产取得的不同形式来探讨二者可能产生的差异。

一、外购固定资产1、会计上的规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

2、税务上的规定《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

3、差异分析在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。

①票据的问题：税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。

而会计上则没有强调票据的问题。

后面几种取得固定资产的方式都需要关注票据的问题，相同问题以后几种方式就不再提及。

②超过正常信用条件延期支付问题：会计上会按照“实质重于形式”的原则，确认并计算“未确认融资费用”，会计分录是：借：固定资产/在建工程未确认融资费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：长期应付款等而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则从中划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。

固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【会计实务经验之谈】一、外购固定资产的会计处理和税务处理对比外购固定资产是最常见的一种形式，会计准则和税法规定见下表：会计准则规定税法规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

外购固定资产差异分析:在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。

（一）外购固定资产票据的问题税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。

而会计上则没有强调发票的问题。

（二）超过正常信用条件延期支付问题超过正常信用条件延期支付固定资产采购款时，会计上会按照“实质重于形式”的原则，先确认并计算“未确认融资费用”，然后在付款期内分摊计入“财务费用”。

而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。

二者在原值与计税基础方面有明显的差异，直接导致后期折旧计算与税前扣除也会有明显的差异。

二、案例实务及所得税申报表填报【案例】甲公司2014年12月向乙公司采取分期付款的形式购买了一台机器用于生产，乙公司负责包安装、调试，调试合格后于12月31日移交给甲公司投入使用。

固定资产折旧的会计和税务差异分析固定资产是所有企业都会遇到的,但是固定资产折旧在会计核算上和税务处理上存在诸多差异,需要引起广大财税人员关注。

一、固定资产折旧范围的差异1、会计规定的折旧范围《企业会计准则第4号—固定资产》第十四条规定,企业应当对所有固定资产计提折旧。

但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

2、税务规定的折旧范围《企业所得税法》第十一条规定:在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除:(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产(二)以经营租赁方式租入的固定资产;(三)以融资租赁方式租出的固定资产(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(五)与经营活动无关的固定资产(六)单独估价作为固定资产入账的土地;(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

3、差异分析会计上规定可以的折旧和应该折旧的范围比较广,只有两种情况不折旧:已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地。

而税务上规定不得计算折旧的范围较广,与会计存在如下差异:①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产:税务上不能折旧,会计上要折旧。

比如已经停止使用生产经营的机器设备。

②与经营活动无关的固定资产:税务上不能折旧,会计上要折旧。

比如专门用于集体福利和个人消费的固定资产。

③其他不得计算折旧扣除的固定资产:税务上不能折旧,会计上要折旧。

比如外购的固定资产没有取得合法的发票,税务上就不能计算折旧。

在会计上,包括税务上规定不得税前扣除的固定资产折旧一般是进入成本或费用,直接影响当期损益,因此需要调整应纳税所得额。

二、固定资产折旧起止时间的差异1、会计折旧的起止时间《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南有如下规定: (一)固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。

账面价值计税基础
摘要：
1.账面价值和计税基础的定义
2.账面价值和计税基础的差异
3.账面价值和计税基础的关联性
4.账面价值和计税基础在企业运营中的作用
正文：
账面价值和计税基础是财务会计中的两个重要概念，它们在企业运营和税务处理中起着重要作用。

账面价值，又称账面余额，是指企业在财务报表上反映的某一项资产或负债的数值。

它等于该资产或负债的原始价值减去已经计提的折旧或摊销。

例如，一台设备的原始价值为10 万元，已经使用了5 年，每年计提的折旧为2 万元，那么这台设备的账面价值就是6 万元。

计税基础，是指企业在计算应纳税所得额时，可以扣除的各项成本、费用和损失的基础。

它通常等于企业的账面价值，但在某些情况下，可能会因为税法的规定而与账面价值有所差异。

账面价值和计税基础之间的差异，主要体现在以下几个方面：一是税法对于某些资产的折旧或摊销有不同的规定，这可能导致计税基础与账面价值不一致；二是税法对于某些费用的扣除有时间限制或金额限制，这也可能导致计税基础与账面价值不一致；三是税法对于某些收入的确认有不同的规定，这同样可能导致计税基础与账面价值不一致。

尽管账面价值和计税基础存在差异，但它们之间有着紧密的关联。

企业的账面价值是计税基础的重要组成部分，而计税基础的确定也会影响到企业的账面价值。

在企业运营中，账面价值和计税基础可以帮助企业了解其财务状况，以便做出更合理的经营决策。

在税务处理中，账面价值和计税基础可以帮助企业准确计算应纳税所得额，以确保其税务合规。

总的来说，账面价值和计税基础是财务会计中的两个重要概念，它们在企业运营和税务处理中起着重要作用。

会计案例：账面价值和计税基础案例解析（应纳税暂时性差异）资产账面价值大于计税基础，构成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

定义：计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

很多初学者看到这几句话如坠云雾，迷茫不已，暂且莫慌，看看便知。

川哥以固定资产为例，某固定资产2014年1月1日刚购入，入账金额100万，残值为0，使用年限2年，会计每年折旧额50万、50万，税法要求每年折旧额70万、30万。

2014年1月1日账面价值=100万计税基础=未来可税前扣除的金额=100万分析：站在起点，账面价值和计税基础相等。

2014年12月31日账面价值=100-50=50万计税基础=未来可税前扣除的金额=100-70=30万分析：满1年时，会计上折旧了50万，账面价值变为50万，很容易理解。

关键是税法要求第1年税前扣除70万，那么未来可以税前扣除30万，显然计税基础为30万。

2015年12月31日账面价值=100-50-50=0计税基础=未来可税前扣除的金额=100-70-30=0分析：使用期满无残值，账面价值和计税基础都变为0.川哥讲会计小结：站在2014年12月31日的位置，2014年度会计上折旧了50万，税法能扣除70万，也就是说2014年税法比会计少缴税了，那么2015年税法比会计要多缴税，那么2015年税法将会少扣除，因此称之为“应纳税暂时性差异”，预期2015年可以导致经济利益的流出，符合负债的定义，为“递延所得税负债”。

案例拓展：假设2014年利润总额100万，2015年利润总额200万，企业所得税率25%，那么2014年会计分录借：所得税费用 25（100*25%）贷：应交税费-应交企业所得税 20（（100-20）*25%）递延所得税负债 52015年会计分录借：所得税费用 50（200*25%）递延所得税负债 5贷：应交税费-应交企业所得税 55（（200+20）*25%）现在再回头看看这句话资产账面价值大于计税基础：构成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

造成账面原值和计税基础差异的原因
账面原值和计税基础之间的差异可能由多种原因造成。

首先，账面原值是指资产在会计记录中的价值，而计税基础是用于计算税收的资产价值。

这两者之间的差异可能是由于会计准则和税法规定的不同所致。

其次，资产折旧的计算方法可能会导致账面原值和计税基础之间的差异。

在会计上，资产的折旧是按照会计准则和公司政策进行计算的，而在税法上，折旧的计算方法可能会有所不同，导致两者之间的差异。

此外，资产减值损失也可能导致账面原值和计税基础之间的差异。

在会计上，资产减值损失是根据会计准则进行计提的，而在税法上，对资产减值的处理可能会有所不同，导致两者之间的差异。

另外，资产的购置成本和相关支出的处理也可能造成账面原值和计税基础之间的差异。

在会计上，购置成本和相关支出是按照会计准则进行确认和处理的，而在税法上，对这些成本和支出的处理可能会有所不同，导致两者之间的差异。

总的来说，造成账面原值和计税基础差异的原因是多方面的，包括会计准则和税法规定的不同、折旧计算方法的不同、资产减值损失的处理差异以及购置成本和相关支出的处理等。

这些差异需要公司在财务报表和税务申报中进行适当的调整和披露，以确保遵守相关法律法规并正确反映资产的真实价值。

账面价值计税基础摘要：1.账面价值与计税基础的定义及区别2.账面价值的作用3.计税基础的作用4.两者在企业税收筹划中的应用5.总结正文：账面价值与计税基础是企业在财务报表和税务筹划中经常用到的两个概念。

了解它们的定义及区别，对于我们更好地进行税收筹划和分析企业的财务状况具有重要意义。

首先，我们来了解一下账面价值。

账面价值是指企业在财务报表中记录的资产、负债和所有者权益的数值，它反映了企业在某一特定时点的财务状况。

账面价值主要包括以下几个方面：固定资产、无形资产、存货、应收账款等。

账面价值的作用主要体现在以下几个方面：1.反映企业的资产状况：账面价值可以帮助企业了解其资产规模、结构和质量，为企业的投资决策提供依据。

2.评估企业的偿债能力：通过分析账面价值，可以评估企业的偿债能力，为企业融资和债务管理提供参考。

3.计算企业税收：账面价值在计算企业所得税、土地增值税等税收方面具有重要作用。

接下来，我们来看看计税基础。

计税基础是指企业在税务部门规定的计算方法下，确定税收负担的基础。

在我国，计税基础主要包括企业所得税的计税基数、增值税的计税销售额等。

计税基础的作用主要体现在以下几个方面：1.税收筹划：企业可以通过合理调整账面价值，降低税收负担。

例如，通过资产减值、研发费用加计扣除等方法，降低企业的应纳税所得额。

2.企业税收合规：了解计税基础，有助于企业遵循税收法规，避免税收风险。

两者在企业税收筹划中的应用：1.合理利用折旧政策：企业可以通过调整固定资产的折旧政策，降低账面价值，从而降低税收负担。

2.投资抵免：企业可以合理利用投资抵免政策，降低税收负担。

3.股权转让：企业可以通过合理的股权转让价格，调整计税基础，实现税收筹划目标。

总之，账面价值和计税基础在企业的财务管理和税收筹划中具有重要作用。

企业应充分了解这两个概念，合理运用相关策略，实现税收筹划和降低税收风险。

资产的账⾯价值与计税基础可能会存在差异的情况有：
（1）固定资产，会计与税法的处理的差异主要来⾃折旧⽅法、折旧年限的不同以及固定资产的减值准备的提取。

（2）⽆形资产，会计与税法处理的差异主要来⾃于摊销的年限、计提⽆形资产减值准备以及内部开发的⽆形资产。

（3）交易性⾦融资产，会计与税法上处理的差异主要来⾃于公允价值的计算且其变动⾦额计⼊当期损益。

会计上按照公允价值进⾏计算，税法上不确认公允价值变动损益，产⽣了会计与税法计算基础的不同。

（4）可供出售⾦融资产，原理与交易性⾦融资产相同，但注意其公允价值变动是计⼊资本公积的。

（5）长期股权投资，会计与税法处理的差异主要来⾃于权益法核算时投资⽅确认的投资收益，同时投资⽅的税率⼤于被投资⽅的税率。

（6）投资性房地产，对于采⽤公允价值模式进⾏后续计量的投资性房地产，其期末账⾯价值为公允价值，⽽如果税法规定不认可该项资产在持有期间因公允价值变动产⽣的利得或者损失，则计税基础应以取得时⽀付的历史成本为基础计算确定，从⽽会造成账⾯价值与计税基础之间的差异。

（7）其他计提减值准备的资产，主要包括存货跌价准备、应收账款计提坏账准备、长期股权投资减值准备等。