2020年中级会计实务 第3章 固定资产

第三章固定资产考点精讲考点2 固定资产折旧（★★★）（一）固定资产折旧概述1.固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；（3）更新改造期间的固定资产；（4）提前报废的固定资产。

2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【随堂题解13·判断题】企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。

( )（2019年）【答案】√（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

需要说明的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧采用双倍余额递减法计提折旧时，每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算，如果题目中折旧年度和会计年度不一致需要分段计算当年应计提折旧的金额。

另外，在采用双倍余额递减法计算年折旧额时不需要考虑预计净残值，在最后两年改为年限平均法时需要考虑预计净残值。

《中级会计实务》第三章_固定资产中级会计实务第三章固定资产固定资产是企业资产的重要组成部分，对于企业的生产经营具有重要的作用。

在中级会计实务中，第三章专门介绍了固定资产的定义、核算和处置等方面的内容，以便企业能够合理地管理固定资产，提高资产效益。

一、固定资产的定义固定资产是指企业持有的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备、工具器具等，其特点是使用期限较长、单位价值较高。

固定资产是企业生产能力的基础，也是企业竞争力的体现。

根据不同的分类标准，固定资产可以分为不同的类型，如房屋、建筑物、运输设备、机器设备等。

二、固定资产的核算固定资产的核算主要包括价值计量和折旧计算两个方面。

价值计量是指企业在取得、使用、处置固定资产时，对其价值的确认和计量。

折旧计算是指根据固定资产的使用情况和磨损程度，将其价值分摊到使用期限内的各个会计期间，以反映企业的经营成本。

在中级会计实务中，固定资产的核算需要遵循一系列的原则和规定。

例如，固定资产的初始计量应当按照取得时的实际成本计量，后续计量则应当根据实际情况采用历史成本法、重置成本法、可变现净值法等方法进行。

折旧计算方面，需要确定折旧年限、折旧方法、残值率等参数，并按照规定的程序进行计算和披露。

三、固定资产的处置固定资产的处置是指企业将固定资产出售、转让、报废或毁损等行为。

在中级会计实务中，固定资产的处置需要遵循一定的程序和规定。

例如，企业需要按照固定资产的账面价值扣除其预计净残值后，将剩余的价值计入当期损益。

在处置过程中需要注意环保、安全等方面的问题，确保资产处置的合法性和安全性。

总之，中级会计实务第三章对固定资产的定义、核算和处置等方面进行了详细介绍，为企业合理管理固定资产提供了指导。

通过加强对固定资产的管理和核算，可以提高企业的资产效益和竞争力，为企业的可持续发展打下坚实的基础。

本章历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。

在历年的考试中，本章内容既可以出现主观题，也可以出现在客观题中，客观题每年分值为5分左右，2017年本章出现综合题。

同时作为基础知识，也常与借款费用、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。

从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。

“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及的，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

近年考试题型、分值、考点分布本章考试内容未发生实质性变化2020年考试内容主要变化。

核心考点及经典例题详解【知识点】固定资产初始计量（★★）固定资产应按成本进行初始计量。

（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。

1.有关增值税的问题增值税一般纳税人取得固定资产，无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不动产，还是作为机器设备的动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。

如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。

2020年5月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元，当日达到预定可以状态。

税法规定，上述进项税额中可一次性抵扣。

2020年《中级会计实务》第三章章节练习与答案解析第三章固定资产一、单项选择题1.A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。

原价为153万元，预计生产产品的数量为494.7万件，预计净残值率为3%，本月生产产品7万件。

该台机器设备的本月折旧额为（）万元。

A.2.3B.2.2C.2.1D.2.52.P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。

2010年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。

2011年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。

A.0B.16C.14D.123.下列选项中，不应计提折旧的是（）。

A.更新改造完成后的固定资产B.提前报废的固定资产C.新购入的一项管理用固定资产D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产4.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。

3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。

至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。

A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还将使用8年；环保装置预计使用5年。

甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

甲公司2011年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）万元。

A.937.50B.993.75C.1 027.50D.1 125.005.某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。

在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。

A.24B.14.40C.20D.86.下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（）。

A.购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应计入固定资产成本B.购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例，分别确定各项固定资产的成本D.暂估入账的固定资产，在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额7.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列表述中不正确的是（）。

第三章固定资产一、单项选择题1.下列各项中，属于固定资产特征的是（）。

A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的B.使用寿命超过一个月C.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业D.该固定资产的成本能够可靠地计量2.企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。

A.完工后工程物资报废或毁损的净损失B.建设期间工程物资的盘亏净损失C.建设期间工程物资的毁损净损失（非自然灾害原因导致的）D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用3.甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为13%。

采用自营方式建造一栋厂房，实际领用工程物资565万元（含税）。

另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为160万元，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，相关的增值税进项税额为13万元；发生的工程人员薪酬为149万元。

假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑其他因素的影响。

则甲公司建造该厂房的入账价值为（）万元。

A.909B.994C.1011D.10454.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×19年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为65万元，当日支付265万元，其中含增值税税额65万元，余款分3年于每年年末等额支付。

第一期于2×19年年末支付，2×19年1月1日设备交付安装，支付安装费等相关费用5万元，2×19年2月1日达到预定可使用状态。

假定同期银行借款年利率为6%。

（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651，根据上述资料，不考虑其他因素。

甲公司2×19年2月1日固定资产的入账价值为（）万元。

A.467.3B.472.3C.552.3D.2855.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为13%。

2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产核心考点及经典例题详解【知识点】固定资产初始计量（★★）固定资产应按成本进行初始计量。

（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。

1.有关增值税的问题增值税一般纳税人取得固定资产，无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不动产，还是作为机器设备的动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。

如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。

2020年5月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元，当日达到预定可以状态。

税法规定，上述进项税额中可一次性抵扣。

货款已经支付，不考虑其他因素。

『正确答案』借：固定资产 10 000应交税费——应交增值税（进项税额） 900贷：银行存款 10 900【例·单选题】（2018年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2018年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。

取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为85万元。

当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元。

A.585B.596C.500D.510『正确答案』C『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。

2020年中级会计实务习题班第三章固定资产关键考点及例题解析以前年度考题回顾【例题·单选题】（改自2016年）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。

不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。

A.320B.325C.351D.376答案及解析【正确答案】B【答案解析】该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。

增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

以前年度考题回顾【例题·单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。

当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。

该核电站的入账价值为（）万元。

A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000答案及解析【正确答案】C【答案解析】分录为：借：固定资产218 200贷：在建工程210 000预计负债8 200【例题·单选题】下列各项中，不应计入或冲减在建工程成本的是（）。

A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政补助模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】选项D，为在建工程项目取得的财政补助，应计入递延收益，适用政府补助准则。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2019年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为39万元，建造期间全部投入使用。

另外领用原材料一批，账面价值为360万元（未计提跌价准备），计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。