会计要素与会计科目思考
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二 、 国 会计 要 素 和 会 计 科 目的 类 别 设置 分 析 我
（ ）会计要素类别设置分析 我 国会计准则与国外会计准则 一 相比特别设有利润这一要素 ，是指企业在一定会计期间 的经营成
果 。 润包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净额 、 利 直接 计 人 当期 利 润 的利 得 和 损失 等 。 中 “ 其 收入 ” “ 和 费用 ” 要 素概 念 中定 义 的 ， 于 “ 是 至 利得 ” 和
三 、 国 会计 要素 和会 计 科 目完 善 的 对 策 我
权益三个要素与我国基本一致 ， 而主要差异在 于， 美国财务会计准则 和英国会计准则非常重视业主权益的变动 ， 因而单独设立 了“ 业主提 款” 业 主投资” 和“ 要素加以反映。 对于反映经营成果的会计要素 ， 由 于确认理论依据不同， 各国要素的具体内容有所差别 。 Ｓ 和Ａ Ｂ Ｉ Ｃ Ｓ 收 Ａ
一
“ 经济利益之增加”均体现为” ， 收益” 而我国会计准则和美 国财务会 。
计准 则一 样 ， 的确 认 依据 是 “ 收入 流转 过 程理 论 ”强调 收入 的完整 过 ，
程和与其相关的成本 、 费用的因果关系， 属狭 义的“ 收入” 要素概念 。
不同的是Ｆ Ｓ 单独设立了“ ＡＢ 利得” 要素加以反映“ 偶发性 ” 的净收益 ，
技术探索 ｌ Ｅ Ｈ Ｃ Ｌ ＲＯ Ｅ Ｃ ＮＩ Ａ Ｔ Ｐ Ｂ
会计要素与会计科 目思考
华 中科技 大学武 昌分校 陈艳华
一
、
国 内外 对 会计 要 素 划 分 和 界 定 的 比 较
排 性 原 则 ， 一层 次 会 计 要 素 的 设 置 不 能重 叠 ， 同 而且 企 业 的 经 营 成
会 （ Ｓ 设 立 了七 类 会 计 要 素 ， 别 是 资产 、 债 、 Ａ Ｂ） 分 负 所有 者权 益 、 利 得 、 失 、 主 提 款 和业 主投 资 。 损 业 （ ） 二 对会 计要 素 界 定 的 比较 从对 会 计要 素 本 质和 内涵 的界 定上 看 ， Ｓ 、Ａ Ｂ、Ｓ 确 立 的反 映 财务 状 况 的资 产 、 Ｉ ＣＦ Ｓ Ａ Ｂ Ａ 负债 、 有 者 所
果在损益表中完全可以得以反映， 如果再设置利润要素实属不妥。 （ ） 二 会计科 目类别设置分析 会计科 目应 当以会计要素的分 类 为前提设置 ， 具体反映各类会计要素的详 细情况 。 国企业会计 我 准则设 置了资产 、 负债 、 共同 、 有者权益 、 所 成本 、 益等六大类会 损 计 科 目， 首先 ， 这种分类 流入 量 理 论 ”其 “ ， 收入 ” “ 得 ” 广 义概 念 ， 表 、利 是 代
（ ） 一 科学划分会 计要素 在会计要 素的设置 上 ， 以会计 基本 准 则为纲 ， 在体现我 国特色的基础上进 一步 与国际会计准则趋 同， 按 照企业交易或事项的经 济特征设置会计要素 ，这样就去掉了利 润要 素， 增加利得和损失要素 ， 体现为资产 、 负债 、 所有者权益 、 收 入、 费用 、 得 、 利 损失等七大要素 。 中资产 、 其 负债 和所有 者权 益是 反 映财务状况的要素 ， 内容与 目前企业会计准则一致 ； 其 收入和费 用是反映经营成果的要素。 利得和损失两者兼而有之 ， 即部分反映 财务状况 、部分反映经营成果 。七大要素之间形成会计的基本等 式， 即资产 ＋ 费用＋ 损失＝ 负债＋ 所有 者权 益＋ 收入＋ 利得 ， 这样七 大 会计要素能全面完整地反 映企业 的交易或事项。其 中在收入和费 用 的定 义和 划 分 上 ， 采 用 目前会 计 准 则 的划 分 标 准 ， 狭 义 的概 可 用 念。 对利得和损失 的概念也可 以完全不变 。 为此 ， 者将利 得 与收 笔 入、 损失与费用并列为 四类会计要 素 ， 既符 合实质重于形式原则 ， 又使得会计要素的划分清 晰明了。 （ ） 二 合理设置会计科 目 首先在大类上设置 与会计要素分类
这种净收益相 比较收入而言， 不具备持续性。 与收入要素的确立相对
应， Ｓ 和Ａ Ｂ Ｉ Ｃ Ｓ 采用了广义的“ Ａ 费用” 要素慨念 ， 而我国会计准则和美
国财务会计准则则采用了狭义的“ 费用 ” 要素概念。 区别在于 ， 美国财 务会计准则专门设立“ 损失” 要素反映“ 偶发性” 的净亏损 ， 表示一种 非正常经营活动 的支出。而我国会计准则中并未将利得和损失单独 设立会计要素 ，而是将它们包括在 所有者权益和利润这两个要素 中， 所以利润这一要素也是我国会计准则中特有的一个要素。
科 目在设置上和会计要素存在矛盾 ， 不存在对应关系 ， ：投资收 如 “
益” 这个会计科 目， 按照性质分类 ， 它包括有利息收入 、 股利收入 、 公允价值变 动损益 、 交易性金 融资产 （ 负债 ） 的交 易费用 、 息费 利 用、 投资损失 、 长期股权投资和持有 至到期 投资的处置利得 、 损失 等。按照经济特征可见它不属 于某一个会计要素 ，综合体现为收 人、 费用 、 利得 、 损失 的特征 。 这样会导致人们特别是初学者对会计 科 目和会计要素的歧义理解 ， 甚至对两者关 系的模糊认识 。
（ ） 一 对会计要素划分的比较 我国２ ０ 年颁布 的《 ０６ 企业会计准
则》 ， 中 明确 确 立 了资产 、 债 、 有 者 权 益 、 入 、 和 利 润 六 大 负 所 收 费用 会计要素。 国际 会 计 准 则 委 员 会 （Ａ Ｃ） １８ 年 发 布 的 框 架 中将 ＩＳ 在 ９９
会计要素界定为资产 、 负债 、 所有者权益 、 收入 、 费用五大类 ； 国 美
财 务会 计 准 则 委 员 会 （ Ａ Ｓ 在 １８ 年 １ 月发 表 的第 ６ Ｆ Ｂ ） ９５ ２ 号概 念 公 告
中将会计要 素界定为资产 、 负债 、 所有者权益 、 主投资 、 主提 业 业 款、 收入 、 费用 、 利得 、 损失 、 全面收益十大类。 英国的会计准则委员
（ ）会计要素类别设置分析 我 国会计准则与国外会计准则 一 相比特别设有利润这一要素 ，是指企业在一定会计期间 的经营成
果 。 润包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净额 、 利 直接 计 人 当期 利 润 的利 得 和 损失 等 。 中 “ 其 收入 ” “ 和 费用 ” 要 素概 念 中定 义 的 ， 于 “ 是 至 利得 ” 和
三 、 国 会计 要素 和会 计 科 目完 善 的 对 策 我
权益三个要素与我国基本一致 ， 而主要差异在 于， 美国财务会计准则 和英国会计准则非常重视业主权益的变动 ， 因而单独设立 了“ 业主提 款” 业 主投资” 和“ 要素加以反映。 对于反映经营成果的会计要素 ， 由 于确认理论依据不同， 各国要素的具体内容有所差别 。 Ｓ 和Ａ Ｂ Ｉ Ｃ Ｓ 收 Ａ
一
“ 经济利益之增加”均体现为” ， 收益” 而我国会计准则和美 国财务会 。
计准 则一 样 ， 的确 认 依据 是 “ 收入 流转 过 程理 论 ”强调 收入 的完整 过 ，
程和与其相关的成本 、 费用的因果关系， 属狭 义的“ 收入” 要素概念 。
不同的是Ｆ Ｓ 单独设立了“ ＡＢ 利得” 要素加以反映“ 偶发性 ” 的净收益 ，
技术探索 ｌ Ｅ Ｈ Ｃ Ｌ ＲＯ Ｅ Ｃ ＮＩ Ａ Ｔ Ｐ Ｂ
会计要素与会计科 目思考
华 中科技 大学武 昌分校 陈艳华
一
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国 内外 对 会计 要 素 划 分 和 界 定 的 比 较
排 性 原 则 ， 一层 次 会 计 要 素 的 设 置 不 能重 叠 ， 同 而且 企 业 的 经 营 成
会 （ Ｓ 设 立 了七 类 会 计 要 素 ， 别 是 资产 、 债 、 Ａ Ｂ） 分 负 所有 者权 益 、 利 得 、 失 、 主 提 款 和业 主投 资 。 损 业 （ ） 二 对会 计要 素 界 定 的 比较 从对 会 计要 素 本 质和 内涵 的界 定上 看 ， Ｓ 、Ａ Ｂ、Ｓ 确 立 的反 映 财务 状 况 的资 产 、 Ｉ ＣＦ Ｓ Ａ Ｂ Ａ 负债 、 有 者 所
果在损益表中完全可以得以反映， 如果再设置利润要素实属不妥。 （ ） 二 会计科 目类别设置分析 会计科 目应 当以会计要素的分 类 为前提设置 ， 具体反映各类会计要素的详 细情况 。 国企业会计 我 准则设 置了资产 、 负债 、 共同 、 有者权益 、 所 成本 、 益等六大类会 损 计 科 目， 首先 ， 这种分类 流入 量 理 论 ”其 “ ， 收入 ” “ 得 ” 广 义概 念 ， 表 、利 是 代
（ ） 一 科学划分会 计要素 在会计要 素的设置 上 ， 以会计 基本 准 则为纲 ， 在体现我 国特色的基础上进 一步 与国际会计准则趋 同， 按 照企业交易或事项的经 济特征设置会计要素 ，这样就去掉了利 润要 素， 增加利得和损失要素 ， 体现为资产 、 负债 、 所有者权益 、 收 入、 费用 、 得 、 利 损失等七大要素 。 中资产 、 其 负债 和所有 者权 益是 反 映财务状况的要素 ， 内容与 目前企业会计准则一致 ； 其 收入和费 用是反映经营成果的要素。 利得和损失两者兼而有之 ， 即部分反映 财务状况 、部分反映经营成果 。七大要素之间形成会计的基本等 式， 即资产 ＋ 费用＋ 损失＝ 负债＋ 所有 者权 益＋ 收入＋ 利得 ， 这样七 大 会计要素能全面完整地反 映企业 的交易或事项。其 中在收入和费 用 的定 义和 划 分 上 ， 采 用 目前会 计 准 则 的划 分 标 准 ， 狭 义 的概 可 用 念。 对利得和损失 的概念也可 以完全不变 。 为此 ， 者将利 得 与收 笔 入、 损失与费用并列为 四类会计要 素 ， 既符 合实质重于形式原则 ， 又使得会计要素的划分清 晰明了。 （ ） 二 合理设置会计科 目 首先在大类上设置 与会计要素分类
这种净收益相 比较收入而言， 不具备持续性。 与收入要素的确立相对
应， Ｓ 和Ａ Ｂ Ｉ Ｃ Ｓ 采用了广义的“ Ａ 费用” 要素慨念 ， 而我国会计准则和美
国财务会计准则则采用了狭义的“ 费用 ” 要素概念。 区别在于 ， 美国财 务会计准则专门设立“ 损失” 要素反映“ 偶发性” 的净亏损 ， 表示一种 非正常经营活动 的支出。而我国会计准则中并未将利得和损失单独 设立会计要素 ，而是将它们包括在 所有者权益和利润这两个要素 中， 所以利润这一要素也是我国会计准则中特有的一个要素。
科 目在设置上和会计要素存在矛盾 ， 不存在对应关系 ， ：投资收 如 “
益” 这个会计科 目， 按照性质分类 ， 它包括有利息收入 、 股利收入 、 公允价值变 动损益 、 交易性金 融资产 （ 负债 ） 的交 易费用 、 息费 利 用、 投资损失 、 长期股权投资和持有 至到期 投资的处置利得 、 损失 等。按照经济特征可见它不属 于某一个会计要素 ，综合体现为收 人、 费用 、 利得 、 损失 的特征 。 这样会导致人们特别是初学者对会计 科 目和会计要素的歧义理解 ， 甚至对两者关 系的模糊认识 。
（ ） 一 对会计要素划分的比较 我国２ ０ 年颁布 的《 ０６ 企业会计准
则》 ， 中 明确 确 立 了资产 、 债 、 有 者 权 益 、 入 、 和 利 润 六 大 负 所 收 费用 会计要素。 国际 会 计 准 则 委 员 会 （Ａ Ｃ） １８ 年 发 布 的 框 架 中将 ＩＳ 在 ９９
会计要素界定为资产 、 负债 、 所有者权益 、 收入 、 费用五大类 ； 国 美
财 务会 计 准 则 委 员 会 （ Ａ Ｓ 在 １８ 年 １ 月发 表 的第 ６ Ｆ Ｂ ） ９５ ２ 号概 念 公 告
中将会计要 素界定为资产 、 负债 、 所有者权益 、 主投资 、 主提 业 业 款、 收入 、 费用 、 利得 、 损失 、 全面收益十大类。 英国的会计准则委员
