CPA 会计 郑庆华 基础班第12章财务报告 70页

第二十三章资产负债表日后事项主讲：郑庆华本章考情分析本章知识清单本章考点分析本章考情分析本章是历年考试的重点章，尤其是本章中的调整事项，经常作为综合题的题型。

近五年每本章知识清单本章考点分析一、资产负债表日后事项的概念1．资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

在理解日后事项时应注意：（1）财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。

（2）资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间。

例如，甲公司2010年度财务会计报告在2011年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2011年1月1日至3月10日。

2．资产负债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。

（1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

（2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。

若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

二、调整事项的会计处理1．调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后事项，应当调整资产负债表日的财务报表。

调整事项的会计处理涉及调账、调表和重编附注：（1）调账①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。

③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。

（2）调表①调整资产负债表日编制的会计报表。

在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2010年，则调整2010年利润表和所有者权益变动表的发生额及2010年资产负债表的年末数。

第12章讲义第十二章收入、费用和利润本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，分数在10分左右。

在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。

2008年教材本章没有变化。

2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。

3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。

本章考点精讲一、销售商品收入的确认和计量1．销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点：（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（2）现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价法核算，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

【例1】甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适用的增值税率为17%。

已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。

①销售时：借：应收账款46800贷：主营业务收入（50000×80%）40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800②如果在10天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款45396财务费用（46800×3%）1404贷：应收账款46800③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款45864财务费用（46800×2%）936贷：应收账款46800④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：借：银行存款46800贷：应收账款46800（3）销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。

六、财务报告1.财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

2.财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

为了提供有用的信息用于经济决策，国际上通行“资产负债观”作为会计的理论基础。

（1）资产负债观的概念资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，即认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果。

在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。

现将收入费用观和资产负债观下收益的计算比较如下：a.在收入费用观下：收益=收入–费用，应分别确认收入和费用发生额。

b.在资产负债观下：收益=年末净资产–年初净资产（扣除与所有者的交易）。

现将收益的计算过程归纳如下图：（2）资产负债观的典型运用①取消了预提费用和待摊费用在收入费用观下，为计算损益，非常强调配比原则，产生了预提费用和待摊费用；在资产负债观下，预提费用、待摊费用不符合资产、负债的定义，故取消了预提费用和待摊费用。

②用综合收益取代传统收益为了全面反映经营者业绩，采用了综合收益代替传统收益。

国际上，用“综合收益表”取代了“利润表”。

我国从2009年开始，利润表名称没有变化，但内容与国际趋同，也是以综合收益总额作为经营者总业绩。

利润表新格式见下表：项目本期金额上期金额（略）一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益利润表编制单位：2012年会企02表单位：元项目本期金额上期金额（略）二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额③适度采用公允价值进行计量为了提高会计信息的相关性，在会计计量上，更多地采用公允价值进行计量是国际潮流，我国在新准则中，也更多采用了公允价值。

会计精讲班第23讲讲义所有者权益第十二章所有者权益本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般地位，考题中的题型主要为客观题型，分值在2分左右。

2．本章重点是资本公积的核算。

3．本章复习方法：资本公积核算应与长期股权投资权益法、可供出售金融资产等相结合；留存收益核算应与利润分配核算相结合。

本章考点精讲一、实收资本（一）接受投资投资者可以用现金和非现金资产投资，有关处理如下：1．接受现金资产投资【例1】甲公司收到乙公司投入的银行存款100万元，甲应编制会计分录如下：借：银行存款100贷：实收资本——乙1002．接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

【例2】甲公司于设立时收到丙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为100万元，增值税进项税额为17万元(假设不允许抵扣)。

合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，则甲公司应编制会计分录如下：借：固定资产117贷：实收资本——丙公司117企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

【例3】甲公司于设立时收到丁公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为20万元，增值税进项税额为3.4万元。

丁公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，甲应编制会计分录如下：借：原材料20应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4贷：实收资本——丁23.4（二）实收资本(或股本)的增减变动1．实收资本(或股本)的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

第四节现金流量表〔1〕资产减值准备〔2〕固定资产折旧〔不含计入“在建工程〞或“研发支出—资本化支出〞的固定资产折旧〕〔3〕无形资产摊销〔不含计入“在建工程〞或“研发支出—资本化支出〞的无形资产摊销〕〔4〕长期待摊费用摊销〔5〕处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失〔收益以“-〞号填列〕〔6〕固定资产报废损失〔收益以“-〞号填列〕〔7〕公允价值变动损失〔收益以“-〞号填列〕〔8〕财务费用〔收益以“-〞号填列〕〔不含与经营活动有关的财务费用〕〔9〕投资损失〔收益以“-〞号填列〕〔10〕递延所得税资产减少〔增加以“-〞号填列〕〔只考虑对应所得税费用局部〕〔11〕递延所得税负债增加〔减少以“-〞号填列〕〔只考虑对应所得税费用局部〕〔12〕存货的减少〔增加以“-〞号填列〕〔不含计入投资活动和筹资活动局部〕〔13〕经营性应收工程的减少〔增加以“-〞号填列〕〔不含计入投资活动和筹资活动局部〕〔14〕经营性应付工程的增加〔减少以“-〞号填列〕〔不含计入投资活动和筹资活动局部〕将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减工程确实定原那么：1.调整事项属于利润表工程〔1〕使净利润减少，调增；〔2〕使净利润增加，调减。

2.调整事项属于资产负债表工程〔1〕在资产负债表工程涉及的会计科目借方记录，调减；〔2〕在资产负债表工程涉及的会计科目贷方记录，调增。

【例题15·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。

假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其本钱在确认收入时逐笔结转。

不考虑其他因素。

2021年6月，甲公司发生如下交易或事项：〔1〕销售商品一批，售价200万元，款项尚未收回。

该批商品实际本钱为150万元。

〔2〕支付给生产工人工资10万元。

〔3〕向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续效劳，该专利权的预期使用寿命不能确定。

第十二章财务报告概述1.财务报表是对企业财务状况（在资产负债表上反应），经营成果（在利润表上反应），和现金流量（在现金流量表上反应）的结构性表述。

2.财务报表包括：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，附注3.财务报表应以总额列报，资产和负债，收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。

下列两种情况不属于抵销：（1）资产计提的减值准备：如长期股权投资，应以长期股权投资减值准备后的净额列示。

（2）非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性：如固定资产卖了，产生的损益应以收入减费用后的净额列示。

资产负债表内容是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

一定是针对于具体的年月日，也就是在某一特定的日期，企业有多少资产，多少负债，多少所有者权益，要反应出来。

金融资产和金融负债相互抵销的条件原则上是不能抵销的，但是同时满足下列条件的，应以抵销后的净额列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。

2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形1. 将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。

这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销；2.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。

根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。

如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。

4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。

注册会计师《会计》脱产班讲义第十二章第十二章财务报告【考点一】财务报告概述一、财务报表的定义和构成财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。

【提示】新会计准则用的都是“财务报告”、“财务报表”，不再讲“会计报告”、“会计报表”。

因为附注是财务报表的一个重要组成部分。

二、财务报告列报的要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

（二）列报基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

企业不应以附注披露代替确认和计量。

企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。

（三）一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。

2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

【提示】类似于会计政策变更的条件。

（四）重要性在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。

对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能类似的项目，如存货项目合并列报。

（五）抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销（比如购买和销售货物等，应付账款和应收账款、其他应付款和其他应收款的金额一般不得抵销，而应分别列示），但满足抵销条件的除外。