中外企业会计准则-资产负债表的比较

资产负债表，是指反映企业某一特定日期资产负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。

由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而又可称为财务状况表。

资产负债表是根据资产负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。

资产负债表一方面能反映企业某一日期所拥有的总资产，即企业所拥有的或控制的、能为企业带来未来经济利益的经济资源，另一方面又反映企业这一日期的资产来源，即负债和所有者权益。

根据资产负债表所反映的两个方面，利用该表不仅可以了解企业的资产分布及其来源渠道，还可以了解企业的短期偿债能力、资本结构和长期偿债能力。

企业的短期偿债能力主要反映在其变现能力上。

就现能力指资产能迅速转换为现金，保证短期负债到期清偿。

对此，企业的债权人的投资人是极为关心的。

对企业的短期债权人来讲，企业是否有足够的、可及时转换为现金的资产，直接关系到能否收回即将到期的借款和应得的利息。

同时向投资人分配利润和向长期债权人支付利息，亦受企业现金充裕程度的制约。

利用资产负债表的流动资产和流动负债部分，可以了解企业的短期偿债能力。

企业的长期偿债能力既取决于它的获利能力，又取决于它的资本结构。

所谓资本结构，是指企业负债和所有者权益的比例、负债中流动负债与长期负债的比例、所有者权益中实收资本与留存收益的比例等比例关系。

其中负债与所有者权益的比例会影响债权人和所有者的相对风险和企业的长期偿债能力。

就一般情况而言，负债比重越大，企业长期偿债的能力就越差；否则反之。

利用资产负债表的负债、所有者权益部分，可以了解企业的资本结构和长期偿债能力。

企业的经营债权主要表现为获利能力的大小，损益表是直接表达企业获利能力的报表，但资产负债表也为衡量获利能力的一些重要指标，如资产报酬率、资本效益率等提供数据资料。

资产负债表准则的引言部分，提出了这一准则涉及企业对外报送的资产负债表应提从的资料等问题。

中美中央银行资产负债表的比较研究作者：高冲来源：《新经济》2014年第04期摘要：随着金融危机的爆发，各国政府都开始采取各种措施，力求最大程度的消除金融危机带来的影响，避免受到波及。

各国中央银行是负责各国社会金融体系稳定，进行货币政策抉择的当局，因此在危机来临的过程中，理应首当其冲。

回顾金融危机来临之时，我国人民银行出台了一系列货币政策以应对危机，并且彰显了与其他国家在管理理念以及价值理念等多方面的不同。

本文主要以金融危机爆发为基本契机，对中美两国中央银行资产负债表的不同进行对比研究，希望对于中国人民银行今后资产负债表的完善提供有效的依据，为人民银行正确决策的制定提供参考。

关键词：中美中央银行资产负债表比较资产负债表，不只用于企业内部控制、还用于经营方向的指导以及防止弊端的出现，同时还能让报表的使用者在最短的时间里看到整个企业的财务状况，从而为企业的经营决策提供必要的依据。

次贷危机的到来，对各个国家的中央银行都发起了一次挑战，在这一风暴中，不同国家的中央银行为了降低金融风暴对国家经济的影响，都采取了一系列措施，想要力挽狂澜。

中美两国由于价值观念的不同，在最后的决策上也有着明显的不同，两国资产负债表的不同之处就是最好的证明。

在下文论述中，主要是围绕中美两国中央银行资产负债表存在的主要不同展开了具体论述，希望能为我国人民银行今后货币政策的高效施行提供一些借鉴。

一、中美两国中央银行资产负债表的差异比较在应对危机的过程中，由于价值观念以及管理理念的不同，中美两国中央银行采取的措施大相径庭，而作为决策重要依据之一的资产负债表，两国中央银行在进行制定的过程中也存在着较大的区别。

（一）透明度差异中美两国中央银行资产负债表的格式基本相同，都是按照统一口径向国际货币基金组织出版的《货币与金融统计手册》中的格式来进行制作的。

但是就两国中央银行资产负债表的子科目来说，就存在较大差异了。

美联储为了有效应对突发的金融风险，特设了许多属于资产方的新子科目，政策的透明度有了极大程度的提高；而就中国人民银行资产负债表的内容来看，科目设立与日本银行资产负债表的设置较为一致，透明度不高。

中英央行资产负债表差异比较研究作者：昌丽颖来源：《经营者》2016年第19期摘要中国人民银行和英格兰银行作为两国的中央银行，由于受货币政策、会计政策等因素影响，资产负债结构及变动存在较大差异。

本文以中英两国中央银行资产负债表作为切入点，全面、深入地研究中英两国央行资产负债表的差异，为积极改善我国央行资产负债表及其结构提供建议。

关键词中央银行资产负债表差异比较一、中英央行资产负债表差异比较（一）资产负债表类型不同1.人民银行披露职能性资产负债表。

中国人民银行仅对外披露一种资产负债表，即每月末发布的货币当局资产负债表，属于职能性资产负债表，即根据央行传统职能（货币发行者、银行的银行和政府的银行）编制的资产负债表，其特点是如实记录央行履职而进行的各项活动或操作。

2.英格兰银行披露职能性和分析性资产负债表。

自2014年10月起，英格兰银行对中期资产负债表的披露进行了调整，减少了资产负债周报的披露项目，增加了资产负债季报。

目前，该行对外披露三种资产负债表：一是每周三发布的资产负债周报；二是每季度发布的资产负债季报；三是每年6月末发布的资产负债年报。

周报和季报在披露项目上基本相同，属于职能性资产负债表；年报属于分析性资产负债表，即根据资产来源和负债货币性程度对资产和负债进行重分类而编制出的资产负债表，其特点是包含货币政策分析所必需的流动性总量指标。

（二）资产负债表规模变动不同英格兰银行资产先后在2008～2009年、2011～2012年经历了两次大规模增长，增减曲线呈现了两次倒U型，显示了该行资产负债的跳跃式增长，主要原因是为应对金融危机和欧债危机实施量化宽松政策而导致资产负债规模的大幅扩张。

人民银行资产在2007～2008年达到20%以上的增长率，之后逐渐回落，年增长率基本维持在30%以下，资产负债变动较为平稳。

可见，在危机之初中英央行资产负债规模都呈现出较高的增长速度，尤其是英格兰银行近乎达到了超常增长的态势，但是危机爆发后，人民银行资产负债规模变化相对平稳，而英格兰银行资产负债规模波动较大（见图1）。

1.存货
表1 企业会计准则第1号—存货的差异比较
4.2 长期股权投资
表2 企业会计准则第2号—长期股权投资的差异比较
4.3 固定资产
表3 企业会计准则第4号—固定资产的差异比较
4.4 无形资产
4.5 非货币性资产交换
表5 企业会计准则第7号—非货币性资产交换的差异比较
4.6 雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）
4.7 收入
表7 企业会计准则第14号—收入的差异比较
4.8 建造合同
表8 企业会计准则第15号—建造合同的差异比较
4.9 政府补助
4.10 所得税
4.11 企业合并
表11 企业会计准则第20号—企业合并的差异比较
4.12 金融工具
表12 企业会计准则第22/23/24/37号—金融工具确认、计量、转移、套期保值及列报的差异比较
4.13 会计政策、会计估计变更和差错更正
表13 企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正的差异比较
4.14 财务报表列报
表14 企业会计准则第30号—财务报表列报的差异比较
4.15 中期财务报告
4.16 关联方披露。

中美央行资产负债表分析及对比在次贷危机向全球金融危机演变的过程中，在危机不断加深、变广的过程中，各国政府都在想尽办法通过各种政策措施来缓解或消除危机的影响。

中央银行，作为负责金融体系稳定的货币政策当局，在危机中自然是首当其冲，展开了大规模的救市活动。

作为美国货币政策当局的美联储首当其冲没在常规货币政策—降息效果不明显的情况下，采取超常规的“定量宽松”的货币政策，即通过创新金融工具，以及向具有系统重要性的实体企业提供融资等方式向市场注入大量流动性，用于救助陷入困境的金融机构，以期提振市场信心，刺激经济增长。

“定量宽松”货币政策的实施客观上对金融市场和实体经济产生了积极影响，有效防止了市场崩溃和经济急速衰退。

与此同时，由于金融市场的相对封闭，中国受危机影响相对有限，中国政府亦高度警惕，推出了4万亿刺激计划，中国人民银行也做出了降息等政策反应。

两国货币政策的差异对金融市场产生了不同影响，彰显了不同的管理理念和价值取向，对各自央行资产负债表的影响也存在较大不同。

资产负债表项目构成不同，从资产项目来看，中美两国央行总资产大体可以分为：国内信贷、国外资产和其他资产，但具体构成却并不完全相同。

首先来看中国人民银行的总资产构成，其国外资产包括外汇、货币性黄金和其他国外资产；国内信贷包括对政府（基本上是中央政府）、其他存款性公司、其他金融性和非金融性公司的债权。

再来看美联储的情况。

对其总资产作类似的分类，国外资产来自于其资产负债表中的其他资产和黄金账户；国内信贷包含的项目较多，包括证券、回购协议、对各种机构的贷款以及几家公司的债权；其他资产包括硬币、银行房产等余项。

从负债项目来看，中美两国央行总负债大致包括：国内债券、国外债券、其他负债和自有资金。

主要不同体现在国内负债项目上，人民银行资产负债表中国内负债包括储备货币、发行货币、金融性公司存款、准备金存款、发行债券、政府存款，美联储资产负债表中的国内负债包括：流通中现金、存款机构的准备金、商业银行库存现金、支票存款与现金、联邦政府负债。

中美两国货币当局资产负债表分析09JR1 ALLICE前言：下图为整理后的中美两国货币当局2010年9月的资产负债表，对比发现，中美两国资产负债项目的划分设置还是有很大区别的，我就下图所列项目中几个对总值影响比较大的作以分析。

对于不足或有误之处，恳请老师指正。

2010.09中国货币当局资产负债表（Balance Sh报表项目Items国外资产 Foreign Assets外汇 Foreign Exchange货币黄金 Monetary Gold其他国外资产 Other Foreign Assets对政府债权 Claims on Government其中：中央政府 Of which: Central Government对其他存款性公司债权 Claims on Other Depository Corporations对其他金融性公司债权 Claims on Other Financial Corporations对非金融性公司债权 Claims on Non-financial Corporations其他资产 Other Assets总资产 Total Assets储备货币 Reserve Money货币发行 Currency Issue金融性公司存款 Deposits of Financial Corporations其他存款性公司 Other Depository Corporations其他金融性公司 Other Financial Corporations不计入储备货币的金融性公司存款Deposits of financial corporations excluded fr 发行债券 Bond Issue国外负债 Foreign Liabilities政府存款 Deposits of Government自有资金 Own Capital其他负债 Other Liabilities总负债 Total LiabilitiesAssets ，and the Capital of the Fe ItemTotal assetsSelected assetsSecurities held outrightU.S. Treasury Securities （美国财物部证券）Federal agency debt securitiesMortgage-backed securities（住房抵押贷款证券）Memo: Overmight securities lendingMemo: Net commitments to purchase mortgage-backed securitiesLending to depository institutionsCentral bank liquidity swapsLending through other credit facilitiesNet portfolio holdings of commercial paper Funding LLCTerm Asset-Backed Securities Loan FacilityNet portfolio holdings of TALF LLCSupport for specific institutionsCredit extended to American International Group ,Inc , netNet portfolio holdings of Maiden Lane LLCNet portfolio holdings of Maiden Lane II LLCNet portfolio holdings of Maiden Lane III LLCPreferred interests in AIA Aurora LLC and ALICO holdings LLCTotal liabilitiesSelected liabilitiesFederal reserve notes in circulation （联邦储备纸币流通）Term deposits held by depository institutionsother deposits held by depository institutions （其他存款的存款机构）U.S.Treasury ,general accountU.S.Treasury ,supplementary financing accountOther depositsTotal capital(*less than $500 million )资料取自：2010年中国货币当局资产负债表（Balance Sheet of Monetary Authority）百度文库美联储政府网站/monetarypolicy/bst.htm总资产方面由上图可以看到， 2010年9月中国货币当局资产总额248 683.87亿元人民币，而美国为23 020亿美元，据资料统计2011年9月中美汇率平均约为6.7，因此，美国货币当局所列的总资产折合人民币： 23 020*6.7=154 234亿元,相较之下，少于中国9万多亿人民币。

资产负债率中外比较研究90年代以来，我国相当一批国有企业陷入了亏损的困境，理论界、实务界普遍认为：资产负债率偏高是导致我国国有企业亏损的重要原因。

但是，事实并非那么简单。

为了探讨我国国有企业陷入困境的原因，有必要对中外资产负债率、流动比率、速动比率进行一番比较研究。

这样，有利于我们正确地进行资产负债比例管理。

一、反映企业偿债能力的财务指标按照国际惯例和我国财务制度的规定，反映企业偿债能力的财务指标有流动比率、速动比率和资产负债率，其计算公式如下：1．流动比率。

流动比率＝流动资产÷流动负债×100％。

2．速动比率。

速动比率＝速动资产÷流动负债×100％。

其中速动资产是流动资产减去存货和预付费用后的金额。

3．资产负债率。

资产负债率＝负债总额÷资产总额×100％。

流动比率愈高，表明企业运用流动资产变现偿还债务的能力愈强，理论界认为流动比率大于200％，表明企业偿债能力较强。

速动比率越大，表示企业偿债能力越强。

理论界认为，速动比率大于1，则表示该企业有足够的偿债能力。

资产负债率是从总体上反映企业偿债能力的指标。

该指标越低，表明企业偿债能力越强。

但资产负债率也并非是越低越好。

一般来讲，第一产业为20％、第二产业为50％、第三产业为70％，较为合理。

二、偿债能力指标中外对比中日美德四国制造业偿债能力指标国别比率资产负债率流动比率速动比率中国65.06%92.40%59.47%日本61.24%140.04%108.08%美国62.48% 139.44% 89.28%德国72.51% 116.59%72.55%从上表中可看出，中国国有工业企业的资产负债率略高于日本和美国，但低于德国。

将这个数据与美日德三国比较，中国国有工业企业并不存在资产负债率偏高的问题。

但是，对比流动比率和速动比率，中国国有工业企业均低于美日德三国，其中流动比率比日本低47.64个百分点，比美国低47.04个百分点，比德国低24.19个百分点；速动比率比日本低48．61个百分点，比美国低29．8l个百分点，比德国低13．08个百分点，存在着不小的差距，表明中国国有工业企业资产流动性差，变现偿债能力不强，确实存在负债过重的问题。

中外会计报表准则比较的概述一、会计报表的意义与种类(一)会计报表的意义会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的、总括反映会计主体一定期间的财务状况及其变动和经营成果的书面报告文件。

编制会计报表，是会计核算的一种专门方法。

在日常的会计核算工作中，通过编制会计凭证、登记账簿等会计核算方法，对会计主体所发生的各种经济业务，已经进行了连续、系统、全面的记录。

但是，这些日常核算资料比较庞杂、分散、不能集中、概括、相互联系地反映会计主体的经济活动及其成果的全貌。

因此，不便于理解和利用，很难满足投资者、债权人等有关方面了解该会计主体财务状况和经营成果的需要，也难于满足会计主体内部加强经营管理的需要，更不能满足国家宏观经济管理对会计信息的需求。

为了增强会计信息的有用性，很有必要定期地将日常核算资料进行分类、汇总，按照一定的要求和格式编制会计报表，总结、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况及其变动以及经营成果。

会计报表是提供会计住处的重要手段，其所提供的会计信息资料，既是投资者、债权人等报表使用者进行投资和信贷决策等活动的依据，也是国家经济管理机关进行宏观经济管理和决策的重要经济信息来源。

(二)会计报表的种类不同性质的会计主体，由于会计核算的具体内容和经济管理的要求不同，其会计报表的种类也不尽相同。

对企业而言，可按照以下不同的标准将会计报表划分成不同的类别。

1、按照会计报表所反映的经济内容，可将其分为反映企业财务状况及其变动情况的会计报表，如资产负债表、现金流量表；反映企業经营成果及其分配情况的会计报表，如损益表、利润分配表；反映企业业务收支情况的会计报表，如主营业务收支明细表。

2、按照会计报表的编报日期，可将其分为定期报表和不定期报表。

定期报表是按固定日期编制的会计报表，包括年度会计报表、季度会计报表和月份会计报表。

3、按照会计报表的用途，可将其分为主要会计报表和附属会计报表。

主要会计报表又称主表，是指总括反映企业一定期间的经营成果现金流量的报表，其反映的内容比较简明扼要、重点突出，便于会计报表使用者了解企业全面情况，如资产负债表、损益表和现金流量表等。

资产负债表比较分析横向比较分析会计报表横向分析是连续几个年度会计报表数据绝对金额及百分率增减的比较，主要可以看出企业财务发展的动态趋势。

在实际工作中可以用连续3~5年的报表数据进行比较；可以用当年比上一年的增减变动进行环比分析；也可以选定一年为基期进行定基比分析。

会计报表横向比较分析，是采用前后期（连续2年或多年）对比的方式编制比较会计报表，设置绝对金额与百分率增减两栏，从绝对金额与百分率的变化中揭示出有用的信息。

纵向比较分析会计报表纵向分析是以连续几个年度会计报表数据作为选定的一个基数的百分率的比较。

通过分析，主要可以看出企业财务资源的配置结构及其动态趋势。

纵向比较分析的前提，是采用百分率形式编制资产负债表和利润表，即以资产负债表中的资产或权益总额、利润表中的主营业务收入的金额为基数，将表中项目以基数的百分率形式列示，从中可以看出企业经济资源的配置结构。

使用纵向分析的方法，还可将同一行业中两家或数家规模不同的企业进行比较，显现优劣异同。

趋势分析会计报表趋势分析又称指数分析，是横向分析的一种简化形式，它只计算趋势百分数，不列示绝对金额增减栏目。

趋势分析法是通过观察连续数期的会计报表，比较各期的有关项目金额，分析某些指标的增减变动情况，在此基础上判断其发展趋势，从而对未来可能出现的结果作出预测的一种分析方法。

运用趋势分析法，报表使用者可以了解有关项目变动的基本趋势，判断这种变动趋势有利与否，并对企业的未来发展作出预测。

趋势分析通常采用编制历年会计报表的方法，即将连续多年的报表，至少是最近3年，或者5年，甚至10年的会计报表并列在一起加以分析，以观察变化趋势。

观察连续数期的会计报表，比单看一个报告期的会计报表，能了解到更多的信息和情况，并有利于分析变化的趋势。

运用趋势分析法应计算趋势百分比。

趋势百分比有两种，即定比和环比。

定比是选定某一年作为基期，然后将其余各年与基期比较，计算出趋势百分数，这样能够明确地反映出有关项目和基期相比发生了多大变化。

企业合并报表中美会计准则比较研究会计准则比较研究程丽一、合并报表的格式差异从准则所要求披露的主要内容看，美国会计准则与我国在合并报表上内容差异不大，基本都包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表以及合并所有者权益变动表。

就格式而言，美国合并报表也有其特点。

首先，我国的资产负债表要求采用账户式进行编制，而美国合并报表则账户式和报告式均可，并未做严格限定。

其次，从财务报告附注看，美国合并报表不仅内容上比我国合并报表多了对具体项目的说明、对业务情况的反映、会计提示等问题，对附注的揭示也存在着多样性的特征，如旁注、底注、括号、补充报表、附表和信息分析都可以作为附注的类型。

二、合并报表的范围差异合并报表可以真实的反映出企业的资本状况和经营情况，对财务质量的信息要求提供了重要的标准。

这点在会计准则上的差异不大，对于中美合并报表来说，股东、长期债权人、管理者、政府都是合并报表的重要服务对象，能根据合并报表了解公司盈利能力与财务状况及对合并的经营成果，并采取相应对策。

差异比较大的部分主要体现在合并报表的合并范围，目前我国合并报表主要采取以表决权为基础确定合并范围的规定，并不特别对范围进行限制，这就使所有子公司都被纳入合并范围，而根据美国会计准则，则对纳人合并范围的子公司有所要求，必须是被母公司直接或间接拥有超过50％表决权而又被母公司控制其经济利益的子公司才会纳人合并范围。

对于一些暂时性控制的子公司，我国的做法是在报告期末尚未售出的子公司也要纳入合并范围，而美国会计准则则将其排除在外。

三、合并报表中合并程序的差异’1．会计要素计量属性的差异。

我国合并报表在负债取得时一般按照实际成本计量，美国合计报表则将可辨认资产、负债包括或有负债的公允价值都作为财务报表的基础，我国只有在企业合并、债务重组等方面才以公允价值作为会计计量属性。

2．会计政策与会计期间的差异。

我国会计准则一般都要求母子公司采取统一的会计政策与会计期间，当母子公司会计政策与会计期间存在差异时，要求子公司做相应调整，按照母公司的会计政策和会计期间另行编制会计准则委员会应对已颁布实施的会计准则的经济后果进行反复评估，及时评价已实施会计准则在宏观和微观层面产生的效果，评价其是否能够产生预期的经济后果，及时修正已实施的会计准则中不完善或是不合时宜的规定。