中外企业会计准则——损益表的比较

一、收入的含义（一）加拿大会计的规定。

1、加拿大会计对利润的定义：净收益是从收入和利得中减去费用和损失的剩余金额。

净收益通常包括除所有者投资及分配提取之外的其他引起所有者权益变动的交易事项的结果。

2、加拿大会计对收入的定义：收入是一个企业主体在正常活动过程中因销售产品、提供劳务或利用其他企业资源而产生的现金、应收款项或其他相应的流入。

3、加拿大会计对利得的定义：在加拿大会计中利得是一个独立的财务报告要素。

它是指除收入和所有者投资之外的，对企业实体产生影响的边缘性的或仍然性的交易事项及环境因素所引起的权益（净资产）的增加。

（二）我国会计的规定。

1、我国会计对利润的定义：利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

2、我国会计对收入的定义；我国《企业会计准则》中认为：收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。

3、我国会计对利得的定义：利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。

目前，我国损益表上没有利得这一要素，但就其涵盖的内容看，它与营业外收入的确认范围基本一致。

（三）比较。

1、加拿大采用资产一负债法定义收入，我国采用收入一费用法定义收入。

加拿大对利润的定义则兼顾二种方法。

2、加拿大将利得作为财务报告要素之一，我国的损益表无此要素。

二、收入的确认（一）加拿大会计对收入的确认。

销售产品、提供劳务产生的收入必须同时符合下述条件，并且款项收取有合理保证时才能确认收入。

1、对销售产品收入的确认条件：（1）销售产品的卖方已将与产品所有权有关的重要风险和报酬转移给买方，主要交易行为完成，卖方未保留与所有权有关的继续管理权或实际控制；（2）对销售产品价款的计量有合理保证。

2、提供劳务、执行长期合同的收入应依据完工百分比法或完成合同法予以确认。

当提供劳务或执行长期合同所获价款的计量有合理保证时确认收入。

中外会计准则的差异比较作者：徐思濛来源：《商场现代化》2014年第23期会计准则是从会计实践中总结出的经验、是会计工作的指导方针和行为规范。

纵观会计准则的形成和发展，国际会计准则已有几十年的历史，而我国则建设起步较晚。

从1992年我国颁布《企业会计准则》开始，截止到目前，财政部共颁布（或修订）了1项基本准则和41项具体准则。

如何建立并完善适合我国国情的会计准则体系，是一项复杂且重要的任务。

与此同时，在贸易全球化的今天，中外会计准则接轨、博采众长已成事实。

本文主要通过对我国会计准则与英国、美国、日本和国际会计准则的比较，探讨它们的差异所在，探究其原因及影响。

一、中外会计准则的比较1.会计准则的制定机制的比较由于各国国情不同，导致各国会计准则的制定机制不同，由此引起会计准则的性质出现显著差异。

我国会计准则由财政部会计司负责制定，其制定与运行以《会计法》为基础，受制于公司法、经济法、税法等法律制度，财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性。

这种由官方制定的会计准则多为行政法规或部门规章，依靠政府的力量来强制执行。

国际会计准则是按照在官方领导下的民间制定准则模式，如国际会计准则委员会（IASB）按照规定的程序制定会计准则，会计准则的制定过程在形式上相对独立。

但是，政府在会计准则制定中的影响越来越大，有关利益集团的干涉也越来越多，不可避免地使准则的制定过程受经济利益的影响。

美国的会计准则制定机制代表了当今会计准则制定的潮流。

美国现行会计准则的制定工作是由财务会计准则委员会（FASB）负责的。

这是一个独立于美国注册会计师协会（AICPA）的民间组织，得到美国证券交易委员会（SEC）在此方面的授权支持。

美国公认会计原则比国际财务报告准则更为广泛，它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规定。

类似地，日本会计准则委员会（ASBJ）是民间制定会计准则的最高权力组织。

而英国会计准则的制定机构为隶属于财务报告委员会（FRC）的英国会计准则委员会（ASB）。

中外企业会计准则——损益表的比较损益表是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表。

企业的经营成果通常表现为某个时期收入与费用配比而得的利润或亏损。

为了正确地反映企业的利润和亏损，编入损益表的必须是按照收入确认原则确定的当期收入和按照配比原则确定的与之相应的费用。

编制损益表的目的是把企业经营成果的信息，担供给报表使用者。

损益表的作用主要有以下四方面：有助于他们解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力；有助于解释、评价和预测企业的偿债能力；有助于企业管理人员进行决策；有助于考核企业管理人员的绩效。

在损益表准则起草的过程中，发现由于大部分国家和地区都没有单独的损益表准则，在一定程度上影响了会计信息的相互比较。

我国起草损益表准则，本着既要借鉴国际惯例，又要符合中中国情这一原则，根据宏观管理的要求和各方面对企业经营成果指标的需要，才制定了统一的损益表准则。

我国《企业会计准则-损益表》分为引言、正文、附则三个部分。

其中，引言部分说明了该准则规范的范围，即规范企业向外报送的损益表应提供的资料。

正文部分分为定义、基本要求、报表项目、报表结构、报表附注五个段落。

定义段给出了19个概念，为损益中的项目作了界定，为损益表的编制奠定了基础，同时也为我们理解准则和正确使用准则提供了依据。

基本要求规定了编制损益表的时间要求、货币单位、以及标明企业的名称、计算损益的会计期间、报表编号和编制比较损益表的要求、报表项目首先说明“损益表按照营业毛利润、营业净利润、利润总额、净利润和可供分配的利润进行分类，列示企业利润总额和税后净利润的构成以及利润分配的情况。

”然后分别详细界定营业收入、营业成本等的内容，并叙述了利润计算程序。

报表结构说明损益表的格式一般采用多步式。

报表附注说明报表附注中应包括的内容。

附则中说明了该准则解释权的归属，与其他法律、法规相抵触时的处理方法以及生效日期。

二、比较由于大多数国家没有单独的损益表准则，以下仅就我国《企业会计准则-损益表》、《国际会计准则第1号-财务报表的列报》以及一些国家损益表方面的规定作一比较。

试就财务报表种类的差异进行国际比较。

资产负债表和收益表（损益表）是世界各国都要求编制的最基本的财务报表。

因为报表的外部使用者最需要的是关于企业财务状况和经营成果的信息。

但在其他方面就有所不同了。

（1）作为第三报表的财务状况变动表，已被现金流量表取代在美国，公认会计准则在20世纪70年代初把反映企业营运资本的来源和运用及增、减净额的财务状况变动表，列为对外通用财务报表，并要求其内容能展示企业筹资和投资活动的全貌，这就使财务状况变动表成为美国企业在资产负债表和收益表之外必须必须编制的第三种基本财务报表。

英国则要求年经营收入在2500英镑以上的企业编制财务状况变动表，其他欧盟国家以及瑞士、日本等国则很少提出这一要求，但不少大型企业则自愿对外提供财务状况变动表。

1987年，美国又发布了FAS95，以现金流量表取代原先要求编制的财务状况变动表。

相应的IASC也在1992年发布的新的IAS7，以现金流量表取代原先于1977年发布的IAS7要求编制的财务状况变动表。

可以说，在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。

我国也于1998年1月1日起执行《企业会计准则—现金流量表》，发取代财务状况变动表（2）全面收益将成为第二收益表全面收益也译为综合收益。

它包括传统概念上的净收益和其他全面收益，后者指现行实务中绕过收益表直接列入资产负债表业主权益的项目。

就其整个构思而言，在传统的收益表中将列报已确认的已实现收益，算出的净收益，将转入全面收益表，在全面收益表的“其他全面收益”部分，列报的是已确认的未实现收益，两者的合计金额（净收益+其他全面收益）即全面收益。

因此全面收益表也可以称为传统收益表以外的第二收益表。

IASB在2008年修订的IAS1《财务报表的列报》中也对企业全面收益表的格式和内容作了更新，也允许企业选用以下两种不同的格式来呈报全面收益。

①仅提供一份“全面收益表”来报告“总计全面收益” “总计全面收益”由当期实现的损益和“其他全面收益”（other comprehensive income）构成。

《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊HUAN QIU LIAO WANG环球利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

在当前我国会计准则与国际会计准则不断趋同的背景下，我国现行会计准则中规定的利润表列报在原则上与国际会计准则是相同的，但是在具体的列报内容上仍存在差异。

一、我国会计准则对利润表结构的规定我国会计准则规定利润表中应列示以下内容：（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。

（2）营业利润，营业收入减营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。

（3）利润总额，营业利润加营业外收入，减营业外支出，即为利润总额。

（4）净利润，利润总额减所得税费用，即为净利润。

（5）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益。

（6）综合收益，包括其他综合收益项目和综合收益总额项目。

二、国际会计准则对利润表结构的规定国际会计准则规定利润表中应该列示以下十个项目及五项小计内容：（1）营业收入，若存在销售折扣、销售折让和销售退回，则作为主营业务收入的减项列示在营业收入之下。

（2）营业成本。

小计：毛利润；（3）销售费用。

（4）管理费用。

（5）其他收入和费用，包括资产减值损失、投资收益、持续经营过程中产生的营业外收入和营业外支出等内容。

小计：营业利润。

（6）财务费用。

小计：税前利润。

（7）所得税，仅指与企业日常活动相关的所得税费用。

小计：持续经营所得的利润。

（8）中断经营的利得和损失。

小计：净利润。

（9）少数股东权益。

（10）每股收益。

三、两者在列报原则上的共同点从利润表列报的原则上可以看出我国会计准则和国际会计准则不断趋同的趋势，主要表现以下方面：（一）决策有用观的体现决策有用观认为财务报告的目标是为投资者、债权人及其他会计信息使用者提供投资、信贷及资源配置等决策的信息。

它强调会计信息必须满足决策的需求，能对信息使用者的决策产生影响。

中外企业会计准则——资产负债表的比较资产负债表，是指反映企业某一特定日期资产负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。

由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而又可称为财务状况表。

资产负债表是根据资产负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。

资产负债表一方面能反映企业某一日期所拥有的总资产，即企业所拥有的或控制的、能为企业带来未来经济利益的经济资源，另一方面又反映企业这一日期的资产来源，即负债和所有者权益。

根据资产负债表所反映的两个方面，利用该表不仅可以了解企业的资产分布及其来源渠道，还可以了解企业的短期偿债能力、资本结构和长期偿债能力。

企业的短期偿债能力主要反映在其变现能力上。

就现能力指资产能迅速转换为现金，保证短期负债到期清偿。

对此，企业的债权人的投资人是极为关心的。

对企业的短期债权人来讲，企业是否有足够的、可及时转换为现金的资产，直接关系到能否收回即将到期的借款和应得的利息。

同时向投资人分配利润和向长期债权人支付利息，亦受企业现金充裕程度的制约。

利用资产负债表的流动资产和流动负债部分，可以了解企业的短期偿债能力。

企业的长期偿债能力既取决于它的获利能力，又取决于它的资本结构。

所谓资本结构，是指企业负债和所有者权益的比例、负债中流动负债与长期负债的比例、所有者权益中实收资本与留存收益的比例等比例关系。

其中负债与所有者权益的比例会影响债权人和所有者的相对风险和企业的长期偿债能力。

就一般情况而言，负债比重越大，企业长期偿债的能力就越差；否则反之。

利用资产负债表的负债、所有者权益部分，可以了解企业的资本结构和长期偿债能力。

企业的经营债权主要表现为获利能力的大小，损益表是直接表达企业获利能力的报表，但资产负债表也为衡量获利能力的一些重要指标，如资产报酬率、资本效益率等提供数据资料。

中外会计报表准则比较的概述一、会计报表的意义与种类(一)会计报表的意义会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的、总括反映会计主体一定期间的财务状况及其变动和经营成果的书面报告文件。

编制会计报表，是会计核算的一种专门方法。

在日常的会计核算工作中，通过编制会计凭证、登记账簿等会计核算方法，对会计主体所发生的各种经济业务，已经进行了连续、系统、全面的记录。

但是，这些日常核算资料比较庞杂、分散、不能集中、概括、相互联系地反映会计主体的经济活动及其成果的全貌。

因此，不便于理解和利用，很难满足投资者、债权人等有关方面了解该会计主体财务状况和经营成果的需要，也难于满足会计主体内部加强经营管理的需要，更不能满足国家宏观经济管理对会计信息的需求。

为了增强会计信息的有用性，很有必要定期地将日常核算资料进行分类、汇总，按照一定的要求和格式编制会计报表，总结、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况及其变动以及经营成果。

会计报表是提供会计住处的重要手段，其所提供的会计信息资料，既是投资者、债权人等报表使用者进行投资和信贷决策等活动的依据，也是国家经济管理机关进行宏观经济管理和决策的重要经济信息来源。

(二)会计报表的种类不同性质的会计主体，由于会计核算的具体内容和经济管理的要求不同，其会计报表的种类也不尽相同。

对企业而言，可按照以下不同的标准将会计报表划分成不同的类别。

1、按照会计报表所反映的经济内容，可将其分为反映企业财务状况及其变动情况的会计报表，如资产负债表、现金流量表；反映企業经营成果及其分配情况的会计报表，如损益表、利润分配表；反映企业业务收支情况的会计报表，如主营业务收支明细表。

2、按照会计报表的编报日期，可将其分为定期报表和不定期报表。

定期报表是按固定日期编制的会计报表，包括年度会计报表、季度会计报表和月份会计报表。

3、按照会计报表的用途，可将其分为主要会计报表和附属会计报表。

主要会计报表又称主表，是指总括反映企业一定期间的经营成果现金流量的报表，其反映的内容比较简明扼要、重点突出，便于会计报表使用者了解企业全面情况，如资产负债表、损益表和现金流量表等。

国内外基本会计准则比较我国的会计准则分基本会计准则和具体会计准则。

基本会计准则主要对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出原则性的规定，为具体会计准则和会计制定的制定提供基本架构。

具体会计准则则根据基本会计准则的要求，就经济业务的会计处理及其程序作出具体规定。

《企业会计准则》共十章，六十六条，实际上就是基本会计准则，其内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。

总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。

一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。

《企业会计准则》在借鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的基础上，将我国会计核算的一般原则归纳为12项。

这12项原则从不同的方面对我国会计核算工作提出要求。

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分，分别就会计要素的确认、计量和报告作出规定。

在资产部分，将资产分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，并就各类资产的计价、核算及其提示作出规定。

在负债部分，将负债划分为流动负债和长期负债两大类，分别就其计量和核算作出规定。

在所有者权益部分，规定所有者权益包括资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

在收入部分，就收入的分类，各项收入的确认作出规定。

费用部分，明确了费用的定义，也对费用的分类及核算作出了规定。

在利润部分，就利润的构成和计算作出了规定。

财务报告部分，主要规定了财务报告的内容、会计报表的种类等内容。

中外基本会计准则比较一、关于会计假设我国企业会计准则中提出的会计假设有四项：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

财务会计的假设不仅是企业会计核算的约束条件和基本依据，也是制定会计准则和会计制度的指导思想。

国际会计准则中提出两项基本假定：权责发生制。

为了达到财务报表的目标，财务报表根据会计的权责发生制加以编制，这样不会向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。

两表其实是一样，按会计准则标准称损益表，按平时习惯称呼为利润表。

损益的“损”就是亏损，损益的“益”就是利润，所以损益表按各人习惯也叫收益表、利润表或损益计算表。

它是反映企业在一定期间的经营成果的报表。

损益类科目有：主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税金及附加、营业费用（经营费用）、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。

损益表的内容其实就是计算以上科目在会计期间的发生情况，使领导老板了解企业的盈亏状况。

损益表的结构由表首、表身和补充资料三部分构成。

损益表的形式有单步式损益表和多步式损益表两种。

翻译成英文都是the Income Statement.格式和内容都一样。

损益表格式及填制方法损益表，是反映企业一定时间期经营成果的报表。

1、损益表的作用（1）损益表提供的信息，可用于反映和评价企业当期经营活动的效益。

（2）通过损益表可以反映企业经营活动的多个方面，据以考核企业管理部门的工作绩效。

（3）损益表可用于分析企业的获利能力，预测企业未来的赢利趋势。

（4）损益表可用于反映企业实现利润的分配情况，以利于企业扩大经营规模，增大期后赢利的能力。

2、损益表的格式损益表的格式有：（1）单步式。

这种方式将所有的收入汇列在一起，也把所有的成本、费用或支出列在一起，一步计算出净损益。

（2）多步式。

这种方法通过多步计算得出企业损益：第一步，毛利=销售收入-销售成本；第二步，营业净收益=毛利-营业费用；第三步，营业净收益+非常收益=纳税前收益；第四步，纳税前收益-所得税=净收益。

（3）账户式。

这一方法是将各项费用列于左方，各项收入列于右方。

（4）报告式。

这一方法类似于多步式，用编制会计报表的格式排列。

3、损益表的编制明确当期经营观念和总括观念。

当期经营观念反映损益表中只应计入在当期经营有关的惯常收入和惯常费用。

总括观念主张，除了股利分派的资本收益以外，所有影响所有者权益变动的经济业务，都要总括地反映在损益表中。

中外企业会计准则——合并会计报表的比较中外企业会计准则——合并会计报表的比较（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）合并报表最大早在美国采有。

不少美国公司早在本世纪初之前就已公布这种报表。

而真正形成合并报表范式的是在新泽西州注册的美国钢铁公司，该公司从开业起就一直公布合并报表。

美国比其他国家更早地采用合并报告，可部分地解释为控股公司在那里发展得较早。

在英国，控股公司以及合并报表起步较为迟缓。

在英国最早出现的合并报表始于1910年，当1923年吉尔伯特。

加恩希的有关合并的第一本英国著作发表时，合并报表在美国几乎已司空见惯。

直到30年代末合并财务报表才得到普遍使用，1939年，伦敦证券交易所把提供合并报表作为新股票上市的一项条件。

直至1947年集团报表（合并报表的一种形式）才由法律最终予以规定。

在欧洲大陆，荷兰最早的合并财务报表出现在1926年；德国的公司在30年代开始编制合并报表，到1956年成为法定要求；法国1967年时有22家公司公布合并资产负债表，直到1985年以后，合并报表才具有强制性，但仅限于股份上市的公司。

我国于1995年公布了企业会计准则-合并会计报表的征求意见稿，至今尚未修订完成。

该征求意见稿包括十个部分，其名称及所包括的内容分别是：（1）引言，指出了准则所涉及的范围，即涉及企业集团合并会计报表的编制。

（2）定义，在这里准则的征求意见稿给出了11个术语的定义。

其中包括合并会计报表、企业集团、母公司、子公司、控制权、权益性资本、少数股东权益、少数股东损益、内部交易、合并价差、未实现内部销售损益。

（3）编报单位，限定了合并合计报表的编报主体即母公司，并指出了母公司可以不编合并报表的两种特殊情况。

（4）合并会计报表的合并范围，指出应当编进合并报表的子公司范围和可以不编入合并报表的特殊情况。

（5）合并会计报表的种类，包括合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表和合并现金流量表。

中外利得与损失的比较分析
2006年2月15日，在财政部发布的《企业会计准则——基本准则》（以下简称“新准则”）中，首次将利得与损失正式引入我国基本会计准则。

“利得”与“损失”概念在各国会计准则体系中都有出现，但其代表的内容却各不相同。

笔者通过对美国、英国及国际会计准则中相关概念的比较，分析我国新基本准则中关于利得与损失的部分内容，以供读者商讨。

会计要素是财务会计概念框架中的重要内容，其中损益要素各国相差较大。

利得和损失是各国财务会计概念框架中损益要素存在差异的重要因素。

利得和损失的确认和报告能更真实、全面地反映企业当期交易或事项在财务上的影响，有助于管理当局做出对企业财务业绩有益的决策，也符合决策有用观对企业提出的披露全面会计信息的要求。

我国在2006年的新准则中，首次正式引入利得和损失概念，创造性的将之作为利润的子要素。

从国际视角看，这既是国际趋同的一个表现，但同时又具有典型的中国本土特征，因此我们有必要基于此次变动，比较各国及国际会计准则对利得与损失的不同定义和范围，以便对这次变动的意义和不足进行分析，并做出相关的评价，这对直接衡量和比较不同国家的经营业绩有着重要的作用。

一、中外利得与损失的定义
不同国家对利得和损失定义的主要区别在于对其范围的确定，也就是利得和损失的狭义概念与广义概念之分，及其所规定的收入与费用的范围。

狭义的利得是指企业除来自营业收入和对外投资以外的所有者权益的增加，而广义的利得包含了营业收入。

狭义的损失是。

国内外会计准则财务报表列报比较分析目录一、关于财务报告列报的目标和总体要求 (2)二、关于财务报告的构成 (2)三、关于现金流量表的比较 (2)四、关于损益表的构成和分类 (3)五、案例分析 (4)文献综述 (5)浅析企业财务报告目标摘要：根据《企业会计准则——基本准则》，财政部对《企业会计准则第30号——财务报表列报》进行了修订，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，对企业财务报告列报的一般性原则要求，对财务报告的结构和内容进行了全面系统的规定。

总体上看来，该准则无论从形式上还是从内容上都与《国际会计准则第1号非常相似。

本文将《企业会计准则第30号》与《国际会计准则第1号》的主要不同点列出，找出差异并做分析和借鉴。

关键词：国际会计准则；企业会计准则；财务报表列报一、关于财务报告列报的目标和总体要求就准则制定的目标而言，《国际会计准则第1号》与我国财务报表列报准则制定的目标是一致的，即为了明确主体不同期间和同一期间不同主体的财务报表之间相互可比。

《企业会计准则第30号》用基本要求代替《国际会计准则第1号》的总体要求。

它包括持续经营、列报一致性、重要性和可比性等要求，这些要求和《国际会计准则第1号》中的有关表述极为类似。

不同的是，《国际会计准则第1号》强调公允列报和遵从国际会计准则，在极少数情况下，为了公允列报可以背离准则。

而《企业会计准则第30号》则强调企业应该按照《企业会计准则——基本准则》和其他具体会计准则的规定编制财务报表，尽管表述不同，但是我们认为它们都强调了遵从概念框架的重要性和遵从其他具体会计准则，区别在于《国际会计准则第1号》提出公允列报的概念，而《企业会计准则第30号》则隐含了公允列报的概念。

二、关于财务报告的构成《国际会计准则第1号》规定了财务报告至少由五个部分构成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注。