存货审计应当注意的几个问题(PPT 37)

点数而已。 存货 的数 量 、 格 、 量 、 值 查 被 审 计单 位 自盘 的 原 始 记 录 ，以及 被 移 动性 较 大 ， 实 不 好管 理 。 且 在 产 品 价 质 价 确 而
以及 实 物 的流 转 和 价值 的结 算 等 ，都 是 审 计 单 位 的 内控 制 度 执 行 情 况 和 会计 基 成 本 计 算 的 方法 有 多 种 ，可 选 性 、随意
四 、 查存 货 质 量 的 真 实性 审
存 货 的审 计 目标 是账 实 相 符 ．这 其
而 因 ， 货 的 盘 盈 、 亏 、 实 不 符 的 现 象 在 同一 品种 、同一 规 格 型 号 的存 货 范 围 中 不 仅 对 存 货 的 数 量 达 到 账 实 相 符 ． 存 盘 账 是 不 可避 免 的
于 被 审计 单 位 ．审查 其 有 无 混 同于 本 企
责任 意 识 ． 守 “ 信 为本 ． 守 为 重 ” 恪 诚 操 的 行为 符 合 审计 准 则 的 规定 。
一
存 货计 价是 否合 理 ，直 接 影 响 资产
在产 品收 发 结 存 表 ” 的 在 产 品 中 告诫 ． 格 履 行存 货 的审 计 程 序 ， 审 计 负 债 表 存 货 项 目期 末 余 额 的 真 实 性 。对 据 车 间 “ 严 使 审查 各 项 原 始 记 录 、 项 定额 各 存 货 计 价 的 审查 ． 应偏 重 于存 货 的发 出 、 数 量记 录 。 审查 存 货数 量 计 算 的 正确 性
较 复 杂 ． 审计 风 险 也 不 言 而喻 。 好 对 采 取 抽 查 办 法 的 本 身 就 带 有 风 险 性 ， 其 做 除 确 分 配 的关 键 。 因为 在 产 品结 构 复 杂 ， 零 加 可 存 货 的 审计 ． 决不 是 只 局 限 于 对对 账 、 点 了应 认 真履 行上 述 几 点 外 ，还 应着 重 审 部 件 种 类 较 多 ， 工 程 序 繁 琐 ， 变 性 、

存货审计过程中的疏忽点与关注要点存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料，是企业生产经营的重要物质基础之一，在企业中的重要地位不言而喻。

其不仅占用的资金大，而且品种繁多。

在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。

而存货项目的“实质性测试”十分复杂，耗时又费力，注册会计师往往受到时间、精力及其他方面的影响，产生松懈情绪，致使部分审计程序未能落实到位，在对存货项目实施“实质性测试”时，存在明显的程序不到位。

一、存货审计过程中的疏忽点1．存货“监盘”程序未能实施，期后抽盘又流于形式由于有些客户是在报告期后才委托审计，注册会计师因而错过了存货“监盘”的时机──企业年度财产大清查。

等到实施审计时，注册会计师只能采用替代程序来测试和确认资产负债日的存货：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期末后实施审计时抽盘部分存货。

有些注册会计师在实施上述替代程序时做得十分粗疏：有时未取得客户的期末盘点记录；有的在期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10%；有的仅仅任选1～2项最易盘点的品种进行抽盘，而对于占存货比重更大但难于盘点的存货撇在一旁；甚至有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未给予足够的关注。

抽盘程序流于程序，似有实无。

2．审计确认生产成本时不准确许多注册会计师对成本会计十分陌生（这与我们各种会计职称考试及注册会计师考试均忽视或轻视成本会计有关），对生产成本的审计大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，对企业工艺流程、管理要求，产品成本的核算方法是否实用、科学，生产费用的归集和分配方法是否合理，完工产品与在产品之间的成本分配是否适当等均未作细致审核，更不用说深入检查生产通知单、产量和工时记录是否完整，与生产成本明细账及成本计算单是否一致等进一步层面。

在对生产成本的审计中制造费用的归集和分配尤其容易受到忽视，比如有的被审计单位把电费计入制造费用，然而供电部门的惯例是次月向该企业收取当月电费，因而电费占生产总成本比重比较大的企业，会产生12月份的电费未计入成本的情况，如果注册会计师忽视制造费用的审查，就会忽略该审计差异，不作相关审计调整。

>>法律法规：存货业务违反国家安全、消防、环保等法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

>>权限管理：存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。

>>采购申请：请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。

>>验收管理：验收程序不规范，可能导致资产账实不符和损失。

>>存量管理：存货储量不足影响企业正常生产经营活动，储量过高造成存货成本过大。

>>市场预判：对市场的形势把握不当，导致存货跌价损失。

>>实物管理：因保管不善，发生被盗、毁损或其他事故，长期呆滞造成存货挥发、失效、锈蚀等造成资产流失。

>>存货盘点：存货盘点工作不规范，由于未能及时查清资产状况并做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增。

>>保险购买：未及时办理完整的保险，造成巨大经济损失，发生地震、洪水、战争等不可抗力因素，造成巨大损失。

>>账务处理：财务账目记录有误，造成存货数据失真。

>>存货计价：存货计价错误，导致成本不准确。

存货审计应注意的问题在今年的业务辅导工作过程中，我们发觉很多注册会计师在执行存货工程审计时，存在明显的审计程序执行不到位的状况。

主要表现在以下几个方面：一、存货监盘程序未能实施，期后抽盘又流于形式。

由于各种缘由，注册会计师错过了存货监盘的时机，待到实施审计时，只能采纳替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观看评价存货内部掌握的根底上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期后实施审计时抽盘局部存货。

但是有些注册会计师在实施上述替代程序时做得非常粗糙，有的期后抽盘时抽盘金额缺乏存货总额的10%，仅仅选择一至二项最易盘点的品种进展抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未关注。

抽盘程序似有实无。

所谓存货监盘,是指注册会计师现场监视被审计单位存货的盘点,并进展适当的抽查。

在舞弊中,为了协作收入、利润的舞弊,往往要同时进展存货数量的舞弊。

特殊是那些有利润压力的企业,利用虚构存货来调整利润,已成为惯用手法。

因此,注册会计师对存货的监盘应非常当心，应留意以下事项：1、应由熟识客户状况的有阅历的注册会计师负责存货监盘；2、注册会计师应当现场监视被审计单位的存货盘点,进展必要的抽查,并形成相应的工作底稿;3、存货盘点审核时，抽查的焦点应对准高价值的工程;4、抽查时,注册会计师应当从存货盘点记录选取一些工程追查至存货,同时从存货中选取一些工程追查至存货盘点记录;5、注册会计师抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听客户工作人员报数,以防止“空箱”和虚报,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;6、注册会计师应亲自记录所抽查的存货,以防监盘结果被修改;7、注册会计师应当特殊关注存货的移动状况,防止遗漏或重复盘点；8、注册会计师应当特殊关注存货的状况,观看被审计单位是否已经恰当地区分全部毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货；9、依据存货特性和非库房存放的、不易计量的需通过测算的，应考虑是否利用专家的工作。