生产与存货循环审计案例

B注册会计师负责对乙公司2011年度财务报表进行审计。

乙公司为玻璃制造企业，2011年末存货余额占资产总额比重重大。

存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。

乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。

乙公司拟于2011年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行，不同的类型的存货安排不同的盘点小组。

资料一：乙公司存货盘点计划的部分内容摘录如下：（2）存放在外地公用仓库存货的检查：对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2011年11月27日的盘点清单。

（3）存货数量的确定方法：对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制：对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。

使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

针对上述资料一中的存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。

如果存在缺陷，简要提出改进建议。

『正确答案』（1）第（1）项中存在缺陷。

乙公司确定的存货整体盘点时间不正确，内部控制比较薄弱，应该选择在期末进行盘点。

烧碱盘点时间不正确，A仓库和B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。

（2）第（2）项中存在缺陷。

对于存放在外地公用仓库的存货——玻璃盘点方式不正确，因为其占存货总额的比例达到39%，所以应该考虑采用实地盘点的方式。

（3）第（3）项中存在缺陷。

存货审计案例存货审计案例(1)案例:注册会计师在审计X公司的存货时，通过以2003年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现:(1)2003年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为:借:库存商品——原材料 3247863.00 应交税金——应交增值税(进项税额) 552137.00 贷:预付账款——A公司 3800000.00但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。

(2)2003年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2003年的存货账中，其会计分录为:借:库存商品 2000000.00贷:应付账款 2000000.00 (3)2003年12月31日购入原材料300000元，已经验收入库，但购货发票1 - 11 -月5日收到，记入2003年1月份账内。

(4)2003年12月31日收到B公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为160000元，增值税税款为27200元。

会计人员把发票收好，待2004年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项，做好下列会计处理: 借:库存商品——原材料 160000.00 应交税金——应交增值税(进项税额) 27200.00 贷:银行存款 187200.00(5)2004年1月15日收到B公司开来的购货发票，红字冲销2003年12月30日暂估入账，并按发票金额记录入2004年1月份账簿。

分析以上会计科目“库存商品”和“原材料”都为一级科目，建议不把“原材料”当二级科目使用。

(1)企业应在1月3日收到实物才入账，12月收到发票不入账。

因为货物的所有权没有转移。

2004年1月3日收到货时，会计处理:借:原材料 3247863.00应交税费-应交增值税(进项税) 552137.00 贷:预付账款——A公司3800000.00(2)暂估入账:借:原材料 2000000.00贷:应付账款-暂估应付款 2000000.00(3) 2003年12月31日购入材料已验收入库，票未到，应先暂估入账。

如何识别存货舞弊（一）存货价值的操纵手法存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。

确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。

存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。

正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。

不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。

所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。

1、虚构存货正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。

因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

2、存货盘点操纵注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。

因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。

遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。

因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。

举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。

然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。

显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。

对于客户来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。

遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。

另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。

獐子岛存货审计案例咱今儿个来唠唠獐子岛这个存货审计的事儿，那可真是相当的“精彩”啊。

一、獐子岛的背景。

獐子岛呢，本来是一家挺有名气的搞水产养殖的公司。

就想象一下，茫茫大海里，那都是他们家的“大宝藏”，也就是存货。

这存货可不像一般企业仓库里堆着的那些货物，看得见摸得着，獐子岛的存货是在海里游来游去的虾兵蟹将和扇贝啥的。

二、第一次存货“消失”1. 突然的亏损公告。

有一天啊，獐子岛突然就发布公告说，我们家海里的扇贝不行了，大量死亡，公司要巨亏。

这可把股民们吓了一跳，就像你正满心欢喜地等着吃大餐呢，结果人家告诉你，菜没了。

2. 审计师的难题。

这对于审计师来说，那就是个超级大难题啊。

他们怎么去核实海里到底还有多少扇贝呢？总不能一个个潜水下去数吧。

他们只能依靠獐子岛自己提供的数据，什么养殖面积啊，投放种苗的数量啊，还有以前的生长记录之类的。

但是这些数据的真实性就很难保证了。

比如说，獐子岛说他们在某个海域投了多少万颗扇贝苗，那这苗到底有没有投够数呢？谁知道呢？就好像有人说他在地里种了很多很多土豆，但是有没有真种那么多，全凭他一张嘴。

三、存货盘点的“戏法”1. 所谓的抽样盘点。

獐子岛说他们会进行抽样盘点。

就好比是从一大锅汤里舀出几勺尝尝，看看味道咋样，来推断整锅汤的情况。

但是啊，这海洋那么大，他们抽样的范围是不是合理呢？是不是就专门挑那些扇贝长得好的地方去抽呢？这就像是有人想知道一片果林里果子的数量，只去数那些长得茂盛的几棵树，然后就说整个果林的果子数量，这肯定不靠谱啊。

2. 难以核实的海底世界。

海底可不是透明的玻璃缸，审计师看不到那些扇贝在海底到底是个什么真实的生存状态。

獐子岛说扇贝死了，是因为冷水团啥的。

可是这冷水团到底有没有那么大的破坏力，谁能真正说得清呢？审计师没有足够的技术手段去探测海底每一个角落的扇贝死活，就只能听獐子岛的解释。

这就好比你去看病，医生说你得了一种很罕见的病，但是你又没办法去验证，只能相信医生的话。

计。

相关资料如下：资料一：在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。

a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。

A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。

度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

答案：（1）2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。

计。

在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

(1)答:①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。

②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。

③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。

可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。

④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。

可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致(2)答:应当考虑实施以下审计程序：①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。

生产与仓储循环审计案例分析――存货监盘案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘中遇到的不同情况的审计处理。

案例资料审计师李浩在对华兴公司 2021 年年报的审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：1. 在对华兴公司的 A 仓库的产成品一一机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：名称甲乙丙丁2. 在对华兴公司的 B 仓库存货进行监盘时，观察到如下情况：(1)存货 d 没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给 HH 公司。

(2)存货 e 已经过了保质期。

(3)存货 f 中混有华兴公司为 C 公司委托代保管的存货。

3. 在对华兴公司的 D 仓库存货进行监盘时，审计师观察和检查后，发现 D 仓库的存货盘点表存在较大差错。

4. 对于存货 g，由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。

5.对于存货 L, 经询问已被质押。

案例分析要求1. 根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。

提示：甲账卡相符，但账实不符，可能是由于丢失、被盗或机床损失后未销账、销卡导致的。

盘点数量单价(元) 数量(台) 金额(元) 单价(元) 数量(台) 金额(元) （台） 3000 4000 5000 3000 5 7 6 10 15000 28000 30000 30000 3000 4000 5000 3000 5 7 5 9 15000 28000 25000 27000 4 8 6 9 明细账卡片乙账卡相符，但出现盘盈，可能是机床入库后未入账，也可能是机床报废后实物没处理，或机床退货入库后没有及时建账或卡。

丙账实相符，账卡不符，可能是机床入库后未建卡。

丁卡实相符，明细账多记，可能已验收入库但未入账，或已销售发货但未销账。

以上发现的问题说明企业存货收发制度不严格，存货建账、建卡不及时，存货保管存在缺陷。

审计案例_存货审计案例[案例一]H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值熟低法，2001年H公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下:1(库存商品A:账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

H公司对该商品全额补提跌价准备。

2(库存商品B:账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。

H公司全额提取跌价准备。

3(库存商品C:账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。

H公司全额补提跌价准备。

4(库存商品D:账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。

H公司按10,提取跌价准备5万元。

5(库存商品E:账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

H公司未计提跌价准备。

6(库存原材料F:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。

H公司未计提跌价准备。

[分析]根据《企业会计制度》第五十四、五十五、六十二条的规定，并依据资产减值准备的认定基本条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。

A商品只是市价下跌、价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。

B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。

C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。

所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。

对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10,的比例计提了5万元的跌价准备，这没有根据。

注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。

对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，注册会计师应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。

存货盘点案例【例题1】：在对K公司2007年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。

在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

K公司实行实地盘存制。

在复核2008年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（）A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认答案：B解析：A不能预先告知被审计单位；C抽盘记录是注册会计师的获取的审计证据不能交被审计单位；D只有在期后进行盘点时才能倒推计算确定资产负债表日的存货实有数。

【例题2】：注册会计师正在对A公司2007年12月31日的存货进行监盘，如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则注册会计师下列处理中恰当的是（）A.增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点该类存货B.查明原因，并及时提请被审计单位更正C.提请客户重新盘点所有存货，并更正D.将有关情况记录于审计工作底稿中答案：ABD解析：如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。

如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。

【例题3】：助理人员于2008年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。

（）答案：×解析：盘点日账实相符不等于资产负债表日也账实相符。

【例题4】：T 公司设立于2008年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。

ABC会计师事务所于2008年11月30日接受委托，承接了T公司2008年度会计报表审计业务。

A注册会计师接受 ABC 会计师事务所指派，负责该项审计业务。

相关资料如下：资料一：2008年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。

中铁审计案例分析生产与存货
存货监盘程序
（1）监盘开始前
1)在被审计工作单位盘点存货前，登记注册会计师应观测盘点现场，确认应当列入盘
点范围的存货与否已经恰当整理和排序，并附有盘点标识，避免遗漏或重复盘点。

2)对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因；
（2）监盘展开时
1）盘点存货时最好能保持存货不发生移动。

如果在盘点过程中被审计单位的生产经
营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此
设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出准确记录；
2）登记注册会计师通常应以获取盘点日前后存货通话及移动的凭证，检查库存记录
与财务会计记录期末截至与否恰当。

3）检查存货；
在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能够确认存货的所有权，但有利于确认存货
的存有，以及辨识过时、损毁或陈旧的存货。

对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，
确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；
即使被审计工作单位声明不存有受托人代存存货的情形下，登记注册会计师在展开存
货监盘时也应高度关注与否存有某些存货不属于被审计工作单位的迹象，以防止盘点范围
不当。

4）执行抽盘
（3）监盘完结时
1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
2）获得并检查已填用、补发或未采用盘点表单的号码记录，确认其与否已连续编号，查明已派发的表单与否均已归还，并与存货盘点的汇总记录展开录入，并对被审计工作单
位最终的存货盘点汇总记录展开核查，并评估其与否正确地充分反映了实际盘点的结果。

审计案例存货审计案例1.案例背景一家制造业公司要求对其存货进行审计。

该公司主要从事家具制造，拥有自己的生产线和仓库。

由于存货占用了大量的资金，因此存货的准确计算对于公司的财务稳定和经营状况的评估非常重要。

2.审计目标存货审计的主要目标是确保存货的准确计算和记录，以及保证其质量和完整性。

3.审计程序3.1存货清单首先，审计师需要与公司进行沟通，了解其存货管理和计算方法。

然后，审计师将收集公司的存货清单，并与实际存货进行核对，确定清单的准确性。

3.2存货估值审计师需要了解公司的存货估值方法，例如采用先进的方法如市场价格，或者采用成本法。

审计师将评估公司的计价策略是否合理，并核对公司的估值结果是否与实际情况相符。

3.3存货质量和完整性为了确保存货的质量和完整性，审计师将检查存货的实际数量和质量，并核对其与公司记录的数据是否一致。

此外，审计师还可能需要进行存货的抽样检查，以评估存货的损失和损坏情况。

3.4存货计量单位审计师将评估公司的存货计量单位是否合理，并核对存货计量单位与公司其他财务数据的一致性。

例如，存货计量单位应与销售和成本核算相匹配。

3.5存货成本核算审计师将核对公司的存货成本核算方法和流程，以保证计算准确和合规。

审计师还将评估公司的存货报废和报损政策，并核对其与实际情况的一致性。

4.审计结果通过以上审计程序的实施，审计师可得到以下审计结果：4.1存货清单的准确性审计师将确定存货清单的准确性，包括存货的种类、数量、计量单位等。

4.2存货估值的合理性审计师将评估存货的估值方法是否合理，并核对公司的估值结果与实际情况的一致性。

4.3存货质量和完整性的保障审计师将确认存货的质量和完整性，并核对公司记录的数据与实际情况是否相符。

4.4存货计量单位的一致性审计师将核对存货计量单位与公司其他财务数据的一致性，以确保数据的准确性和合规性。

4.5存货成本核算的准确性审计师将确认存货成本核算的准确性和合规性，并核对公司的存货报废和报损政策的一致性。